[摘 要] 首先對(duì)我國(guó)成本管理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，然后詳細(xì)闡述如何進(jìn)行成本管理推進(jìn)模式的構(gòu)建，包括構(gòu)建模式的邏輯結(jié)構(gòu)，分析子模式的構(gòu)建和實(shí)施子模式的構(gòu)建等，最后以海爾集團(tuán)的實(shí)例來(lái)分析成本管理具體的構(gòu)建過(guò)程。

[關(guān)鍵詞] 成本管理 推進(jìn)模式 分析子模式 實(shí)施子模式

一、我國(guó)企業(yè)成本管理推進(jìn)的現(xiàn)狀

第一，觀念的徹底轉(zhuǎn)變?nèi)匀恍枰粋€(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程。觀念改變的根本在于由計(jì)劃觀念向市場(chǎng)觀念的轉(zhuǎn)變。第二，我國(guó)的成本管理改進(jìn)主要以引進(jìn)西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)為主。改革開(kāi)放以后，我國(guó)企業(yè)成本管理的改進(jìn)是在借鑒西方先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。但是，從現(xiàn)實(shí)情況看，我國(guó)的成本管理在整體上與西方先進(jìn)水平差距較大。第三，從我國(guó)企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀來(lái)看，整體能力較弱，成本管理作用空間較大。第四，企業(yè)間成本管理發(fā)展不平衡。由于企業(yè)間組織能力的差距，我國(guó)企業(yè)成本管理的發(fā)展存在明顯的企業(yè)間差距。

二、我國(guó)企業(yè)成本管理推進(jìn)模式的構(gòu)建

1.企業(yè)成本管理推進(jìn)模式的邏輯結(jié)構(gòu)

決定企業(yè)成本管理推進(jìn)的關(guān)鍵要素分為三類(lèi)，即環(huán)境因素、能力因素和過(guò)程因素。具體邏輯為:環(huán)境因素限定了我國(guó)企業(yè)成本管理推進(jìn)的路徑選擇和空間;能力因素導(dǎo)致企業(yè)間成本管理基礎(chǔ)的差別和不同的推進(jìn)水平;過(guò)程因素保證企業(yè)成本管理推進(jìn)的實(shí)現(xiàn)。以三類(lèi)要素為核心構(gòu)建成本管理推進(jìn)模式。整體模式由分析子模式和實(shí)施子模式兩個(gè)前后連貫的過(guò)程構(gòu)成。分析子模式通過(guò)分析環(huán)境因素和能力因素，在成本管理方法集合中選擇、構(gòu)建成本管理推進(jìn)引入的技術(shù)方案。實(shí)施子模式通過(guò)在實(shí)施過(guò)程中對(duì)過(guò)程因素的控制推動(dòng)企業(yè)成本管理推進(jìn)的實(shí)現(xiàn)。過(guò)程因素控制的根本在于針對(duì)選定的技術(shù)方案提升企業(yè)能力保證成本管理推進(jìn)的實(shí)現(xiàn)，因此，實(shí)施過(guò)程具有漸進(jìn)性。

2.分析子模式構(gòu)建

(1)因素界定及邏輯分析

①成本管理技術(shù)集與選定方法。成本管理技術(shù)集定義為領(lǐng)先于企業(yè)具體成本管理實(shí)踐的成本管理技術(shù)集合，它界定了企業(yè)成本管理推進(jìn)技術(shù)方法的引進(jìn)空間。而選定方法是在綜合分析環(huán)境因素和企業(yè)能力基礎(chǔ)上選定的，并結(jié)合環(huán)境因素和企業(yè)特點(diǎn)經(jīng)過(guò)改進(jìn)、創(chuàng)新的適合企業(yè)應(yīng)用的成本管理方法。

②環(huán)境因素。企業(yè)的生存、發(fā)展在于適應(yīng)生態(tài)環(huán)境的特點(diǎn)和變化。成本管理推進(jìn)作為企業(yè)機(jī)體適應(yīng)環(huán)境的一種調(diào)整，其路徑選擇和推進(jìn)幅度空間都受制于企業(yè)生態(tài)環(huán)境的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)。針對(duì)我國(guó)企業(yè)的成本管理推進(jìn)，以下幾個(gè)方面的環(huán)境因素是分析的重點(diǎn)：

a經(jīng)濟(jì)因素的分析。主要把握住要素資源稟賦、市場(chǎng)完善程度兩個(gè)因素。

第一，要素資源稟賦:國(guó)家的要素資源稟賦將影響企業(yè)成本管理推進(jìn)的技術(shù)選擇。企業(yè)的成本管理理論的選擇應(yīng)該符合要素稟賦決定的比較優(yōu)勢(shì)和其發(fā)展趨勢(shì)。

