[摘要] 相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要特征，被視為會(huì)計(jì)信息的生命。在理想狀態(tài)下，兩者是并行不悖的，但在現(xiàn)實(shí)中又常常發(fā)生沖突。是犧牲相關(guān)性還是可靠性呢？或是從另一個(gè)角度使二者得到有效的統(tǒng)一呢？從事項(xiàng)會(huì)計(jì)的角度處理相關(guān)性和可靠性的關(guān)系，可以使兩者的關(guān)系得到統(tǒng)一。

[關(guān)鍵詞] 相關(guān)性 可靠性 事項(xiàng)會(huì)計(jì) 矛盾 統(tǒng)一

可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要特征，被視為是會(huì)計(jì)信息的生命。雖然會(huì)計(jì)信息在理想狀態(tài)下可以達(dá)到相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一，但兩者在現(xiàn)實(shí)中更多地是表現(xiàn)出矛盾的一面，使得相關(guān)性和可靠性成為兩難的選擇。

一、相關(guān)性和可靠性的關(guān)系及矛盾沖突

相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究永恒不變的主題。通俗地講，相關(guān)性是指與決策相關(guān)的特性，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)同時(shí)具備預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性等，三者共同成為相關(guān)性的主要成分。

可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，即所表述的應(yīng)是意欲表達(dá)的，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)的需要。因此可靠性應(yīng)有可驗(yàn)證性、如實(shí)反映和不偏不倚三項(xiàng)內(nèi)容。

相關(guān)性和可靠性這會(huì)計(jì)信息的兩大質(zhì)量特征在理想狀態(tài)下可能并行不悖，但它們之間確實(shí)存在著對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系：首先，可靠性和相關(guān)性都是確保會(huì)計(jì)信息有用所不可缺少的，它們相互依賴，統(tǒng)一于有用的總體質(zhì)量特征。具體表現(xiàn)為失去相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，為取得它而耗費(fèi)的精力等于白費(fèi)；同樣，離開可靠性的會(huì)計(jì)信息，即使再相關(guān)，也沒有利用價(jià)值。其次，相關(guān)性與可靠性都是從信息使用者的角度提出的，相關(guān)性回答了信息使用者需要什么樣的信息，而可靠性使信息使用者能對(duì)會(huì)計(jì)信息充分信任而放心使用，并且相關(guān)性和可靠性都受到成本-效益原則和重要性原則的制約。可見，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，我們既不能離開可靠性去談相關(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談可靠性，它們總是同時(shí)影響或決定著會(huì)計(jì)信息的有用性。

但是可靠性和相關(guān)性又時(shí)常發(fā)生矛盾。在一定情況下，有的信息相關(guān)性強(qiáng)，但可靠性弱；有的信息可靠性好，但相關(guān)性差，二者并非總是在同一方向上影響有用性。從理論上講，相關(guān)性的目的主要在于決策，即為未來服務(wù)，而可靠性則在于真實(shí)地反映過去的信息。相關(guān)性對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求較高，以致由于過分強(qiáng)調(diào)及時(shí)性而易導(dǎo)致提供的會(huì)計(jì)信息失真，從而失去可靠性。反之，追求信息的完全可靠又容易忽略信息對(duì)決策的及時(shí)性，這樣一來，再可靠的信息也因其過時(shí)而失去存在的價(jià)值，從而導(dǎo)致相關(guān)性大大削弱。可靠性對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性要求較高，以致在過分強(qiáng)調(diào)真實(shí)性的同時(shí)，影響了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。在實(shí)踐中，二者之間的矛盾也是十分明顯的。如在資產(chǎn)計(jì)價(jià)這一會(huì)計(jì)處理中，是采用歷史成本還是現(xiàn)行成本，就很能體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的矛盾。當(dāng)采用歷史成本的時(shí)候，所發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)均按原始數(shù)據(jù)取得，客觀性強(qiáng)且可計(jì)量，真實(shí)性與可核實(shí)性亦強(qiáng)，故具較高的可靠性。但在物價(jià)變動(dòng)的情況下，歷史成本反映不出或不能真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)，故相關(guān)性較差。而現(xiàn)行成本因以資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值計(jì)價(jià)，就使得成本信息與決策者評(píng)估會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)實(shí)力以及將來的現(xiàn)金流量非常相關(guān)，故相關(guān)性很強(qiáng)。但確定現(xiàn)行成本涉及到大量的不確定因素，這種主觀判別的存在，使得會(huì)計(jì)信息的可核實(shí)性、真實(shí)性都會(huì)削弱。

