摘要：目前，我國高校內(nèi)部審計(jì)?；就Ａ粼趥鹘y(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)階段，難以同高校的快速發(fā)展相適應(yīng)，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能作用。創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)模式，是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的必然趨勢，創(chuàng)新要結(jié)合高校的特點(diǎn)，積極促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主，向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)與以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重的轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì) 創(chuàng)新 必要性 途徑

高校內(nèi)部審計(jì)是高校獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，目的是促進(jìn)本單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

總的來看，目前我國高校內(nèi)部審計(jì)模式基本停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)階段，主要是實(shí)施以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主的審計(jì)項(xiàng)目，這同高校的快速發(fā)展很不適應(yīng)，高校內(nèi)部審計(jì)的職能遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮出來?；诖耍瑒?chuàng)新高校審計(jì)模式就顯得尤為重要和迫切。

高校內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新的必要性

1．高校內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。內(nèi)部審計(jì)作為受托責(zé)任系統(tǒng)中一種重要的控制機(jī)制，要求審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，要將所提建議認(rèn)真落實(shí)，以大大提高審計(jì)的效果。體現(xiàn)的是整個(gè)過程的參與式審計(jì)，這也是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的核心，即內(nèi)部審計(jì)人員要充當(dāng)起經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的參謀和幫手。所以，對高校內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新，既是我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的結(jié)果，更是受托責(zé)任關(guān)系發(fā)展變化的體現(xiàn)。

2．高校內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新是高校不斷發(fā)展的需要。近年來，高校連續(xù)逐年擴(kuò)招，在國家投入資金不足，如何在保證教學(xué)質(zhì)量，提高科研水平的前提下，實(shí)現(xiàn)辦學(xué)的規(guī)模效益成為擺在高校面前的一個(gè)課題。由于學(xué)生人數(shù)激增，資金嚴(yán)重不足，高校紛紛向銀行貸款，進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)和老校區(qū)改造，幾個(gè)億的基建項(xiàng)目，幾千萬的教學(xué)科研儀器采購，高校之間的合并重組，高校和科研院所的聯(lián)合，校辦產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，后勤的社會(huì)化，二級(jí)學(xué)院的開辦，可以說，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)滲透到高校管理的方方面面，而由此帶來的籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、合并風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也逐步引起了管理層的重視。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)履行著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量一直是內(nèi)審人員所追求的目標(biāo)。因此，高校必須轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的模式以適應(yīng)高校自身發(fā)展的需要。

3．高校內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新是高校完善內(nèi)部管理長效機(jī)制的需要。隨著高校的不斷發(fā)展，高校經(jīng)費(fèi)支出逐年增長，高校經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大，客觀上需要高校不斷地完善內(nèi)部管理，以完善高校的長效機(jī)制。因?yàn)橥晟苾?nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，保證高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率與效果，是高校建立健全內(nèi)部管理長效的核心內(nèi)容。創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)模式，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞、制度與程序方面的缺陷，提出有建設(shè)性的審計(jì)建議與意見，從根本上防止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

高校內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新的途徑

1.高校要全面開展內(nèi)部控制審計(jì)。按照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》的定義，內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)營的效率和效果而采取的各種政策和程序。包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)方面的內(nèi)容。

對于高校來說，首先要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的管理控制。高校要從自身的特點(diǎn)出發(fā)，重點(diǎn)對高校內(nèi)部管理制度的健全性和有效性、預(yù)算管理的內(nèi)部控制、決算執(zhí)行的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制(包括校辦產(chǎn)業(yè)等)、建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制(包括基本建設(shè)工程和修繕工程)、物資采購與管理的內(nèi)部控制等幾個(gè)方面全面開展內(nèi)部控制審計(jì)。其次，要實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程控制。一是開展審計(jì)前的調(diào)查工作，根據(jù)上述審計(jì)內(nèi)容中的每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，做好審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案；二是根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，客觀選派審計(jì)小組組長，以確保審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行和落實(shí)，抓好審計(jì)項(xiàng)目的日?？刂?；三是落實(shí)對審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度，認(rèn)真復(fù)核審計(jì)證據(jù)，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、真實(shí)性、重要性、合法性；四是做好對審計(jì)結(jié)論、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議的最終審定控制工作。

2．高校要嘗試開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)確定審計(jì)項(xiàng)目，以其進(jìn)行的所有降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)為測試重點(diǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)降低的充分性和有效性，并提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險(xiǎn)的建議的一種方法。

對于高校來說，目前高校建設(shè)新校區(qū)，異地辦學(xué)，成為各高校擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模提高辦學(xué)效率的一種舉措，但同時(shí)由于貸款規(guī)模過大，隱藏了巨大的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)更多地將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”擴(kuò)大為高校在經(jīng)營過程中面臨的阻礙其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并將其作為確定審計(jì)項(xiàng)目及其審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，一是可以改變內(nèi)部審計(jì)人員探討風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的方法，為內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理提供基礎(chǔ)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與其他風(fēng)險(xiǎn)管理要素的結(jié)合。二是可以改變過去那種內(nèi)部審計(jì)人員以檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)的歷史運(yùn)營情況提出建議和意見的方式，變?yōu)楦雨P(guān)注高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)和未來的發(fā)展及為降低風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的一項(xiàng)管理活動(dòng)。三是高校內(nèi)部審計(jì)可以通過對籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等的分析，提出降低風(fēng)險(xiǎn)的建議，使學(xué)校在保證辦學(xué)的社會(huì)效益的同時(shí)，提高經(jīng)濟(jì)效益，最終降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，相對于社會(huì)審計(jì)來說，內(nèi)部審計(jì)對被審計(jì)單位的控制環(huán)境更了解，控制活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況也更熟悉，這也是開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得天獨(dú)厚的條件，而且運(yùn)用這種現(xiàn)代的審計(jì)方法，可以在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，充分利用各種高效率的審計(jì)技術(shù)，降低成本，提高效率，取得事半功倍的效果。

總之，高校內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)高校自身內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)運(yùn)行的規(guī)律，進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)的思路，既要加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)審計(jì)，同時(shí)要積極開展和探索管理審計(jì)，在保障本單位財(cái)務(wù)的真實(shí)性和合法性的前提下，對本單位內(nèi)部重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策程序、財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度等各項(xiàng)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，并且針對性地提出審計(jì)意見和建議，幫助本單位加強(qiáng)內(nèi)部控制、促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，爭取從源頭上杜絕管理漏洞，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者單位：陜西咸陽師范學(xué)院審計(jì)處