范英英

摘 要：新的世紀是人力資本和智力資本主宰的世紀，人力資源作為“活”的資源已成為戰(zhàn)略性的資源、無限開發(fā)的資源、創(chuàng)造利潤的資源、競爭制勝的資源，推行人力資源會計有著社會賦予的使命，有著廣闊的發(fā)展前景，建立起各行各業(yè)的人力資源會計核算體系，強化我國的人力資源管理，最大限度地發(fā)揮我國人力資源的優(yōu)勢，是知識經(jīng)濟社會對現(xiàn)代會計提出的又一課題。

關鍵詞：人力資源；流動資本；計量

21世紀是知識經(jīng)濟的時代，知識將成為生產(chǎn)的核心要素，而知識的主體是企業(yè)的人力，知識經(jīng)濟要求發(fā)展人力資源會計。根據(jù)收入與費用配比原則和人力成本提供效益的遞延時間，把企業(yè)投資在人力資源上的成本按資產(chǎn)衡量標準確認為企業(yè)的資產(chǎn)——人力資本。

1 人力資源在會計上的確認

所謂企業(yè)的人力資源就是指能夠推動整個企業(yè)發(fā)展的勞動者能力的總稱。根據(jù)《企業(yè)會計準則——或有事項》的規(guī)定，資產(chǎn)的確認必須符合三項條件：首先，由過去的交易或事項形成的；其次，能為企業(yè)擁有或控制；最后，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。結合企業(yè)會計準則對資產(chǎn)所具備條件的規(guī)定，下面從三個方面分析人力資源的確認問題。

1.1 人力投資應列為企業(yè)資產(chǎn)

人力資源會計不僅擴充了傳統(tǒng)會計的內(nèi)容，還極大地沖擊了傳統(tǒng)會計思想。傳統(tǒng)會計對人力資源所進行的核算，是與“資本雇用勞動者”觀念相適應的，生產(chǎn)要素的稀缺性決定了企業(yè)內(nèi)部各締約方誰擁有剩余索取權及其份額。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，知識必將成為最稀缺的生產(chǎn)要素，這使得最先進知識載體——人力資本者成為企業(yè)的剩余權益索取者。人力資源會計正是在這一前提下認可人是企業(yè)的人力資本投資者，是企業(yè)的所有者，人力資本者和非人力資本者共同承擔企業(yè)的風險。但兩者承擔風險的程度有所不同。隨著直接的實物、貨幣投資形式逐漸向間接的證券投資方式轉化，非人力資本者越來越靈活采用以獲取企業(yè)剩余價值為主轉向以賺取股票差價為主，這種投資方式和目的的轉變使得他們可以迅速轉移和脫離企業(yè)。而人力資本具有專用性，所謂專用性是指工作中部分人才具有的某種專門技術、工作技巧或擁有某些特定信息。這種專用性有效地制約了人力資本者進入或退出企業(yè)。因為一旦進入一個適合自己專長的企業(yè)，人力資本者就會對該企業(yè)產(chǎn)生依賴，希望自己投入企業(yè)的時間和精力能得到回報。因此，人力資本的專用性激發(fā)了其承擔企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風險的自覺性和主動性?？梢?，伴隨著非人為資本者與企業(yè)關系逐步的弱化和間接化，人力資本者與企業(yè)的關系在逐步強化和直接化，并使其逐漸成為企業(yè)的主要風險承擔者。由于風險與收益是成正比的，因而企業(yè)的收益分配也會傾向人力資本者。所以，人力投資應作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，反映在企業(yè)會計報表中。

1.2 人力資源投資資本化的標準

根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，區(qū)分投資是列為企業(yè)資產(chǎn)還是列為費用的主要標準，就是看它們能否提供未來的服務潛力。凡是能夠提供未來服務潛力或效益的投資，應列為企業(yè)的資產(chǎn)。但由于企業(yè)職工未來的服務潛力或效益存在一定程度的不確定性，所以可設立人力資源資產(chǎn)備抵賬戶，其提取比例可根據(jù)企業(yè)職工的離職率來確定。

1.3 人力資源是企業(yè)的流動資本

企業(yè)會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，成本能夠可靠的計量。但目前很難準確地將人力資源貨幣化，因而不應對人力資源提折舊。按照馬克思固定資本和流動資本劃分理論，固定資本是指在生產(chǎn)資本中，物質(zhì)形態(tài)全部參加生產(chǎn)過程；而流動資本則在一次生產(chǎn)過程中被全部消耗掉，價值也一次性全部轉入到新產(chǎn)品中去，并通過產(chǎn)品的流通，以貨幣的形式收回。所以，人力資源是企業(yè)的流動資本。人力資本的使用具有特殊性，如果企業(yè)無力補償人力資本者所消耗的，就無法延續(xù)企業(yè)的生產(chǎn)力。工資就是企業(yè)彌補人力資本者所消耗的，維持企業(yè)生產(chǎn)力延續(xù)的形式。它是人力資本者內(nèi)在價值的體現(xiàn)，故而人力資本者必然會按照工資的高低來決定投入量的大小。人力資本者在執(zhí)行過程中，不僅將他們價值的等價物加到產(chǎn)品中去，而且還將剩余價值，即無酬勞動的化身，加到產(chǎn)品中去。這個等價物和剩余價值隨著產(chǎn)品的流通轉化為貨幣。鑒于此，人力資本者投入的人力資本應屬于流動資本，并且無需提取折舊。人力資產(chǎn)在使用過程中會出現(xiàn)有形損耗和無形損耗。有形損耗主要表現(xiàn)為勞動者身體素質(zhì)的下降、反應能力的遲鈍；無形損耗主要表現(xiàn)為因未及時更新、補充知識而引起的知識老化等。當然這不是絕對的，很多人力資產(chǎn)隨著時間推移則表現(xiàn)為有形損耗的增加和無形知識價值的增長。為反映這種情況，應定期對人力資源進行價值評估，來確定人力資源的損耗或增值。