可以說，會(huì)計(jì)信息很大程度上就是可靠性和相關(guān)性相互斗爭、相互妥協(xié)，此消彼長的最終產(chǎn)物，更為重要的是要在相關(guān)性和可靠性之間權(quán)衡取舍，以更好的地滿足不同信息使用者的不同需求。

二、事項(xiàng)會(huì)計(jì)：相關(guān)性與可靠性的統(tǒng)一

從前面的分析，我們可以知道相關(guān)性和可靠性都屬于會(huì)計(jì)信息關(guān)鍵的質(zhì)量特征，是會(huì)計(jì)信息的生命，最佳的選擇當(dāng)然是兼顧二者，但當(dāng)二者不能同時(shí)兼顧時(shí)，是犧牲相關(guān)性還是可靠性呢？或是從另一個(gè)角度使二者得到有效的統(tǒng)一呢？從事項(xiàng)會(huì)計(jì)這一角度考察這些問題可能會(huì)給你帶來一些回答。

事項(xiàng)會(huì)計(jì)是1969年美國著名會(huì)計(jì)學(xué)教授喬治H·索特在《基本會(huì)計(jì)理論》中，針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)所引起的缺陷而提出并大力倡導(dǎo)的。索特認(rèn)為現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是價(jià)值法，其目的在于確認(rèn)資本的最佳收益，需要對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行一系列的分類、匯總、確認(rèn)和計(jì)量，它從使用者需要的角度論證會(huì)計(jì)理論，并為特定的決策模型提供“大多數(shù)使用者共同需要”的會(huì)計(jì)信息。而事項(xiàng)會(huì)計(jì)則是立足于可提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，而由使用者從中選擇自己感興趣的信息，從而使信息更具有相關(guān)性和可靠性，更好地滿足使用者決策的需要。所謂事項(xiàng)，是指與會(huì)計(jì)信息用戶決策相關(guān)的會(huì)計(jì)主體的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一個(gè)與會(huì)計(jì)信息用戶決策相關(guān)的可被觀測的方面都是一種屬性特征，這些屬性特征的集合完整地描述了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的屬性可以分別用不同的計(jì)量尺度（歷史成本、公允價(jià)值、實(shí)物數(shù)量等）來計(jì)量，也可以用不同的方式（數(shù)字、文字、圖表等）來進(jìn)行描述。

事項(xiàng)會(huì)計(jì)可以分別滿足相關(guān)性與可靠性這兩大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

1.在事項(xiàng)會(huì)計(jì)下所提供的會(huì)計(jì)信息具有更強(qiáng)的相關(guān)性

（1）對(duì)預(yù)測價(jià)值的更好滿足。由于事項(xiàng)會(huì)計(jì)中的基本單位——事項(xiàng)是與信息使用者相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多種屬性特征的集合，反映了不同的信息使用者的觀察角度，因而可以全面地、立體地考察一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或交易。同時(shí)，多種價(jià)值尺度的采用，能夠克服歷史成本的局限性，使得會(huì)計(jì)信息不僅與過去相關(guān)，以保證信息的可靠性，而且還能夠與現(xiàn)在及未來相聯(lián)系，使得會(huì)計(jì)信息具有更好的預(yù)測價(jià)值。

（2）對(duì)反饋價(jià)值的更好滿足。事項(xiàng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告以報(bào)表框架方式提供事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫的查詢訪問線索，會(huì)計(jì)信息使用者直接從事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫中選擇各自所需的各種事項(xiàng)，自行對(duì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、匯總、顯示和處理。也就是說，由信息使用者根據(jù)自己的需要決定數(shù)據(jù)的取舍、匯總的程度，組合的方式，信息的權(quán)重和評(píng)價(jià)，而不像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，由會(huì)計(jì)人員來完成這些事情，向使用者提供“共同”的會(huì)計(jì)信息。事項(xiàng)會(huì)計(jì)的信息生成系統(tǒng)使得信息使用者可以根據(jù)自己的個(gè)性化決策需要，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面形成自己的判斷，或是證實(shí)或是改正先前的期望。

