[摘要] 在涉及產(chǎn)權(quán)交易的經(jīng)濟(jì)行為中，國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象嚴(yán)重。 本文從國有資產(chǎn)占有單位--管理者的角度，闡述評估機(jī)構(gòu)對本企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估的各個環(huán)節(jié)，指出每個評估環(huán)節(jié)中避免國有資產(chǎn)流失的關(guān)鍵，從而杜絕或減少在資產(chǎn)評估中國有資產(chǎn)的流失。

[關(guān)鍵詞] 國有資產(chǎn) 資產(chǎn)評估 資產(chǎn)流失

隨著改革開放的深入，涉及產(chǎn)權(quán)交易的經(jīng)濟(jì)行為越來越多。產(chǎn)權(quán)交易往往需要資產(chǎn)評估，尤其國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)交易，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)評估是不可缺少的程序。合資、并購、股份制改造等產(chǎn)權(quán)交易是國企改革的重要途徑。但在國企改革的產(chǎn)權(quán)交易過程中，國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象是觸目驚心的，其中低價出售國有資產(chǎn)，則是國有資產(chǎn)流失的一個重要方面。企業(yè)在資產(chǎn)評估中如何防止國有資產(chǎn)的流失成為了一項我們需要研究的重要課題。本文的旨在以國有資產(chǎn)占有單位——管理者的角度，審視評估機(jī)構(gòu)對本企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估的各個環(huán)節(jié)，指出每個評估環(huán)節(jié)中避免國有資產(chǎn)流失的關(guān)鍵之所在，從而杜絕或減少在資產(chǎn)評估中國有資產(chǎn)的流失。

一、資產(chǎn)評估前期

本階段是指資產(chǎn)占有單位已經(jīng)決定進(jìn)行資產(chǎn)評估至評估機(jī)構(gòu)尚未進(jìn)駐的這段時間。

1.資產(chǎn)評估的準(zhǔn)備工作。首先，要對擬評估的資產(chǎn)進(jìn)行全面的清產(chǎn)核資，“做到賬、卡、物、現(xiàn)金等齊全、準(zhǔn)確、一致”。這是國資委《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》中明確規(guī)定的要求。這樣不僅有利于資產(chǎn)評估的順利進(jìn)行，更主要的是能對擬評估的資產(chǎn)全面摸底，做到心中有數(shù)。其次，要對配合資產(chǎn)評估工作的相關(guān)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，即使是小型的資產(chǎn)評估也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠嗅槍π缘膶W(xué)習(xí)，了解資產(chǎn)評估的基本常識，學(xué)習(xí)相關(guān)的法律文件。

2.確定評估機(jī)構(gòu)。目前，國內(nèi)評估機(jī)構(gòu)很多，魚龍混雜，因此，要根據(jù)已確定的經(jīng)濟(jì)行為及擬評估的資產(chǎn)選取合適的評估機(jī)構(gòu)。具體地說就是要聘請有相應(yīng)資質(zhì)評估機(jī)構(gòu)。比如，企業(yè)是上市公司或涉及證券業(yè)務(wù)的，就要聘請證監(jiān)會和財政部批準(zhǔn)的具有證券業(yè)務(wù)評估資格的評估機(jī)構(gòu)；而對于土地評估，要有土地管理部門批準(zhǔn)的資格等。不然，由于評估機(jī)構(gòu)競爭激烈，可能出現(xiàn)先攬下業(yè)務(wù)再出包的現(xiàn)象，企業(yè)要多花不少冤枉錢。

3.評估基準(zhǔn)日的確定。評估基準(zhǔn)日原則上應(yīng)盡可能選擇會計期末或離經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生較近的時日。然而，新出臺的能使資產(chǎn)價值發(fā)生重大變化的國家有關(guān)政策法規(guī)之執(zhí)行日也是應(yīng)認(rèn)真加以考慮的，應(yīng)盡量避免由此產(chǎn)生的減值，而應(yīng)享有由此產(chǎn)生的增值。另外，如匯率的變動、在建工程的竣工驗收日等對資產(chǎn)價值影響較大的因素亦應(yīng)加以考慮。同時，還要考慮資產(chǎn)評估報告的一年有效期問題，經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)在一年內(nèi)完成。

4.簽訂資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書。中國資產(chǎn)評估協(xié)會早已出臺了資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書的固定格式范本，但不具備強(qiáng)制性，企業(yè)完全可以根據(jù)自己的意愿與所聘請的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)協(xié)商，添加具有維護(hù)本企業(yè)權(quán)益的追加條款，若無正當(dāng)理由，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)當(dāng)然不應(yīng)拒絕。約定書的最后一項就是確定評估費(fèi)用了，如果此項費(fèi)用高出合理的范圍，當(dāng)然就是國有資產(chǎn)流失的一部分。因此，了解評估機(jī)構(gòu)如何收費(fèi)也很重要。

