[摘 要] 建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，是防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。本文從企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的基本要求出發(fā)，闡述了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀，并提出優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的若干措施。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制環(huán)境 企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常是指由于企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不恰當(dāng)而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的一種可能性，即籌資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能引致的結(jié)果有很多，比如：企業(yè)不能償還到期債務(wù)；在負(fù)債經(jīng)營(yíng)期間受到利率調(diào)整、匯率變動(dòng)帶來(lái)的不利影響；無(wú)法滿足再融資條件；資不抵債導(dǎo)致破產(chǎn)清算等。

目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，有其外部環(huán)境的影響，也有企業(yè)內(nèi)部自身的原因。從企業(yè)內(nèi)部的角度分析，內(nèi)部控制無(wú)疑是重要的影響因素，尤其體現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)尚缺乏一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，未能實(shí)施有效的內(nèi)部控制，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。這種薄弱的內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形影相隨的關(guān)系，可以通過(guò)大量的財(cái)務(wù)管理失敗案例得以體現(xiàn)。如近年來(lái)發(fā)生在國(guó)外的巴林銀行破產(chǎn)案、世通公司造假案，以及國(guó)內(nèi)的銀廣夏、藍(lán)田股份事件等，這些案例無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有關(guān)。因此，企業(yè)要防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造一個(gè)良好的控制環(huán)境。

一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)涵及基本要求

內(nèi)部控制環(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它反映了治理層、管理層，以及其他人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)知和行動(dòng)。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)組織的基調(diào)，它主導(dǎo)著組織內(nèi)成員的控制理念，決定著內(nèi)控的結(jié)果和成效，是內(nèi)部控制五要素中的一個(gè)重要要素，是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出了原則性要求，隨后財(cái)政部相繼發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，2008年7月又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》，這些法律法規(guī)均要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)方面，其中控制環(huán)境包括如下內(nèi)容：

1.治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配。企業(yè)應(yīng)該有健全的治理結(jié)構(gòu)、科學(xué)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配體制，這是建立并實(shí)施內(nèi)部控制的基本前提，是影響、制約內(nèi)部環(huán)境的重要因素。在治理結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》和其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)章程和實(shí)際情況，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，如“三會(huì)”制度、重大事項(xiàng)的科學(xué)決策制度等，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，企業(yè)應(yīng)遵循科學(xué)合理的原則，機(jī)構(gòu)設(shè)置能夠適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要和外部環(huán)境的變化，有利于減少管理層級(jí)和提高管理效能。在權(quán)責(zé)分配方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、職能劃分和管理要求，明確包括董事長(zhǎng)、董事會(huì)成員、經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等在內(nèi)的高級(jí)管理人員，以及各職能部門和分支機(jī)構(gòu)、基層作業(yè)單位的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任分解到具體崗位，為內(nèi)部控制的有效實(shí)施創(chuàng)造良好條件。

2.企業(yè)文化。企業(yè)文化，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中形成的、影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識(shí)和理念，主要包括企業(yè)的整體價(jià)值觀，高級(jí)管理人員的管理理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與職業(yè)操守，員工的行為守則等。企業(yè)文化在很大程度上決定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)定位，在控制環(huán)境的建設(shè)中起著一種思想導(dǎo)向的作用。

3.人力資源政策。主要包括員工的聘退與培訓(xùn)；員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲；財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位員工的輪崗制衡要求；對(duì)掌握重要商業(yè)秘密或核心技術(shù)等關(guān)鍵崗位員工離崗的限制性規(guī)定等。人是控制環(huán)境的主體，而企業(yè)人力資源政策的優(yōu)劣，激勵(lì)與懲罰機(jī)制是否得當(dāng)，決定著人力資源能否發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性及其效率、效果。我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系，分為政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)。從內(nèi)部審計(jì)的基本職能看，內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，在控制環(huán)境建設(shè)中起著保證作用。

5.反舞弊機(jī)制。有效的反舞弊機(jī)制，是企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要制度安排。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全反舞弊機(jī)制，明確有關(guān)部門在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機(jī)制，規(guī)范反舞弊調(diào)查處理程序，建立情況通報(bào)制度，及時(shí)防范因舞弊而導(dǎo)致內(nèi)部控制措施失效、影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、控制環(huán)境存在的主要問(wèn)題

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善。公司治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，雖然不少公司在形式上建立起了由股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層所組成的法人治理結(jié)構(gòu)，但在實(shí)際運(yùn)行中卻存在諸多缺陷，比如：股東（大）會(huì)往往流于形式，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，該由股東（大）會(huì)表決的事項(xiàng)董事會(huì)說(shuō)了算，該由董事會(huì)決定的事情董事長(zhǎng)說(shuō)了算，獨(dú)立董事、監(jiān)事獨(dú)立性較差，不能起到監(jiān)督的作用，這就形成了所謂的董事不“懂事”、獨(dú)立董事不“獨(dú)立”、監(jiān)事不“監(jiān)事”的反?，F(xiàn)象，甚至出現(xiàn)總經(jīng)理指揮董事長(zhǎng)的怪象。