第二，市場(chǎng)完善程度:市場(chǎng)成為成本管理理論發(fā)展的主要推動(dòng)因素。

b技術(shù)環(huán)境因素。宏觀的技術(shù)支持是企業(yè)成本管理突破的重要支撐因素。

c傳統(tǒng)人文因素。企業(yè)的成本管理推進(jìn)首先是一項(xiàng)變革，牽涉到人的因素，需要我們考慮社會(huì)傳統(tǒng)人文因素的影響。

d敏感因素。敏感因素是環(huán)境因素分析時(shí)單獨(dú)設(shè)立的一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的要素，用于界定在某一企業(yè)具體的成本管理推進(jìn)過(guò)程中面臨的特殊環(huán)境因素。

③能力因素。企業(yè)的能力因素分析是一種人格化的分析模式。本文將其界定為企業(yè)家才能、員工能力、組織管理能力、技術(shù)能力和流程能力五個(gè)常規(guī)分析要素。另外，再定義一個(gè)企業(yè)能力敏感因素來(lái)界定具體企業(yè)的特別情況。

a企業(yè)家才能。企業(yè)的成本管理推進(jìn)是一種創(chuàng)新、變革，可能會(huì)牽涉到方方面面的因素的變動(dòng)。企業(yè)家的才能將是這一過(guò)程取得成功的保證因素。

b員工能力。企業(yè)員工的能力將會(huì)對(duì)成本管理推進(jìn)產(chǎn)生限制因素。

c組織管理能力。組織管理能力因素主要體現(xiàn)在執(zhí)行力上。

d技術(shù)能力。技術(shù)因素應(yīng)該反映企業(yè)技術(shù)現(xiàn)狀和技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展能力兩方面的內(nèi)容。是企業(yè)成本管理推進(jìn)的物質(zhì)基礎(chǔ)。

e流程。分析企業(yè)流程因素的邏輯在于企業(yè)流程分析方法通過(guò)對(duì)特定過(guò)程投入-產(chǎn)出的量化分析剖析企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從效率入手發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題。

f敏感因素。敏感因素是針對(duì)企業(yè)成本管理推進(jìn)中的具體情況設(shè)定的特殊因素，它與企業(yè)成本管理推進(jìn)的特定企業(yè)發(fā)展階段、成本管理技術(shù)的選擇高度相關(guān)。

(2)分析子模式應(yīng)用

分析子模式，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)兩個(gè)方面的結(jié)果。要分析得出各方面因素的實(shí)際情況，為下一步實(shí)施子模式提供基礎(chǔ)，另一方面，最為關(guān)鍵的是要選擇出適合與企業(yè)成本管理推進(jìn)的方法。

3.實(shí)施子模式的構(gòu)建

(1)實(shí)施子模式的構(gòu)成因素及邏輯分析

實(shí)施子模式的作用在于保證我國(guó)企業(yè)成本推進(jìn)的實(shí)現(xiàn)。該模式以通過(guò)分析子模式選定的成本管理技術(shù)為起點(diǎn)。企業(yè)需要經(jīng)過(guò)計(jì)劃、執(zhí)行、控制等階段，即實(shí)施過(guò)程，最后實(shí)現(xiàn)成本管理推進(jìn)的成功。在因素的界定過(guò)程中要注意適合我國(guó)企業(yè)的特點(diǎn)。

本模式設(shè)計(jì)的關(guān)鍵是抓住實(shí)施動(dòng)態(tài)過(guò)程中的關(guān)鍵點(diǎn)，通過(guò)對(duì)關(guān)鍵因素的控制優(yōu)化實(shí)施過(guò)程。過(guò)程因素是企業(yè)成本管理推進(jìn)過(guò)程中影響實(shí)施效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。主要是指:要實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)成本管理推進(jìn)哪些方面必須做的出色?哪些因素的薄弱會(huì)影響整個(gè)推進(jìn)的效果?

(2)過(guò)程因素的界定

影響我國(guó)企業(yè)成本管理推進(jìn)的過(guò)程因素歸結(jié)為:認(rèn)同度提高、人員能力提升、組織結(jié)構(gòu)與流程改進(jìn)、保證機(jī)制和敏感因素五個(gè)方面。

①認(rèn)同度提高。認(rèn)同度是指企業(yè)人員支持企業(yè)成本管理推進(jìn)方案的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。

②員工能力提升。員工能力的提升在于采用培訓(xùn)等教育手段是員工具備實(shí)行成本管理推進(jìn)的知識(shí)。

③組織結(jié)構(gòu)與流程改進(jìn)。企業(yè)成本管理方法發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)是:新的成本管理方法的應(yīng)用給企業(yè)的組織、流程結(jié)構(gòu)帶來(lái)的沖擊越來(lái)越大。

④保證機(jī)制。在實(shí)施子模式中的保證機(jī)制主要是指一套責(zé)任考核、激勵(lì)制度，使企業(yè)的成本管理推進(jìn)得到制度保證。

