[摘 要] 2007年銀行業(yè)已全面開(kāi)放，比較中外銀行稅負(fù)，認(rèn)為國(guó)內(nèi)銀行稅負(fù)過(guò)重、內(nèi)外資銀行稅制不同、稅制設(shè)計(jì)粗糙等，借鑒國(guó)外稅法，提出銀行稅制改革的建議。

[關(guān)鍵詞] 中外銀行業(yè) 稅制 比較

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，銀行又是金融的核心。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的開(kāi)放。銀行企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將愈加激烈，而銀行業(yè)稅制是影響銀行競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。

一、我國(guó)現(xiàn)行銀行稅制

中國(guó)銀行業(yè)適用的稅種主要有企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅三種直接稅和營(yíng)業(yè)稅、印花稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等間接稅。

二、外國(guó)的銀行稅制

1.美國(guó)銀行稅制

美國(guó)是以所得稅為主體稅種的國(guó)家，聯(lián)邦和其50個(gè)州各有自己的稅法，聯(lián)邦政府的稅收主要依靠所得稅，州政府主要依靠銷售稅，地方政府主要依靠財(cái)產(chǎn)稅。就銀行而言，在聯(lián)邦和所在州及地方政府設(shè)置的各個(gè)稅種中，公司所得稅是其主要稅種。

目前，美國(guó)聯(lián)邦政府開(kāi)征的稅種有：個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅、公司所得稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。州政府開(kāi)征的稅種主要有：銷售稅、個(gè)人所得稅、公司所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、資源稅和社會(huì)保障稅。地方政府開(kāi)征的稅種主要有：財(cái)產(chǎn)稅、銷售稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保障稅。

2.部分國(guó)家的銀行業(yè)稅制

三、中國(guó)銀行業(yè)應(yīng)采取的對(duì)策

通過(guò)以上比較，借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，中國(guó)銀行業(yè)可采取下列對(duì)策：

1.改革營(yíng)業(yè)稅、所得稅

第一，降低稅率。營(yíng)業(yè)稅稅率可以降至2％，與國(guó)外銀行業(yè)稅負(fù)水平1.5％～2％相當(dāng)。

第二，改變計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)稅的稅基是貸款利息收入，但當(dāng)貸款增加，或者說(shuō)利息收入增加時(shí)，銀行利潤(rùn)卻并不一定會(huì)增加，甚至?xí)p少。因此，應(yīng)將當(dāng)前的以全額貸款利息收入為計(jì)稅依據(jù)，改為以銀行存貸款利息收入差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

第三，調(diào)整企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目。應(yīng)按國(guó)際通行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)，不合理的稅前扣除規(guī)定應(yīng)當(dāng)修改。原則上與銀行經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)在所得稅前據(jù)實(shí)扣除，對(duì)工資和壞賬核銷等銀行業(yè)影響較大的扣除項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，計(jì)稅工資的規(guī)定應(yīng)當(dāng)取消，壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適當(dāng)放寬，貸款壞賬準(zhǔn)備金的提取要按國(guó)際通行的五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。順應(yīng)國(guó)際上企業(yè)所得稅稅率普遍降低的趨勢(shì)，建議適當(dāng)降低銀行所得稅稅率為15％、20％、25％的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。

2.取消城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加

近年稅收增長(zhǎng)較快，有能力取消對(duì)中資銀行征收的城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)和教育費(fèi)附加。

3.統(tǒng)一內(nèi)外資銀行稅制

稅收優(yōu)惠不應(yīng)再按中資、外資來(lái)劃分，而應(yīng)按照銀行不同的業(yè)務(wù)來(lái)劃分。對(duì)一些亟待發(fā)展的業(yè)務(wù)規(guī)定較低的稅率。如對(duì)離岸金融業(yè)務(wù)規(guī)定較低的所得稅率、營(yíng)業(yè)稅率，給予較多的稅收扣除；向境外金融機(jī)構(gòu)拆借資金一律以不高于同業(yè)拆借利率予以扣除等等。我國(guó)制定此類優(yōu)惠時(shí)，差別稅率級(jí)別不宜過(guò)多，以免過(guò)于復(fù)雜不易控制，建議設(shè)定零稅率、低稅率和高稅率三檔。同時(shí)，對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)中涉及稅收的概念和規(guī)定應(yīng)做出明確的界定，堵塞偷逃稅漏洞。

4.合理規(guī)范銀行稅制設(shè)計(jì)

首先，應(yīng)解決應(yīng)收未收的利息計(jì)稅問(wèn)題，我國(guó)銀行資產(chǎn)質(zhì)量不高，考慮仍按應(yīng)收未收利息征稅，但高于當(dāng)年實(shí)收利息部分的數(shù)額，應(yīng)容許沖減下一年利息收入。其次，應(yīng)減輕銀行在收回不良貸款過(guò)程中的稅負(fù)，可考慮適當(dāng)減免銀行收回資產(chǎn)過(guò)程中支付的印花稅、增值稅等稅收。再次，合并內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，取消外資銀行的城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，將房地產(chǎn)稅和車船使用稅擴(kuò)大到所有金融機(jī)構(gòu)。銀行稅制在某些細(xì)節(jié)上應(yīng)做出相應(yīng)的改進(jìn)，這有利于我國(guó)銀行業(yè)參與到國(guó)際金融的大環(huán)境中去。

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