2.權(quán)責(zé)分配不合理不明確。目前有的企業(yè)在權(quán)責(zé)分配方面沒(méi)有按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則進(jìn)行權(quán)利分配，權(quán)利大于義務(wù)，甚至只有權(quán)利沒(méi)有義務(wù)，或者存在權(quán)利過(guò)分集中影響企業(yè)的運(yùn)行效率，如有的企業(yè)集團(tuán)規(guī)定，下屬子公司的所有支出均需要集團(tuán)公司審批，下屬單位的每個(gè)事項(xiàng)自下而上的審批時(shí)間至少超過(guò)半個(gè)月。有的企業(yè)權(quán)責(zé)分配不明確，如對(duì)于董事長(zhǎng)、總經(jīng)理的授權(quán)審批范圍和審批限額不明確，從而出現(xiàn)越權(quán)審批、亂審批的現(xiàn)象。

3.不重視企業(yè)文化建設(shè)。不少企業(yè)只重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的開展，以利潤(rùn)為中心、以財(cái)富最大化為目標(biāo)，忽略對(duì)員工愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、社會(huì)責(zé)任等基本素質(zhì)的培養(yǎng)，不重視對(duì)管理人員風(fēng)險(xiǎn)理念的灌輸，使企業(yè)整體缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，造成財(cái)務(wù)決策在程序上出現(xiàn)一些不合法不科學(xué)的決策，如對(duì)重大的借款、投資、擔(dān)保項(xiàng)目不進(jìn)行科學(xué)論證和風(fēng)險(xiǎn)分析，從而造成亂借款、亂投資、亂擔(dān)保的“三亂”現(xiàn)象，形成相應(yīng)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。

4.用人機(jī)制不科學(xué)。在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，每個(gè)員工都是活動(dòng)的主體，各人的表現(xiàn)都在影響控制環(huán)境。有的企業(yè)在人員的使用上，未能制定科學(xué)合理的人力資源政策，如獎(jiǎng)罰不分明、考核無(wú)依據(jù)，無(wú)法調(diào)動(dòng)員工的積極性。另外有些企業(yè)不注重員工的技能培訓(xùn)，不重視業(yè)務(wù)知識(shí)的及時(shí)更新，使企業(yè)不能適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需要。

5.監(jiān)督檢查機(jī)制不健全。在企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，監(jiān)督檢查是保證。目前多數(shù)企業(yè)已經(jīng)建立起了一套內(nèi)部控制制度，而且有的還是比較完善的制度體系，但卻無(wú)法有效實(shí)施。究其原因，關(guān)鍵就是對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，缺乏一套監(jiān)督檢查機(jī)制。由于沒(méi)有監(jiān)督和檢查，導(dǎo)致制度流于形式。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的措施

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)按照公司法等法律法規(guī)的規(guī)定，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)?？茖W(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能。因此要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，一是要設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)范圍。二是要實(shí)行權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、激勵(lì)和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度，調(diào)節(jié)所有者、經(jīng)營(yíng)者和員工之間的關(guān)系，并根據(jù)經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，建立一套行之有效的激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)還要通過(guò)產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)及經(jīng)理人員市場(chǎng)，建立起相配套的經(jīng)理約束機(jī)制。

2.建立健全內(nèi)部監(jiān)督和反舞弊機(jī)制。在內(nèi)部監(jiān)督方面，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，特別是內(nèi)審監(jiān)督方面，應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，明確其監(jiān)督檢查、評(píng)價(jià)反饋等職責(zé)，并保證其獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立反舞弊機(jī)制，明確有關(guān)部門在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機(jī)制，規(guī)范反舞弊調(diào)查處理程序，完善投訴、舉報(bào)管理制度，必要時(shí)可考慮設(shè)置舞弊舉報(bào)熱線，明確投訴、舉報(bào)處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保投訴、舉報(bào)成為企業(yè)反舞弊和加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要途徑。

3.建立約束與激勵(lì)相結(jié)合的用人制度。在人力資源政策方面，企業(yè)應(yīng)建立約束與激勵(lì)相結(jié)合的用人制度，真正體現(xiàn)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。首先，在用人制度上應(yīng)明確各層級(jí)人員的任職資格標(biāo)準(zhǔn)、能力要求、職責(zé)范圍、晉升晉級(jí)等規(guī)定，并嚴(yán)格執(zhí)行；其次，在激勵(lì)員工方面，應(yīng)該從制度上規(guī)范考核機(jī)制，建立科學(xué)合理的考核指標(biāo)并盡可能予以量化，增強(qiáng)考核結(jié)果的客觀性和公正性，避免主觀臆斷，以達(dá)到充分調(diào)動(dòng)員工工作積極性的效果。

4.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。良好的企業(yè)文化氛圍，可以提高員工的凝聚力和向心力。企業(yè)文化氛圍的建設(shè)絕不是一蹴而就之事，一定文化氛圍的形成需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)?shù)臅r(shí)間階段，而且跟企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的思想意識(shí)有關(guān)。因此企業(yè)應(yīng)從治理層、管理層的高度出發(fā)，從文化建設(shè)導(dǎo)向方面給員工做出表率，同時(shí)應(yīng)使其與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。在企業(yè)文化建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)該避免短期行為，不能急功近利，也不能形式主義，而要將企業(yè)的文化理念貫穿于員工的工作實(shí)際當(dāng)中，這樣才能發(fā)揮應(yīng)有的效果。

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