[摘 要] 現(xiàn)實(shí)當(dāng)中應(yīng)收賬款管理存在諸多問題，分析其中的原因，并提出相應(yīng)的對策。

[關(guān)鍵詞] 應(yīng)收賬款 資信調(diào)查 內(nèi)部控制

一、應(yīng)收賬款管理中存在的問題

1.應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重過大，逾期應(yīng)收賬款比例畸形膨脹。我國應(yīng)收賬款問題比較嚴(yán)重，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重過大，逾期應(yīng)收賬款比例高。根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平。據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)“中經(jīng)網(wǎng)國家數(shù)據(jù)中心”統(tǒng)計(jì)分析，在發(fā)達(dá)國家市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達(dá)60%以上。由此可見，無論從應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重還是逾期應(yīng)收賬款比例都越來越大，形勢嚴(yán)峻，嚴(yán)重影響著我國企業(yè)的健康、快速、穩(wěn)定發(fā)展。

2.我國賒銷比例低而壞賬比例和收回成本卻很高。我國企業(yè)賒銷比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于以美國為代表的西方發(fā)達(dá)國家水平。據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)，美國企業(yè)的賒銷比例為90%以上，而我國企業(yè)的賒銷比例僅為20%左右，前者大約是后者的4.5倍；我國應(yīng)收賬款的壞賬率、平均拖欠率、收回成本都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對比方。這一狀況對于我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康健全發(fā)展有致命打擊。據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)，我國企業(yè)的應(yīng)收賬款的收回成本占銷售收入的14%，也就意味著每100元的銷售收入都會有無謂的減少14元，而對比方僅占2%～3%。這從一個(gè)側(cè)面反映了中國企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理沒有足夠的重視，。

3.應(yīng)收賬款賬齡老化。從對目前國內(nèi)企業(yè)的調(diào)查情況看，我國上市公司賬齡在一年以內(nèi)應(yīng)收賬款占總額的均值為60.90%，一至二年的均值為9.59%，二年以上為28.80%。按照國際上通行的作法，一年以上的應(yīng)收賬款就應(yīng)視為壞賬，并且按現(xiàn)值計(jì)量，這就意味著我國上市公司按國際上通行的作法，應(yīng)收賬款的余額的39.10%應(yīng)視為壞賬，所以我國上市公司存在嚴(yán)重的應(yīng)收賬款賬齡老化問題。

二、應(yīng)收賬款管理中存在問題的原因

1.經(jīng)營者缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識和法律保護(hù)意識。為了搶占市場，擴(kuò)大銷售，一些企業(yè)在進(jìn)入當(dāng)?shù)厥袌鲋?，為了盡快地打開營銷局面，在事先未對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，擴(kuò)大其市場份額，于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤，忽視了大量被客戶拖欠而不能及時(shí)收回的流動(dòng)資金。由于用法律手段解決債務(wù)糾紛意識不強(qiáng)及法制欠缺，在一定程度上造成了任意拖欠賬款行為的發(fā)生。

2.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理不嚴(yán)。當(dāng)前我國企業(yè)回收賬款的狀況不容樂觀，大多數(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識差，缺乏對應(yīng)收賬款的科學(xué)管理。具體表現(xiàn)為:一是企業(yè)缺乏嚴(yán)密的賒銷內(nèi)部控制制度。一般銷售人員就有幾十萬元的賒銷權(quán)，并且業(yè)務(wù)部門對賒銷客戶的情況記錄殘缺不全，這就為企業(yè)發(fā)生壞賬和銷售人員舞弊提供了機(jī)會。二是財(cái)務(wù)處理不規(guī)范，缺乏崗位稽核制度。財(cái)務(wù)部門沒有專門負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款定期、定向清欠；沒有建立定期清查制度。許多企業(yè)長期不與欠款單位對帳，或?qū)~后沒有形成有效、合法的文字對賬依據(jù)，僅僅口頭承諾。

3.忽視對客戶信用的調(diào)查和管理。企業(yè)對往來客戶的資信狀況進(jìn)行科學(xué)分析與評估是從源頭上扼制壞賬的重要途徑。但目前很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場，對客戶履行償債義務(wù)的可能性有多大，客戶的償債能力如何，缺乏必要的科學(xué)分析和評估，對客戶的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況不予重視，更是忽視信用機(jī)制的建立，導(dǎo)致賒銷企業(yè)很難收集到客戶的信用記錄，再加上部分賒購企業(yè)信用意識極差，故意拖欠賬款，惡意逃債，社會誠信普遍缺乏，造成賒銷企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的主要對策

1.建立全面的風(fēng)險(xiǎn)防范制度和加強(qiáng)法律保護(hù)意識。企業(yè)在商品交易全過程中，應(yīng)對各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。企業(yè)對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)合理的賒銷防范主要應(yīng)注重對賒銷對象的資信調(diào)查、制定合理的賒銷方針兩個(gè)方面:

(1)認(rèn)真做好賒銷對象的資信調(diào)查。對擬賒銷的客戶的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行深入地調(diào)查，根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級，并建立賒銷客戶信用等級檔案。

(2)制訂合理的賒銷方針。企業(yè)可借鑒西方在商業(yè)信用上的一些做法，制訂適合自己的可防范風(fēng)險(xiǎn)的賒銷方針。

2.建立和完善內(nèi)部控制制度。銷售部門與最后核準(zhǔn)賒銷的部門應(yīng)分離，以防止由于銷售部門盲目追求銷售業(yè)績而忽視賒銷帶來的壞賬損失；記錄主營業(yè)務(wù)收入賬簿和應(yīng)收賬款賬簿的人員不得開立發(fā)票，經(jīng)手現(xiàn)金，以防舞弊的事情發(fā)生；賒銷通知單簽發(fā)人員不得負(fù)責(zé)貨物的收取、貨物的托運(yùn)(運(yùn)輸)相關(guān)工作；監(jiān)督檢查評估內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的獨(dú)立人員不隸屬于業(yè)務(wù)流程中的任何部門。

3.建立合理的信用管理組織機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期對應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進(jìn)行分析，而不能將所有責(zé)任都交給主要負(fù)責(zé)賒銷授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門。財(cái)務(wù)部門應(yīng)編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當(dāng)局。信用部門和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，可以快速識別應(yīng)收賬款的逾期風(fēng)險(xiǎn)，以便選擇有效的追討手段。在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)，達(dá)到相互監(jiān)督相互促進(jìn)，提高應(yīng)收賬款回收率，促進(jìn)企業(yè)銷售的目的，完善應(yīng)收賬款管理的績效評價(jià)制度。

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