2 人力資源的計量

人力資源會計的計量是指對已確認的人力資源，要選擇一定的計量基礎和計量方法加以量化。

2.1 人力資源成本的計量

人力資源成本是指企業(yè)為取得、開發(fā)、重置、發(fā)展人力資源的投資。依據(jù)人力資源成本計量基礎的不同，可用三種計量方法：(1)歷史成本法。這種方法是以人力資源取得、開發(fā)、安置或遣散等實際支出為依據(jù)，將其全部支出作為該項資產(chǎn)的成本。該方法操作簡便，具有客觀性和可驗證性的優(yōu)點，但人力資源的實際經(jīng)濟價值與其歷史成本往往有較大差異，缺乏可比性。(2)重置成本法。這種方法是在名義工資不變的前提下，對重置目前正在使用人員所需成本進行計量的計價方法。它包括員工離職的離職成本和開發(fā)、取得離職者的替代成本。這種計量方法有利于反映人力資源的現(xiàn)實價值，但在重置成本的估價中有估價者的主觀意識，因而其真實性受到影響。(3)機會成本法。這種方法是以企業(yè)職工離職時使企業(yè)所蒙受的經(jīng)濟損失，作為企業(yè)人力資源計量的依據(jù)。其長處是機會成本比較接近人力資產(chǎn)的實際經(jīng)濟價值，但其適應面太狹窄，對于一般員工不適用。

2.2 人力資源價值的計量

人力資源的價值是指人力資源在企業(yè)預期服務期間提供經(jīng)濟貢獻的估計現(xiàn)值。其計量基本有兩種類型：第一、個人價值。它是將一個職工從錄用到退出企業(yè)而停止支付，預計將要支付的全部報酬，按適當?shù)馁N現(xiàn)率折算為現(xiàn)值，作為人力資源的價值。第二、群體價值?，F(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)是社會化大生產(chǎn)，需要員工之間的分工協(xié)作，群體價值就是員工在企業(yè)中的協(xié)作而產(chǎn)生的經(jīng)濟貢獻，群體價值并不等于個人價值的簡單相加，如果員工群體在工作中協(xié)作和諧、配合默契，就能產(chǎn)生一種大于個人價值之和的群體價值。此時，企業(yè)會獲得超過行業(yè)平均水平的超額利潤，那么應該把一部分或全部看作是大力資源的貢獻，人力資源的價值就是這部分超額利潤資本化的結果?？紤]到人力資源具有“人性”的特點，因為人的態(tài)度、動機、性格、業(yè)務水平、知識、工作經(jīng)驗、企業(yè)管理方式、組織結構等都能對人力資源的價值施加影響。所以在計量人力資源價值時，應該同時采用貨幣計量法和非貨幣計量法。(1)工資資本化法。充分預計職工到退休為止的全部個人工資所得，按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折為現(xiàn)值，匯總而求得人力資源價值，這種方法是以員工的工資支付額作為計量基礎。(2)經(jīng)濟現(xiàn)值法。這種方法是以企業(yè)未來收益現(xiàn)值乘以人力資源的投資率來計量其價值，這里人力資源的投資率是指人力資源的投資額與企業(yè)總投資額之比。該方法區(qū)分了人力資源投資與非人力資源投資，有利于形成系統(tǒng)的人力資源會計信息，能夠幫助企業(yè)管理者對人力資源投資的預測做到心中有數(shù)，這種方法用來計量群體價值也是比較合理的。(3)可塑性評價法。這種方法是通過人力資源的知識水平、業(yè)務技能、工作態(tài)度、組織能力、適應能力、溝通能力等因素，綜合衡量和評價人力資源經(jīng)濟貢獻的潛力。該方法所提供的信息資料，對是否變換某人的職或工作崗位，是否委以重任，是否有必要進行開發(fā)培訓的決策，有著舉足輕重的作用。(4)業(yè)績評價法。這種方法是根據(jù)企業(yè)日常的量化考核資料關于人力資源工作效率，對照企業(yè)的績效考核制度，來衡量和評估人力資源的經(jīng)濟貢獻。這種方法對于企業(yè)完善人力資源管理制度和措施，提高人力資源管理的經(jīng)濟效益具有較大的促進作用。

3 人力資源會計分析報告

人力資源會計報告，就是企業(yè)財會人員如何把企業(yè)有用的人力資源信息傳遞給有關的信息使用者，以使企業(yè)管理者、關系集團及有關部門對企業(yè)的人力資源狀況有所認識。分析報告主要包括：(1)人力資源投資匯總報告。即提供當年的人力資源投資數(shù)額，可分析計劃投資的目的是否達到，投資的效率如何。(2)人力資源流動報告，即提供當年企業(yè)人力資源的變動情況。它是通過期初、期末余額的比較，能在管理上控制企業(yè)人力資源的存量以及相關的投資。(3)邊際貢獻報告。它可用來確定企業(yè)邊際貢獻的實際與計劃之差，找出產(chǎn)生差距的原因，以便改善管理，提高效益。目前，我國人力資源會計水平有待提高，它是廣大財務信息使用者的要求，是企業(yè)加強內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的必然趨勢，也是國家宏觀調(diào)控的需要，這就要求財會工作者一定要百尺竿頭，更進一步。

參考文獻

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