課題組組長(zhǎng)：羅少峰

課題組成員：于森林，杜維堂

摘 要：本文通過(guò)對(duì)目前基層行會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中存在問(wèn)題的分析，提出提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平必須提升會(huì)計(jì)條線(xiàn)的執(zhí)行力，強(qiáng)化規(guī)章制度的約束力，提高操作風(fēng)險(xiǎn)的控制力，增強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的凝聚力，打造合規(guī)文化的向心力。

關(guān)鍵詞：銀行；會(huì)計(jì)監(jiān)管；風(fēng)險(xiǎn)控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F832.33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9031(2008)07-0081-03

近年來(lái)，我國(guó)銀監(jiān)部門(mén)為建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制，相繼出臺(tái)了一系列的制度、辦法和措施，經(jīng)過(guò)銀行業(yè)的努力，進(jìn)一步健全了會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，提高了內(nèi)控管理水平，有效遏制了內(nèi)部案件的發(fā)生，為經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型提供了有力的支持。但我們也應(yīng)清楚地看到，各商業(yè)銀行特別是基層行內(nèi)控基礎(chǔ)還不夠扎實(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)管上還存在許多薄弱環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)控制水平與監(jiān)管要求以及當(dāng)前形勢(shì)仍然存在一定的差距，亟待改進(jìn)和完善。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)管的現(xiàn)狀分析

1.內(nèi)控管理制度建設(shè)相對(duì)滯后。當(dāng)前，商業(yè)銀行基層行的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理基礎(chǔ)現(xiàn)狀仍然不容樂(lè)觀，“制控”、“機(jī)控”、“技控”、“崗控”還沒(méi)有完全跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐。如在會(huì)計(jì)核算手段日趨高效化、科學(xué)化的同時(shí)，原有的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督制約機(jī)制已不適應(yīng)新興業(yè)務(wù)及外幣業(yè)務(wù)的需要，相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)控措施沒(méi)有及時(shí)配套，形成了部分內(nèi)控領(lǐng)域的空白點(diǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)缺乏既懂業(yè)務(wù)又懂微機(jī)的復(fù)合型管理人才，對(duì)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)管理不力，以致微機(jī)作案時(shí)有發(fā)生，對(duì)銀行資金構(gòu)成嚴(yán)重威脅。

2.現(xiàn)行規(guī)章制度尚未落到實(shí)處。制度是對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程作出的硬性規(guī)定。目前銀行業(yè)的制度、辦法和實(shí)施細(xì)則已經(jīng)非常多，應(yīng)該說(shuō)很多基層行在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的內(nèi)控制度是健全的，但由于部分領(lǐng)導(dǎo)重經(jīng)營(yíng)輕管理、重業(yè)務(wù)拓展輕內(nèi)控監(jiān)管，一些行之有效的內(nèi)控制度沒(méi)有真正得到貫徹落實(shí)，以致內(nèi)部控制機(jī)制變形，失去了應(yīng)有的剛性約束。如部分營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)還存在崗位制約有名無(wú)實(shí)、授權(quán)管理流于形式、賬務(wù)核對(duì)不徹底、自助機(jī)具鈔箱管理不嚴(yán)謹(jǐn)、新業(yè)務(wù)開(kāi)辦不規(guī)范等若干制度執(zhí)行不力問(wèn)題；會(huì)計(jì)、出納等操作崗有些關(guān)鍵控制點(diǎn)的規(guī)定沒(méi)有落實(shí)到位；管理崗的人員缺位，職責(zé)游離，使監(jiān)督制度本身形同虛設(shè)；坐班主任的班中監(jiān)督制，主要是對(duì)業(yè)務(wù)工作實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督，但在實(shí)際工作中坐班主任或補(bǔ)崗填缺，或頂崗操作，自身職責(zé)無(wú)法履行；重要崗位人員交流沒(méi)有完全到位，重點(diǎn)人員行為排查沒(méi)有得到有效落實(shí)。

