摘要：事業(yè)單位是主要以精神產(chǎn)品行業(yè)的各種勞務形式，向社會提供生產(chǎn)性或生活性服務的單位，通常不具有國家事務管理和物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)職能。隨著我國核算會計改革的進行，與事業(yè)單位會計核算相關的會計法規(guī)進一步得到實施。近幾年，財政管理體制改革步伐越來越快，事業(yè)單位預算會計的客體運行環(huán)境也隨之發(fā)生了變化。我國事業(yè)單位現(xiàn)行會計核算制度有其所獨具的優(yōu)勢，但也存在一些新的問題需要解決。

關鍵字：會計核算;事業(yè)單位;會計制度

我國的會計體系按照核算主體性質(zhì)劃分為企業(yè)會計體系和預算會計體系兩大類。預算會計體系主要包括行政事業(yè)單位會計和財政總預算會計兩個分支。通近幾年來，我國財政管理體制改革步伐越來越快，事業(yè)單位核算會計的客體運行環(huán)境也隨之發(fā)生了變化。頒布和實施《事業(yè)單位會計準則》，是我國會計準則體系進一步完備的標志，也表明了事業(yè)單位會計核算制度更加完善。雖然我國事業(yè)單位現(xiàn)行會計核算制度有其所獨具的優(yōu)勢，但也存在一些新的問題需要解決。

一、事業(yè)單位現(xiàn)行會計核算制度的有利之處

隨著《事業(yè)單位會計準則》的頒布和實施，我國會計準則體系進一步完備，事業(yè)單位會計核算制度也改善很多，較之以前更加完善。

第一，會計核算的一般原則得到確定。《事業(yè)單位會計準則》第一次把會計核算的11條一般原則全面系統(tǒng)地提了出來，統(tǒng)一協(xié)調(diào)了不同事業(yè)單位的會計核算，使之具有了可比性。

第二，統(tǒng)一核算預算內(nèi)資金和預算外資金。事業(yè)單位收到的預算外資金不再單獨設帳，其支出按性質(zhì)劃分；預算外資金是財政部門對事業(yè)單位的一種注入資金的渠道，由財政部門決定注入的數(shù)量和多少。將預算內(nèi)資金和預算外資金統(tǒng)一核算處理，使事業(yè)單位的會計處理變得簡單易行，也使預算內(nèi)資金和預算外資金得到綜合平衡。

第三，規(guī)范了事業(yè)單位會計核算，加強了事業(yè)單位財務管理?！妒聵I(yè)單位會計準則》不僅全面系統(tǒng)地提出了會計核算的一般原則，還規(guī)范了會計核算工作，突出了會計核算的方法。在原來，會計核算與財務管理的內(nèi)容是混合在一起的，不容易區(qū)分；現(xiàn)在，《事業(yè)單位會計準則》則明確了會計核算與財務管理的關系，加強了事業(yè)單位財務管理。

第四，會計集中核算制是財政體制改革的新舉措之一，具有一定的積極作用。會計集中核算制能自始至終全面監(jiān)控資金運動，推動了反腐倡廉的深入開展，堵住腐敗的源頭。實行會計集中核算后，各預算單位銀行不允許另設賬戶，而由會計核算中心統(tǒng)一集中設立賬戶，有利于規(guī)范會計行為，控制財政資金的支出，使財政資金支出的真實性得到保證。會計集中核算還統(tǒng)一了支出標準和審核標準，，有利于真實可靠的會計信息的實現(xiàn)，保證各項財政規(guī)定能得到貫徹的執(zhí)行。

二、事業(yè)單位現(xiàn)行會計核算制度存在的問題

目前我國事業(yè)單位已經(jīng)開始建立會計核算管理模式，核算的管理制度和客體運行環(huán)境也在發(fā)生著變化，現(xiàn)行會計核算制度逐漸表現(xiàn)出其存在的問題與不足之處。

