葉青峰

摘要：作為內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高管理效率具有重要作用。從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的涵義入手，闡述了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容及意義，提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的一些思路。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；思路

1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的涵義和內(nèi)容

財(cái)政部于2001年6月頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》認(rèn)為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序，結(jié)合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)應(yīng)是為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，保證資產(chǎn)的安全和完整，保障有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，如《會(huì)計(jì)法》，以此全方位、多角度、科學(xué)系統(tǒng)地為信息相關(guān)者提供規(guī)范的會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息，以提高資金的使用效益。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該與崗位責(zé)任制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，遵循機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容包括：基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制、實(shí)物控制，基礎(chǔ)控制是通過(guò)基本的會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)程序來(lái)保證完整、準(zhǔn)確地記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)處理和記錄過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤。它是確保會(huì)計(jì)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的首要條件，是其他會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)，主要包括：憑證控制、賬簿控制、報(bào)表控制和核對(duì)控制。紀(jì)律控制是會(huì)計(jì)控制的前提，它是為保證基礎(chǔ)控制能充分發(fā)揮作用而進(jìn)行的控制，主要包括內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核，紀(jì)律控制要充分發(fā)揮作用，必須切實(shí)地加以貫徹執(zhí)行。實(shí)物控制是指為了保護(hù)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的安全完整所進(jìn)行的控制，主要包括：第一，律守嚴(yán)格的人庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)。第二，建立安全、科學(xué)的保管制度。第三，財(cái)產(chǎn)物資要實(shí)行永續(xù)盤存制，隨時(shí)在賬上反映出結(jié)存數(shù)額。第四，建立完善的財(cái)產(chǎn)清查制度，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題?；A(chǔ)控制、紀(jì)律控制、實(shí)物控制是相互聯(lián)系、不可分割的，基礎(chǔ)控制側(cè)重于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，實(shí)物控制側(cè)重于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，而紀(jì)律控制則是前兩者得以最終實(shí)現(xiàn)的保障。

2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來(lái)說(shuō)面臨著兩個(gè)基本問(wèn)題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)，正在和世界經(jīng)濟(jì)接軌。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序尤為重要。所以我國(guó)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其重要意義體現(xiàn)在以下幾方面：

(1)保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)，科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門和從業(yè)人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使部門及人員認(rèn)真履行職責(zé)、明確目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部管理，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效進(jìn)行。

(2)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整的需要，財(cái)產(chǎn)物資是單位進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。通過(guò)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，防止貪污盜竊行為和舞弊行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整的目的。

(3)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，會(huì)計(jì)工作是經(jīng)營(yíng)管理工作的基礎(chǔ)，通過(guò)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不斷完善與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的崗位責(zé)任制，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，強(qiáng)化管理工作防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，

(4)促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，直接關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性和有效性，也影響著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總等過(guò)程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，以便能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效糾正會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)、完整地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

3企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的思路

3．1加強(qiáng)外部環(huán)境建設(shè)

我國(guó)政府近年來(lái)非常重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，在一些法律、法規(guī)中都涉及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容。因此，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是有法可依的，但我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)法規(guī)沒(méi)有足夠的權(quán)威性，普遍存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的問(wèn)題，這也是導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域造假久治不愈的重要原因。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)該依靠政府通過(guò)自身的權(quán)威性，按照有關(guān)法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)，建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并有效實(shí)施。因此，應(yīng)不斷完善有關(guān)法規(guī)，使其具體可行，并更具可操作性，同時(shí)要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任，真正把“有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)”落到實(shí)處。

3．2完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和源泉，完善企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制，改變企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，是設(shè)立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的根本所在。應(yīng)重塑有效的內(nèi)部管理體系，建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格按新《公司法》的要求，設(shè)置科學(xué)、合理的組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)范圍，從管理層面上理順經(jīng)營(yíng)者、監(jiān)督者和所有者的關(guān)系，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)立和實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)。

3．3健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系

會(huì)計(jì)控制的主要形式就是制度控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)是從保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和會(huì)計(jì)信息可靠著手，做好基礎(chǔ)工作，以會(huì)計(jì)為中心，覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，需建立主要會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和分支管理機(jī)構(gòu)，啟用高素質(zhì)的專業(yè)人才，建立企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，建立內(nèi)部計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理等工作。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法包括不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等，通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該達(dá)到以下基本目標(biāo)：規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。

3．4建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制

“約束＋激勵(lì)”引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行為是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要手段，當(dāng)一個(gè)企業(yè)注重核心競(jìng)爭(zhēng)力的長(zhǎng)期培養(yǎng)和永續(xù)作用時(shí)，企業(yè)自身就會(huì)主動(dòng)解決在提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力過(guò)程中會(huì)計(jì)行為失控的問(wèn)題。因?yàn)閺拈L(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的利益最終是趨同的，只有對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施了有效的激勵(lì)，才能使經(jīng)營(yíng)者自覺(jué)參與實(shí)現(xiàn)與企業(yè)所有者愿望相一致的企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值最大化的目標(biāo)，使企業(yè)二元控制主體“協(xié)調(diào)”的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與企業(yè)所有者的戰(zhàn)略目標(biāo)管理保持一致，促使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)權(quán)，贏得市場(chǎng)。這對(duì)于提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和加快企業(yè)發(fā)展，都有著現(xiàn)實(shí)與深遠(yuǎn)的意義。

3．5建立檢查考核與評(píng)價(jià)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)考核與評(píng)價(jià)機(jī)制，促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制收到實(shí)效。檢查考核和評(píng)價(jià)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制鏈條中一個(gè)重要組成部分，其主要應(yīng)包括：一是對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查和考核，對(duì)內(nèi)部控制中存在的缺陷和問(wèn)題提出改進(jìn)建議；二是對(duì)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效顯著的單位和人員給予表彰，對(duì)違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的提出批評(píng)和處理意見(jiàn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查考核與評(píng)價(jià)，應(yīng)由單位內(nèi)部審計(jì)部門或上級(jí)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)人員具體負(fù)責(zé)，要形成制度，堅(jiān)持企業(yè)自查與上級(jí)單位組織檢查相結(jié)合，并且同時(shí)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的考核獎(jiǎng)懲掛鉤，以督促企業(yè)各級(jí)管理者認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。