3.風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不夠健全。目前，各商業(yè)銀行以整體風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)資本管理尚處于軟約束階段，以局部風(fēng)險(xiǎn)控制、單個(gè)客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)控制為內(nèi)涵的授權(quán)分責(zé)管理及授信管理還不嚴(yán)格，缺乏具體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及控制為核心的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控、交易風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控的手段，管理制度和評(píng)估方法也不完善，如資金交易、貸款發(fā)放、債券買(mǎi)賣(mài)沒(méi)有實(shí)行完全意義上的風(fēng)險(xiǎn)度管理，決策部門(mén)、交易部門(mén)不能據(jù)此做出正確決策和實(shí)行預(yù)警管理，業(yè)務(wù)交易一開(kāi)始就隱藏著難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。按要求會(huì)計(jì)部門(mén)可以通過(guò)報(bào)表、項(xiàng)目電報(bào)等監(jiān)督制約信貸部門(mén)，通過(guò)賬表監(jiān)督制約計(jì)劃部門(mén)，通過(guò)成本核算監(jiān)督制約有關(guān)業(yè)務(wù)拓展部門(mén)，同時(shí)部門(mén)之間又可相互監(jiān)督和制約，但由于沒(méi)有相互協(xié)調(diào)的責(zé)任機(jī)制，相互間的監(jiān)督作用難以很好地發(fā)揮出來(lái)。

4.內(nèi)部監(jiān)督制約作用未能有效發(fā)揮。一是會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督體系仍不完善。如現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)管基本由縣級(jí)支行組織領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施，層級(jí)較低，權(quán)威不高；營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)主管力不從心，疲于應(yīng)付門(mén)市業(yè)務(wù)的授權(quán)與日常管理，監(jiān)管效率低下，難以全面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督手段相當(dāng)程度仍然以現(xiàn)場(chǎng)手工監(jiān)督、事后賬簿表的審核等傳統(tǒng)監(jiān)管方式為主，風(fēng)險(xiǎn)控制較為乏力且相對(duì)滯后。二是內(nèi)部監(jiān)督崗位作用弱化。由于包括紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)在內(nèi)的再監(jiān)督機(jī)構(gòu)“既向本行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，又向上級(jí)行職能部門(mén)負(fù)責(zé)”，使再監(jiān)督實(shí)際上陷入了一種自己監(jiān)督自己的怪圈。三是內(nèi)審部門(mén)職能難以真正體現(xiàn)。如內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性、超脫性和權(quán)威性尚顯不足，在履行職責(zé)中存在滯后性，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的頻率偏低，覆蓋面不夠，無(wú)法從整體上把握被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)狀況，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題或苗頭性?xún)A向，也難以提出有針對(duì)性、前瞻性和建設(shè)性的意見(jiàn)。

5.會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)相對(duì)滯后。會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理與內(nèi)控管理要求高的矛盾日益突出。如營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)人員逐年減少，柜員平均年齡偏大，文化水平偏低，后續(xù)培訓(xùn)不足，業(yè)務(wù)技能單一；多數(shù)基層行對(duì)新進(jìn)員工大多只是經(jīng)過(guò)短期培訓(xùn)就倉(cāng)促安排上崗，不能正確理解業(yè)務(wù)管理要求和掌握復(fù)雜業(yè)務(wù)操作，效率不高，差錯(cuò)頻發(fā)?？己思?lì)機(jī)制不健全，致使會(huì)計(jì)人員責(zé)、權(quán)、利脫節(jié)。近年來(lái)，隨著門(mén)市業(yè)務(wù)量急劇增加，多數(shù)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)人員日均業(yè)務(wù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)上級(jí)行規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，柜員不堪重負(fù)，但收入相對(duì)較低，工作積極性不高。同時(shí)多數(shù)網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)主管與網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)掛鉤考核，門(mén)市業(yè)務(wù)量集中的網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)主管履職難以到位，無(wú)法按照制度要求進(jìn)行全面監(jiān)管。