⑤敏感因素。敏感因素是為了適應(yīng)具體成本管理技術(shù)在具體企業(yè)推進(jìn)中的特殊問(wèn)題。

(3)實(shí)施子模式的應(yīng)用

實(shí)施子模式中的各個(gè)過(guò)程要素首先是企業(yè)制定實(shí)施計(jì)劃必須全面考慮的因素。以上因素成為我國(guó)企業(yè)成本管理推進(jìn)的重點(diǎn)還在于它們是我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段成本管理推進(jìn)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，是企業(yè)特別需要注意加強(qiáng)的。

其次，企業(yè)在成本管理推進(jìn)過(guò)程中要注意對(duì)各因素的控制方式、力度的把握。企業(yè)要結(jié)合分析階段得出的企業(yè)特點(diǎn)和實(shí)施的推進(jìn)階段，對(duì)各因素不斷地調(diào)整，使之與企業(yè)成本管理推進(jìn)的發(fā)展階段現(xiàn)適應(yīng)，保證推進(jìn)的成功。

三、案例——海爾物流成本管理的基本技術(shù)

1.海爾成本管理簡(jiǎn)介

(1)海爾面臨的問(wèn)題

隨著企業(yè)的迅速發(fā)展壯大，海爾面臨著嚴(yán)峻的物流成本的問(wèn)題。首先，從1997年到1999年青島海爾的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由每年11.11次下降到4.96次。以1999年海爾的銷(xiāo)售收入260億元同基計(jì)算，若以20%的賒銷(xiāo)率計(jì)算，流動(dòng)資金將多占用約5.76億元。存貨周轉(zhuǎn)率由每年6.96次下降到5.97次，假設(shè)以15%的行業(yè)利潤(rùn)來(lái)計(jì)算，存貨占用的資金上升了約527億元。這給企業(yè)帶來(lái)了巨大的資金成本，存貨成本壓力。其次，原料的采購(gòu)、存儲(chǔ)技術(shù)落后、效率低下。物流整合以前，整個(gè)集團(tuán)共有26萬(wàn)種物料，每日生產(chǎn)幾百種型號(hào)的產(chǎn)品，每日進(jìn)出幾千筆倉(cāng)庫(kù)業(yè)務(wù)，如此大的物流量完全是人工管理方式，造成人員工作效率低下，物流整體管理水平跟不上集團(tuán)國(guó)際化發(fā)展的速度。

(2)采取的措施

針對(duì)以上問(wèn)題;海爾于1999年在企業(yè)OEC管理和以市場(chǎng)鏈為核心的企業(yè)流程改造的基礎(chǔ)上開(kāi)始實(shí)施物流成本管理。

①物流整合第一步就是整合采購(gòu)，將集團(tuán)的采購(gòu)活動(dòng)全部集中實(shí)施統(tǒng)一采購(gòu)，充分利用其規(guī)模優(yōu)勢(shì)在全球范圍內(nèi)采購(gòu)質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的零部件。

②海爾于1999年8月，企業(yè)改革了組織結(jié)構(gòu)，分離各事業(yè)部的物流職能管理部門(mén)整合成立了專(zhuān)門(mén)的物流推進(jìn)部，強(qiáng)化企業(yè)的物流成本管理。

③通過(guò)“一流三網(wǎng)”的建設(shè)加強(qiáng)企業(yè)的物流成本管理。“一流”是訂單信息流，企業(yè)內(nèi)部所有的信息，都必須圍繞著訂單流動(dòng)?！叭W(wǎng)”就是全球的供應(yīng)網(wǎng)絡(luò)、全球配送網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)。

④引入適時(shí)管理系統(tǒng)(JIT)。實(shí)施JIT采購(gòu)，通過(guò)ERP等信息化管理手段用最快的速度按顧客訂單進(jìn)行原料采購(gòu)，需要多少采購(gòu)多少。實(shí)施JIT送料，海爾建立了兩個(gè)現(xiàn)代智能化的立體倉(cāng)庫(kù)即自動(dòng)化物流中心。物流中心以用戶(hù)的訂單為核心，通過(guò)實(shí)施ERP物流信息管理手段，對(duì)庫(kù)存進(jìn)行有效控制，徹底消除資源浪費(fèi)。

(3)取得的成效。實(shí)施物流成本管理后，海爾的平均庫(kù)存時(shí)間從原來(lái)的30天減至12天，大大提高了存貨周轉(zhuǎn)速度；致使物流成本大大降低，加強(qiáng)了海爾的成本優(yōu)勢(shì)。

3.推進(jìn)模式理論的證實(shí)和檢驗(yàn)