實踐中一般采取以規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，由委托方與評估機(jī)構(gòu)協(xié)商的方法來確定收費(fèi)金額。企業(yè)最好事先到有關(guān)部門了解一下是否有新的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或政策，再了解一下此項業(yè)務(wù)的收費(fèi)行情，作到心中有數(shù)，在談判中才能處于有利地位。

二、資產(chǎn)評估中期

本階段是指資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)駐資產(chǎn)占有單位開始，至完成實物資產(chǎn)的實地勘察，賬面資產(chǎn)的核實確認(rèn)，進(jìn)行評定估算的這段時間。在這段時間里，資產(chǎn)評估的各項工作離不開資產(chǎn)占有單位的密切配合，所以企業(yè)正好可以利用此項便利，密切關(guān)注評估人員評估各項資產(chǎn)時所用的評估程序、評估方法以及各項資產(chǎn)的初步評估結(jié)果，如有不同意見可及時提出質(zhì)疑，要求評估機(jī)構(gòu)給以合理的解釋。

“質(zhì)疑“和評估機(jī)構(gòu)所尊崇的“獨(dú)立性”并不沖突，因為對評估機(jī)構(gòu)還要求其具有客觀性與公正性，同時評估工作也要求具有科學(xué)性。況且，評估機(jī)構(gòu)管理部門頒布的有關(guān)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則在許多條款中都明確要求注冊評估師應(yīng)與委托方進(jìn)行“溝通”。既然是溝通，一方對某事項提出質(zhì)疑，另一方予以答復(fù)當(dāng)屬理所當(dāng)然。因此，要關(guān)注評估機(jī)構(gòu)對各項資產(chǎn)的評估程序、評估方法、評估參數(shù)和評估結(jié)果，以便把國有資產(chǎn)流失的可能性消滅在萌芽中。對于各項具體資產(chǎn)的評估而言，主要是關(guān)注其選用的評估方法和對應(yīng)此方法而選用的相應(yīng)評估參數(shù)。

1.機(jī)器設(shè)備評估。機(jī)器設(shè)備的評估往往主要是采用重置成本法，重要的評估參數(shù)是設(shè)備的重置成本與成新率。而最了解本企業(yè)設(shè)備的重置成本與成新率這兩個參數(shù)可靠數(shù)據(jù)的人應(yīng)該是本企業(yè)主管設(shè)備方面的工程技術(shù)人員與設(shè)備采購人員，即使評估機(jī)構(gòu)聘請的專業(yè)人員也不見得趕上他們。所以，有經(jīng)驗的評估師往往就此與他們溝通，求得他們的支持，以便評估值更能接近實際。反過來說，企業(yè)也應(yīng)派出得力人員配合評估機(jī)構(gòu)，同時也順便關(guān)注了設(shè)備評估中的少評與漏評問題。

2.房地產(chǎn)評估。房地產(chǎn)評估，尤其是土地使用權(quán)的評估，往往由于金額較大，所以一直是國有資產(chǎn)流失的一個重要方面，因此，國有資產(chǎn)占有單位及其上級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)必須對此項評估給予高度的關(guān)注。我曾參與一小型國有企業(yè)，該企業(yè)歷史包袱沉重，當(dāng)?shù)卣疀Q定將其整體出售。

房地產(chǎn)評估的價值類型有公開市場價值與非公開市場價值。所謂“公開市場價值”是指在以產(chǎn)權(quán)變動為前提，被估房地產(chǎn)在評估基準(zhǔn)日公開市場上最佳使用狀態(tài)下應(yīng)該實現(xiàn)的交換價值。而除此之外受到某些限制的則屬于非公開市場價值。從保護(hù)國有資產(chǎn)的角度來說，在產(chǎn)權(quán)主體發(fā)生變動的情況下，房地產(chǎn)評估時就應(yīng)該采用公開市場價值的價值類型來進(jìn)行評估，這樣才能體現(xiàn)該項房地產(chǎn)的真實價值所在。

3.長期投資評估。長期投資包括長期股票投資、長期債券投資和其他投資。對于前二者，按評估基準(zhǔn)日的價格與相應(yīng)計價標(biāo)準(zhǔn)來評估即可。從國有資產(chǎn)的安全性來說，我們關(guān)注的是其他投資這一項。其他投資是指除了股票投資，債券投資以外的投資，主要是投資主體以現(xiàn)金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投入到被投資企業(yè)，從而獲得投資收益，比如與其他企業(yè)合資，合作、聯(lián)營，設(shè)立全資、控股或非控股的子公司等。