（一）會計制度存在著問題

現(xiàn)行的會計制度并不是很完善，雖然改革后的事業(yè)單位會計法律體系較之先前有很大改進，與事業(yè)單位自身特點和實際情況也能相符，但在會計實務中，仍難以順利及時地開展基層單位的會計業(yè)務，并且不同的事業(yè)單位的會計業(yè)務的具體執(zhí)行辦法也不一致。在會計科目和核算內(nèi)容的設計上， 還存在著與部門預算編報不一致的現(xiàn)象。一些單位的實際情況并不適合執(zhí)行單一的會計制度，從而出現(xiàn)了會計信息的可比性差、可讀性不強的問題。由于省、市、縣各級行業(yè)部門的經(jīng)濟業(yè)務往來增多、日益復雜，但單位會計制度規(guī)定的會計科目數(shù)量有限，使有些經(jīng)濟業(yè)務不能得到準確的反映。

（二）事業(yè)單位會計核算基礎存在的問題

事業(yè)單位會計核算是以收付實現(xiàn)制為基礎的，收付實現(xiàn)制就是將本期全部現(xiàn)金收入作為本期收入， 將本期全部現(xiàn)金支出作為本期耗費。收付實現(xiàn)制雖然能使事業(yè)單位的現(xiàn)金流量得到客觀反映，但它存在著年度收支不配比的問題，因為按年收取的一些收入，在當年可能無法全部支付與其相配比的支出項目，這些支出也可能會發(fā)生在下一年。事業(yè)單位會計核算采用收付實現(xiàn)制為基礎會導致會計信息模糊不清，不利于事業(yè)成本的準確核算和成本效益觀念的形成，更不利于事業(yè)單位財務分析活動的開展。

（三）會計核算實務中存在的弊端

1. 固定資產(chǎn)的實際價值在固定資產(chǎn)原值中不能得到真實反映。資產(chǎn)總量隨著固定資產(chǎn)的磨損而虛增，賬面價值與凈值隨著使用時間的延長逐漸背離和事業(yè)單位因業(yè)務活動成本不包括折舊費用而造成成本核算不完整等是現(xiàn)在固定資產(chǎn)核算存在的一些顯著的問題。由于《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定， 固定資產(chǎn)只核算原值不計提折舊， 在資產(chǎn)負債表中以原值反映價值形態(tài)的固定資產(chǎn)也只核算原值，固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生損耗的核算問題在《事業(yè)單位會計制度》中并沒有明確的規(guī)定，所以使固定資產(chǎn)的凈值在固定資產(chǎn)原值中得不到反映，也就導致了上述問題的發(fā)生。

2.財政專戶資金管理與核算并不規(guī)范。由于核算科目的不完整以及預算外資金屬于財政性資金的概念的錯誤理解，現(xiàn)在事業(yè)單位的許多會計行為出現(xiàn)了錯用會計科目、混淆資金性質(zhì)的問題，一些單位為了逃避預算外資金的管理，直接就把收入抵作了支出，這些行為很不規(guī)范，有些已經(jīng)違反了相關的會計制度。

（四）會計集中核算制存在的問題

會計集中核算制是適應經(jīng)濟形式發(fā)展新的嘗試，各單位進行帳務核算將逐步采用會計集中核算制，其既有一定的積極作用，但也有不足的地方，在這里本文將單獨談一下會計集中核算制存在的問題。

會計集中核算制的弊端主要是在實踐中表現(xiàn)出來的。第一，集中管理事業(yè)單位的財政性資金會引起責權利的變化，很多單位領導不能轉(zhuǎn)變意識，并不支持集中會計核算制的實施，而財政部門也很消極，不利于事業(yè)單位和財政部門組織資金運動與處理財務關系的進行。第二，實施會計集中核算制后，財務管理的權限發(fā)生了部分轉(zhuǎn)移，必然影響單位財務管理的積極性，而本單位的事權仍需本單位來負責，容易造成財權與事權的脫節(jié)，導致資產(chǎn)浪費與流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，不利于資產(chǎn)的管理。第三，事業(yè)單位的資金應分于財政性資金的事業(yè)性收支和屬于非財政性資金的經(jīng)營性收支兩部分。按照會計集中核算制的規(guī)定，集中核算的范圍只包括事業(yè)性收支而不包括經(jīng)營性收支，使單位的會計業(yè)務被分成兩部分，造成了會計信息的不完整。