(1)分析子模式驗(yàn)證

①環(huán)境因素分析。當(dāng)時(shí)，我國(guó)家電行業(yè)市場(chǎng)己經(jīng)基本發(fā)育成熟，競(jìng)爭(zhēng)激烈。制造環(huán)節(jié)本身能夠提供的降低成本的空間已經(jīng)非常狹小。而物流成本一直是被我國(guó)企業(yè)包括海爾這樣的優(yōu)秀企業(yè)忽視，據(jù)有關(guān)專(zhuān)家估算，普通的物流可使企業(yè)成本“減負(fù)”15%～30%，而完善的現(xiàn)代化物流則作用更大。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的物流都是通過(guò)第三方物流來(lái)實(shí)現(xiàn)，但當(dāng)時(shí)我國(guó)并沒(méi)有完善的專(zhuān)業(yè)化物流企業(yè)，因此，海爾要進(jìn)行物流成本管理，只能自己建立物流體系。另外，互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)始在我國(guó)普及，人們的信息意識(shí)加強(qiáng)，為企業(yè)實(shí)施物流管理提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

②企業(yè)能力因素。物流管理技術(shù)的引進(jìn)是對(duì)企業(yè)從組織上到技術(shù)上的一次全面再造，有著巨大的失敗風(fēng)險(xiǎn)，是對(duì)企業(yè)能力的一次極大的挑戰(zhàn)。而海爾也具備了支撐變革的組織能力。

a企業(yè)家才能因素。出色的企業(yè)離不開(kāi)優(yōu)秀的掌舵人。張瑞敏先生是我國(guó)最具創(chuàng)新能力的企業(yè)家，他具有憂(yōu)患意識(shí)，相信變革，相信再造事物，相信應(yīng)該以苛求的眼光看待以往的工作，然后，轉(zhuǎn)瞬之間做出決定性的、大膽的變革。

b海爾企業(yè)員工具備迎接挑戰(zhàn)，變革創(chuàng)新的能力和勇氣。

c海爾前期形成的良好的管理基礎(chǔ)是推行物流管理的基礎(chǔ)。海爾歷來(lái)強(qiáng)調(diào)細(xì)節(jié)管理。OEC(日事日畢，日清日高)管理模式是張瑞敏提出的中國(guó)式管理，是海爾最為寶貴的管理財(cái)富之一。它奠定了海爾嚴(yán)、細(xì)、實(shí)、恒的管理風(fēng)格。

d海爾集團(tuán)掌握著數(shù)項(xiàng)產(chǎn)品的核心技術(shù)，并處于世界先進(jìn)水平。

e組織流程因素。海爾1996年開(kāi)始實(shí)行事業(yè)本部制。這種事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)是職能式組織結(jié)構(gòu)的變種，它能夠使總部人員擺脫了日常關(guān)注經(jīng)營(yíng)具體事務(wù)的負(fù)擔(dān)，使其專(zhuān)心致力于長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃，也有利于培養(yǎng)高級(jí)經(jīng)理人員。

f敏感因素。1998年海爾良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)槠髽I(yè)提供了資金支持。另外，經(jīng)過(guò)15年的不斷發(fā)展，海爾集團(tuán)已經(jīng)具備了一定的規(guī)模優(yōu)勢(shì)，擁有了整合價(jià)值鏈的能力。

(2)實(shí)施子模式驗(yàn)證

在實(shí)施過(guò)程中，海爾主要把握了以下過(guò)程因素。

①海爾物流管理思想的提出來(lái)源于集團(tuán)CEO張瑞敏敏銳的市場(chǎng)分析和把握能力。而海爾創(chuàng)新的企業(yè)文化和良好的組織學(xué)習(xí)機(jī)制和內(nèi)部營(yíng)銷(xiāo)機(jī)制使員工能夠較快地接受物流成本管理的觀念。

②海爾將針對(duì)物流管理的流程改造和責(zé)任保證機(jī)制的建立融入到了以市場(chǎng)鏈為紐帶的業(yè)務(wù)流程再造之中。

③不斷改進(jìn)組織結(jié)構(gòu)。至2002年，海爾進(jìn)行流程改造以來(lái)僅組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整就有40多次，使企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與企業(yè)的戰(zhàn)略、管理模式不斷的適應(yīng)。

(3)海爾物流成本管理推進(jìn)的啟示

海爾物流成本管理的推進(jìn)帶來(lái)的不是細(xì)枝末節(jié)的變動(dòng)，而是企業(yè)整體流程和組織結(jié)構(gòu)的根本改造。海爾在成本管理推進(jìn)過(guò)程中應(yīng)用的管理技術(shù)并不是原封不動(dòng)地搬入西方先進(jìn)成本管理的技術(shù)方法，而是特別強(qiáng)調(diào)了這些先進(jìn)成本管理技術(shù)方法的本土化，并緊密結(jié)合企業(yè)原有管理基礎(chǔ)和特點(diǎn)加以改造創(chuàng)新。

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