（3）對(duì)及時(shí)性的更好滿足。相關(guān)性的信息質(zhì)量特征要求會(huì)計(jì)信息在決策前獲得。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，所提供的會(huì)計(jì)信息并非對(duì)所有使用者都適用，會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易的價(jià)值信息的處理，要經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量等會(huì)計(jì)序才能最終反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，而且信息的整理過程較為漫長，所以用于決策的會(huì)計(jì)信息總是滯后的。在事項(xiàng)會(huì)計(jì)下，現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用突破了會(huì)計(jì)時(shí)間和空間界限，打破了原有的信息處理模式。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一經(jīng)發(fā)生，其事項(xiàng)信息便由各業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)加以收集，并通過企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)傳到數(shù)據(jù)倉庫保存，同時(shí)諸如行業(yè)競爭狀況、管理當(dāng)局的計(jì)劃等廣泛的非財(cái)務(wù)信息也通過企業(yè)的內(nèi)部局域網(wǎng)傳遞到數(shù)據(jù)倉庫保存。邏輯數(shù)據(jù)庫的運(yùn)行，反映的是組織狀態(tài)的變化，提供的則是特定時(shí)間的匯總數(shù)據(jù)，不僅可以輸出“原汁原味”的事項(xiàng)信息，避免數(shù)據(jù)不完整、重復(fù)情況的發(fā)生，還可以由用戶根據(jù)決策的需要自行挖掘數(shù)據(jù)，并將數(shù)據(jù)分割以產(chǎn)生所需的信息，這就保持了信息的新鮮程度，實(shí)現(xiàn)了即時(shí)報(bào)告機(jī)制。可見，事項(xiàng)會(huì)計(jì)在提供信息的及時(shí)性方面具有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無可比擬的優(yōu)勢。

2.事項(xiàng)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息更具有可靠性

（1）對(duì)真實(shí)性的更好滿足。在會(huì)計(jì)信息生成過程中，往往把不符合上述標(biāo)準(zhǔn)的信息“過濾”掉，并滲合了一些會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，使得會(huì)計(jì)信息“天然失真”，一定程度上使真實(shí)性受到了破壞。按事項(xiàng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來看，事項(xiàng)會(huì)計(jì)的核心是將事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)分類的最小單元，在日常核算過程中，僅把各項(xiàng)交易活動(dòng)的事項(xiàng)進(jìn)行儲(chǔ)存、傳遞，而不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，保持了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的“原汁原味”，使得經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)真實(shí)地展現(xiàn)在使用者面前。

（2）對(duì)中立性的更好滿足。事項(xiàng)會(huì)計(jì)本身就要求較少的匯總，提供盡量與經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 相一致的原始信息。這種保持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“原汁原味”的思想與不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)的需要的中立性的思想不謀而合。

（3）對(duì)可驗(yàn)證性的更好滿足。可驗(yàn)證性的實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息所提供的結(jié)果應(yīng)能由不同的獨(dú)立提供者在采用相同的方法條件下，從實(shí)質(zhì)上復(fù)制出來。作為事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本數(shù)據(jù)元素的“事項(xiàng)”本身就是與會(huì)計(jì)主體相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的屬性或特征集。這些屬性或特征是報(bào)告者直接觀察得到的和合理預(yù)測到的，只要對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的各種屬性或特征加以驗(yàn)證，就可以得出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)面貌，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)就可以完全地復(fù)制出來。因此，可驗(yàn)證性可以說是事項(xiàng)會(huì)計(jì)的“天然屬性”。

綜上所述，事項(xiàng)會(huì)計(jì)提供的是會(huì)計(jì)主體某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種屬性或特征集，它反映的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的真實(shí)面貌。會(huì)計(jì)信息使用者直接從事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫中選取各自所需的各種事項(xiàng)，并自行對(duì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、匯總、處理，以滿足各自決策的需要。由使用者自行加工得到的信息具有更高的相關(guān)性，事項(xiàng)會(huì)計(jì)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)又使得信息具有更高的可靠性，這使得在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中不可調(diào)和的相關(guān)性與可靠性的矛盾在事項(xiàng)會(huì)計(jì)下得到了統(tǒng)一。

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