三、對改進會計核算制度的建議

（一）建立完整的會計體系

要使會計核算制度更加完善，就要建立完整的會計體系。這些體系包括會計科目核算體系、責任項目核算體系、預算單位核算體系、財務報告核算體系，會計科目、責任項目核算體系是通過報表格式體系、憑證格式體系及賬本格式體系來體現(xiàn)的。我們來具體說一下怎樣建立完整的財務報告核算體系。要建立完整的財務報告核算體系，不僅要補充內(nèi)容，還要剔除一些項目，也要完善一些內(nèi)容。在建立完整的財務報告核算體系時，為了使一定時期的現(xiàn)金流入和流出狀況得到準確地反映，應該增加現(xiàn)金流量表。在資產(chǎn)負債表要剔除的項目是收入類和支出類項目，資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三類要素要在資產(chǎn)負債表中得到體現(xiàn)。事業(yè)單位基本數(shù)字表也要完善，以便能使事業(yè)單位的情況得到全面地反映。

（二）事業(yè)單位會計核算應以權責發(fā)生制為基礎

事業(yè)單位也是生產(chǎn)部門，只不過于企業(yè)相比，它生產(chǎn)的是精神產(chǎn)品；事業(yè)單位也有經(jīng)營性，只不過經(jīng)營目的于企業(yè)不同；并且也要面向市場，致使程度比企業(yè)要弱。事業(yè)單位的特點與企業(yè)比較相似， 完全可能采用與企業(yè)相同的會計核算基礎。以權責發(fā)生制為會計核算的基礎，不僅與會計核算的謹慎性和客觀性原則相符合，還能使單位的資產(chǎn)和負債如單位的資金運行過程、單位的業(yè)務收支及結余情況等得到如實地反映。會計核算的基礎轉(zhuǎn)變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制，可以將事業(yè)單位債權債務的核算轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝坏馁Y產(chǎn)或負債的核算，能使單位的可用財力和潛在風險得到充分反映。

將會計核算的基礎轉(zhuǎn)變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制，不僅能正確核算成本費用、提高單位經(jīng)營效益，在權責發(fā)生制下，更能提高會計信息的利用率，有效的運用現(xiàn)代管理手段。權責發(fā)生制能正確核算成本、有效計算利潤，因此事業(yè)單位會計核算基礎應盡快完成向權責發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。

由于事業(yè)單位之間的情況不同，是否要將會計核算的基礎全面轉(zhuǎn)變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制，要根據(jù)企業(yè)的具體情況來定。為了維持事業(yè)單位正常的會計工作秩序，會計核算基礎向權責發(fā)生制轉(zhuǎn)變，不僅需要對事業(yè)單位會計科目和會計報表進行修改，還需要其他方面如立法、應用軟件設計等的配合，要保證會計信息質(zhì)量以及資金利用的合理性。

（三）固定資產(chǎn)原值應反映固定資產(chǎn)的實際價值

為了使固定資產(chǎn)的實際價值在固定資產(chǎn)原值中得到真實地反映，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應實行折舊制度。由于要使固定資產(chǎn)的價值損耗和凈值得到記錄和反映，事業(yè)單位應增設“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”這兩個會計科目。事業(yè)單位如果實行的是內(nèi)部成本核算，應將折舊費用在相關的成本費用中列支。如果不實行內(nèi)部成本核算，應只列出折舊費用而不列支出。

為了使會計核算制度更完善，事業(yè)單位應規(guī)范財政專戶資金管理與核算，正確理解預算外資金屬于財政性資金的概念，完善會計核算科目，避免濫用錯用會計核算科目。對實行會計集中核算制的單位，應使其領導盡快完成思想意識上的轉(zhuǎn)變，調(diào)動財政部門的積極性，并盡快完善會計集中核算的相關規(guī)定，使事業(yè)單位的兩部分資金得到統(tǒng)一處理。事業(yè)單位會計核算制度的完善，對規(guī)范單位內(nèi)部的會計行為也有重要的作用，使事業(yè)單位能更好的適應客體運行環(huán)境的變化，取得較好的經(jīng)濟效果。

參考文獻：

[1]常青.淺析事業(yè)單位會計核算.鹽城師范學院學報，2003. 8.

[2]黃長富.關于事業(yè)單位會計核算改革的幾點思考.石家莊鐵路工程職業(yè)技術學院，2003. 6.

[3]張璇.事業(yè)單位會計制度若干問題評析.財會月刊，2001.10.

[4]如何合理確定預算會計核算基礎[J].預算會計，1997，(9).

（作者單位：青島市文化市場稽查大隊）