二、提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理水平的對(duì)策建議

1.提升會(huì)計(jì)條線(xiàn)的執(zhí)行力。所謂執(zhí)行力，它是一個(gè)組織執(zhí)行決策、達(dá)到?jīng)Q策目標(biāo)的能力，是組織的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。一個(gè)組織如果沒(méi)有執(zhí)行力，就沒(méi)有凝聚力和發(fā)展力，也就更談不上競(jìng)爭(zhēng)力，執(zhí)行力的強(qiáng)弱，決定著效能的高低。會(huì)計(jì)是銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理在銀行業(yè)務(wù)發(fā)展中具有不可替代的核心作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、金融的快速發(fā)展對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)管理提出了更高的要求，銀行面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日益復(fù)雜和嚴(yán)峻，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的基礎(chǔ)性地位更為突出。為加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，筑牢會(huì)計(jì)內(nèi)控防線(xiàn)，迫切需要解決部分基層行會(huì)計(jì)人員制度執(zhí)行不力的問(wèn)題。因此，各級(jí)行應(yīng)在保證戰(zhàn)略制定正確、組織有效及流程協(xié)調(diào)的情況下，通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)、民主的決策，公平、公正、公開(kāi)的考核，建立科學(xué)合理的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)條線(xiàn)的執(zhí)行力建設(shè)，促其認(rèn)真履行崗位職責(zé)，確保政令暢通，有令即行，有禁即止。[1]

2.強(qiáng)化規(guī)章制度的約束力。一是要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)管中存在問(wèn)題的剖析和反思，制定整改計(jì)劃，落實(shí)整改措施，并從基礎(chǔ)工作抓起，系統(tǒng)梳理、整合各類(lèi)規(guī)章制度，細(xì)化工作程序和要求，實(shí)現(xiàn)制度管理的全覆蓋。加大責(zé)任追究力度，實(shí)行責(zé)任追究制和問(wèn)責(zé)制，樹(shù)立規(guī)章制度的權(quán)威性，強(qiáng)化自我約束意識(shí)和相互制約的能力，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員由“被動(dòng)接受”到“主動(dòng)執(zhí)行”思想的轉(zhuǎn)變。二是要將精細(xì)化管理貫穿于業(yè)務(wù)工作的始終。在內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)等各個(gè)方面，都要體現(xiàn)精細(xì)化管理要求，向精細(xì)化管理要市場(chǎng)、要效益。通過(guò)科學(xué)設(shè)定與劃分工作流程，明確每個(gè)會(huì)計(jì)崗位的工作標(biāo)準(zhǔn)及職責(zé)，細(xì)化到每個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，著力推進(jìn)精細(xì)化管理，不斷提高會(huì)計(jì)內(nèi)控水平。同時(shí)做好重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)部位、重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)人員、重點(diǎn)時(shí)段的管理，加強(qiáng)重點(diǎn)崗位人員的排查，把崗位輪換制度和異地交流制度落實(shí)到位。三是要從人力、物力上向會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)管部門(mén)傾斜，加大投入力度，配足、配好網(wǎng)點(diǎn)機(jī)具和必備的監(jiān)控設(shè)備，為強(qiáng)化制度約束和有效監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理提供技術(shù)支持。[2]