對外投資，設(shè)立子公司往往為腐敗分子所利用 ，是國有資產(chǎn)流失的巨大黑洞之一。許多腐敗分子利用對外投資，設(shè)立公司手法轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，據(jù)為己有，對此，投資方的上級主管部門必須高度重視。同時投資主體在涉及產(chǎn)權(quán)交易的資產(chǎn)評估中也有防止國有資產(chǎn)流失的問題。

那么怎樣防止國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象發(fā)生呢？從根本意義上來說，長期投資的評估是對被投資企業(yè)獲利能力的評估，所以對于長期投資的評估方法應(yīng)是首先對被投資企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)評估，再根據(jù)投資比例計算出投資方長期投資這項資產(chǎn)的評估值。

三、資產(chǎn)評估后期

從資產(chǎn)評估程序來說，此階段是指評估機(jī)構(gòu)完成現(xiàn)場勘測，初步評估測算后，進(jìn)入評估匯總、撰寫評估報告及評估技術(shù)說明，到向委托方出具正式資產(chǎn)評估報告的階段。這個階段有一個評估機(jī)構(gòu)與委托方反復(fù)交換意見的過程。在這個過程中，資產(chǎn)占有單位為了防止在資產(chǎn)評估中國有資產(chǎn)的流失，應(yīng)要求評估機(jī)構(gòu)提供簽字蓋章前的資產(chǎn)評估報告草樣，對其進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)有疑問之處，及時與評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流。

1.對評估報告做邏輯性分析。包括對評估目的、評估中依據(jù)的前提條件與評估方法選擇之間的一致性進(jìn)行分析；對評估范圍與評估目的之間的匹配性進(jìn)行分析；對資產(chǎn)屬性作價的前提條件與作價依據(jù)之間的一致性進(jìn)行分析。通過分析，可以對評估人員在評估中的基本思路和操作方法是否準(zhǔn)確、合理進(jìn)行判斷。

2.對評估中運(yùn)用的價格信息及有關(guān)參數(shù)進(jìn)行分析。在評估方法既定的情況下，評估中選用的價格依據(jù)和有關(guān)參數(shù)就成為影響評估結(jié)果的關(guān)鍵因素。因為評估中要求選擇在評估基準(zhǔn)日時有效的價格信息和取價標(biāo)準(zhǔn)，因而分析中就要關(guān)注其出處和有效期兩方面。對于使用收益現(xiàn)值法時選用的折現(xiàn)系數(shù)和風(fēng)險系數(shù)，要分析研究風(fēng)險因素構(gòu)成及技術(shù)處理方法的客觀性和合理性。

3.對評估計算、匯總情況進(jìn)行分析?？山Y(jié)合評估報告中所舉案例，對評估中的計算公式、成本構(gòu)成是否準(zhǔn)確反映評估方法，計算結(jié)果是否正確，分項計算與匯總結(jié)果是否吻合，與文字說明是否一致進(jìn)行分析、驗證。

如果國企的管理者與參與配合評估的相關(guān)人員認(rèn)真做到本文所述各點，就可以杜絕或減少在資產(chǎn)評估中國有資產(chǎn)的流失。為此，前提條件應(yīng)是:（1）改制中，國企方參與配合資產(chǎn)評估的領(lǐng)導(dǎo)者與相關(guān)人員不應(yīng)與評估的結(jié)果有直接或間接的利益關(guān)系;（2）上述人員應(yīng)公正廉潔，能自覺維護(hù)國家與人民的利益。第二條是一種理想化狀態(tài)，關(guān)鍵是第一條。這就需要國有企業(yè)的出資主體和產(chǎn)權(quán)主體研究出合理的委托模式與監(jiān)督模式及對資產(chǎn)評估事項的配合模式，切實做到從根源上防止國有資產(chǎn)的流失。

參考文獻(xiàn)：

[1]李忠信王吉發(fā):國有資產(chǎn)管理新論.中國經(jīng)濟(jì)出版社，2004

[2]楊友孝:企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)評估與確認(rèn)及國有資產(chǎn)流失防控指導(dǎo)手冊.北京:北京大學(xué)，2004

[3]潘學(xué)模:資產(chǎn)評估學(xué).西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2004

[4]陳正云楊書文孫明:中國國資流失狀況調(diào)查.法律出版社，2000