張金霞

摘 要：隨著市場競爭環(huán)境得惡化，企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的工作也面臨更高的要求，逐漸地向外部化過渡，如果發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢，提高審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的利弊分析作為起點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；成本；CPA

1 內(nèi)部審計(jì)外部化形成原因

1.1 企業(yè)價(jià)值最大化的追求促進(jìn)外部化的發(fā)展

隨著社會(huì)化分工的進(jìn)一步細(xì)化，企業(yè)將成本高或效率低的業(yè)務(wù)外部化，從而形成企業(yè)間的分工合作，企業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化有助于形成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。內(nèi)外部審計(jì)部門的分工有著類似效應(yīng)，由內(nèi)部審計(jì)部門來開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)具有及時(shí)性，甚至可以先改善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，為企業(yè)節(jié)約外部審計(jì)成本。

1.2 內(nèi)部審計(jì)的不夠完善

作為一種內(nèi)向型服務(wù)，企業(yè)決定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員配置、工作的中心和范圍等重要內(nèi)容，所以其獨(dú)立性必然會(huì)受到影響，集中表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系等的定位問題上。關(guān)于定位問題，當(dāng)前主要有以下幾種情況：一是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；二是由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；三是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。

1.3 外部審計(jì)人員為外部化的形成提供可能性

內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是外部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部的延伸，內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本目標(biāo)就是完成外部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種內(nèi)外受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一致性，使外部審計(jì)人員取代內(nèi)部審計(jì)人員成為可能。其次，由于CPA作為熟練的審計(jì)專家，都受過正規(guī)的訓(xùn)練，在專業(yè)能力上具有更大的優(yōu)勢。

2 內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢

2.1 提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

將內(nèi)部審計(jì)外部化，委托給企業(yè)外部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)與人員執(zhí)行，可以較好地解決內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏問題，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與效果。因此，他們能夠站在一個(gè)客觀公正的立場上，來對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。

2.2 降低企業(yè)運(yùn)作成本

通過內(nèi)部審計(jì)外部化，企業(yè)能夠降低運(yùn)作成本，獲得更高收益。首先，節(jié)約招聘、培訓(xùn)費(fèi)用和人員工資。內(nèi)部審計(jì)外部化可以大大節(jié)省內(nèi)部審計(jì)人員的招聘費(fèi)用，為更新和擴(kuò)充知識(shí)而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用，支付給專業(yè)人員的高額薪金。其次，節(jié)約開發(fā)軟件和探索審計(jì)新方法的成本。

2.3 企業(yè)價(jià)值不斷擴(kuò)大

隨著企業(yè)間競爭的日益白熱化，內(nèi)部審計(jì)面臨著新的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)不斷拓展其職能，逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會(huì)計(jì)、人事、工程、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的專業(yè)人士來共同完成，這對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高要求。注冊會(huì)計(jì)師作為會(huì)計(jì)、審計(jì)與管理咨詢領(lǐng)域?qū)＜?，能夠有效地對企業(yè)經(jīng)營管理和風(fēng)險(xiǎn)控制行為進(jìn)行科學(xué)監(jiān)控，提高企業(yè)經(jīng)營效率和組織活力，達(dá)到審計(jì)增值作用，最終提高企業(yè)價(jià)值。

2.4 提高對外財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，對保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到重要作用。我國及國外的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則都明確規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)對外財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)利用內(nèi)部審計(jì)工作，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不可避免地要考慮與評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)委托給注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行，可以在很大程度上控制內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，提高對外財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)雙管齊下，能夠從深層次預(yù)防并控制和揭示不當(dāng)管理行為，披露企業(yè)真實(shí)經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營水平。

3 內(nèi)部審計(jì)外部化的局限性

3.1 不能滿足企業(yè)的要求

針對性、經(jīng)常性和及時(shí)性是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的基本要求。如果內(nèi)部審計(jì)由企業(yè)獨(dú)立來完成，內(nèi)審部門和人員會(huì)更熟悉企業(yè)的情況，對企業(yè)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)了如指掌，能切中要害，針對性比較強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)人員由于在企業(yè)內(nèi)部還可以進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督，這就能夠更全面的滿足內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)基本要求。相反在內(nèi)部審計(jì)外部化情況下，很難滿足企業(yè)的要求。

3.2 不利于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，需要經(jīng)常有針對性得對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營關(guān)系和各種控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)，是內(nèi)部控制的重要組成部分，是不可替代也不可缺少的。如果將內(nèi)部工作外部化，企業(yè)將在很大程度上依賴外部機(jī)構(gòu)，而無法建立健全屬于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，這樣可能會(huì)導(dǎo)致大量舞弊行為的出現(xiàn)。

3.3 涉及到商業(yè)秘密的泄漏問題

在內(nèi)部審計(jì)外部化的過程中，內(nèi)部審計(jì)涉及對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營方針等一些不能對外透露政策的審計(jì)，如果聘請外部注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的話，將要承擔(dān)注冊會(huì)計(jì)師不守職業(yè)道德，泄漏商業(yè)秘密的風(fēng)險(xiǎn)。如果秘密被競爭對手獲悉，將對企業(yè)造成重大不利影響。

參考文獻(xiàn)

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