3.提高操作風(fēng)險(xiǎn)的控制力。各級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)要增強(qiáng)“發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)，控險(xiǎn)是第一責(zé)任”的意識(shí)，把會(huì)計(jì)監(jiān)管工作放到應(yīng)有的位置。為確保全行業(yè)務(wù)處理各個(gè)環(huán)節(jié)及操作規(guī)程的縝密運(yùn)行，必須建立嚴(yán)格、科學(xué)、高效的、覆蓋業(yè)務(wù)操作全程的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，全面推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管創(chuàng)新。一是要整合系統(tǒng)資源和人力資源，積極探索新技術(shù)的應(yīng)用，借助現(xiàn)代高科技電子化手段，優(yōu)化市、縣行和網(wǎng)點(diǎn)事后監(jiān)督力量，有計(jì)劃、分步驟組建集中式會(huì)計(jì)監(jiān)管中心，推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管方式由現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管向現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管并重轉(zhuǎn)變。二是要改進(jìn)整合會(huì)計(jì)監(jiān)管方法和內(nèi)容，推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管模式由時(shí)點(diǎn)監(jiān)管向過(guò)程控制和持續(xù)監(jiān)管轉(zhuǎn)變。三是要切實(shí)抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管職能由檢查、監(jiān)督、輔導(dǎo)向主動(dòng)防控風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變。四是要通過(guò)修訂完善評(píng)價(jià)辦法，推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管評(píng)價(jià)由定性監(jiān)管向定性監(jiān)管和定量監(jiān)管相結(jié)合轉(zhuǎn)變。五是要加大會(huì)計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)和會(huì)計(jì)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)的應(yīng)用，倡導(dǎo)“范式操作、活性分析”，防控操作風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由事后監(jiān)督為主向事前審查、事中操作和事后監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變。六是要針對(duì)極易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)而又存在制度缺乏的重點(diǎn)部位和失控點(diǎn)，強(qiáng)化不相容崗位間的相互制約，加強(qiáng)部門(mén)之間的溝通、協(xié)作和配合，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制由會(huì)計(jì)條線(xiàn)監(jiān)控為主向條線(xiàn)監(jiān)管、崗位制約、部門(mén)牽制的綜合監(jiān)控轉(zhuǎn)變。[3]

4.增強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的凝聚力。針對(duì)目前會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)中存在的問(wèn)題，各級(jí)行要緊緊抓住加強(qiáng)職業(yè)道德教育、完善風(fēng)險(xiǎn)防范措施、提高基礎(chǔ)管理水平等工作重點(diǎn)，把解決思想問(wèn)題與實(shí)際問(wèn)題結(jié)合起來(lái)，把解決影響業(yè)務(wù)發(fā)展的重大問(wèn)題與會(huì)計(jì)人員關(guān)注的具體問(wèn)題結(jié)合起來(lái)，把解決制度執(zhí)行力問(wèn)題與會(huì)計(jì)人員自身問(wèn)題結(jié)合起來(lái)，把教育引導(dǎo)與制度約束結(jié)合起來(lái)。一方面要通過(guò)深入開(kāi)展愛(ài)崗敬業(yè)教育，提高道德水平和業(yè)務(wù)能力，激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員自信心和成就感，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員榮譽(yù)感和責(zé)任心；另一方面要體現(xiàn)以人為本、人文關(guān)懷的理念，特別是對(duì)基層行會(huì)計(jì)人員，應(yīng)努力從工作壓力上盡量減負(fù)，從報(bào)酬、待遇層面切實(shí)解決好他們的切身利益問(wèn)題，使他們能夠充分珍惜自身的崗位，愛(ài)惜自己的事業(yè)，提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍的吸引力。

5.打造合規(guī)文化的向心力。再好再?lài)?yán)密的制度設(shè)計(jì)，如何保證合規(guī)運(yùn)作、落到實(shí)處，最終執(zhí)行靠人。這就需要營(yíng)造一種濃烈的“合規(guī)文化”氛圍。因此，各級(jí)行要抓住思想教育這一重要環(huán)節(jié)，以“三化三鐵”創(chuàng)建活動(dòng)作為合規(guī)文化建設(shè)的重要載體，培育會(huì)計(jì)人員主動(dòng)合規(guī)的思想習(xí)慣，自覺(jué)遵守和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度，讓合規(guī)意識(shí)深入人心，形成一種指示服從制度、信任不忘制度、習(xí)慣讓位制度的工作氛圍，切實(shí)規(guī)范會(huì)計(jì)操作行為，從而保證業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)防控戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉成武.提高內(nèi)控效率 防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn).現(xiàn)代金融[J].2007，(9).

[3]徐剛.建立我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的構(gòu)想[J].金融月刊，2005，(3).