摘要：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和改善經(jīng)營管理的關(guān)鍵。為了更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，本文針對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的不足，進(jìn)一步的分析，提出改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；對(duì)策

引言

相對(duì)于外部審計(jì)來說，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展相對(duì)較遲，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營者發(fā)展內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中充當(dāng)著更為重要的角色。由于我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展相對(duì)較晚，基本是在借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，仍然存在很多不足。然而，當(dāng)前的全球化經(jīng)濟(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，這就需要對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)中存在的問題進(jìn)行分析，盡快完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，推進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的不足

（一）內(nèi)部審計(jì)的法律支撐不足

近幾年，我國加大了內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的制定，主要是《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)法》等，對(duì)規(guī)范我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起到一定的作用，但是，這些法律法規(guī)原則性規(guī)定比較多，可操作性不強(qiáng)，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作形成有效的法律支撐，而且大多是政策性或原則性的規(guī)定，可操作性不強(qiáng)，實(shí)施細(xì)則不夠明確，內(nèi)部審計(jì)人員很難開展工作，造成內(nèi)部審計(jì)工作難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏客觀性與獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是區(qū)別于會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督等其他監(jiān)督最顯著的特征，也是審計(jì)發(fā)揮其作用的內(nèi)在條件。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時(shí)、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)缺乏客觀性和獨(dú)立性是由于其多重的隸屬關(guān)系上，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置于管理層之下，對(duì)總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營行為缺乏有力的監(jiān)督。另一方面經(jīng)營者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門的任務(wù)就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，特別是財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。在這種背景下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性很難得到保證，審計(jì)過程的獨(dú)立性、公正性、客觀性很難得到很好發(fā)揮。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低下

目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員是隨著內(nèi)部審計(jì)部門的成立時(shí)由財(cái)務(wù)部門或其他部門調(diào)入人員構(gòu)成的，他們?nèi)狈σ欢ǖ膶徲?jì)知識(shí)、審計(jì)技能和技術(shù)，因此，不能滿足現(xiàn)代審計(jì)工作的要求，在這種背景下，內(nèi)部審計(jì)人員主要工作集中在審查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，工作內(nèi)容不能拓展到經(jīng)營管理的各個(gè)層面上，內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容比較局限，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的工作的質(zhì)量。

二、改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

（一）不斷健全和完善內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)

上層建筑決定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)行為要靠法律規(guī)范來制約，內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的滯后使企業(yè)很多經(jīng)濟(jì)行為不能得到有效規(guī)范，為了促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作健康發(fā)展。因此，首先應(yīng)加快內(nèi)部審計(jì)的立法工作，盡快制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及工作規(guī)范，并盡量借鑒國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，把法律、法規(guī)的建設(shè)作為突破口和著力點(diǎn)，完善和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。其次，探討有效的內(nèi)部審計(jì)制度模式。例如，可以采取董事會(huì)模式、審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)模式或者監(jiān)事會(huì)模式等。在當(dāng)前的現(xiàn)代企業(yè)和科學(xué)管理的經(jīng)濟(jì)背景下，內(nèi)部審計(jì)被越來越多的企業(yè)將把內(nèi)部審計(jì)部門放到突出的位置，采取這些新型的管理模式，能夠更大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。從而建立起一整套事前預(yù)防、事中監(jiān)督和事后審計(jì)相結(jié)合的全程監(jiān)控的內(nèi)部審計(jì)模式。

（二）科學(xué)分配權(quán)限，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性

針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于管理層的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為要盡快進(jìn)行改革，科學(xué)分配權(quán)限，提升內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和客觀性。一方面，轉(zhuǎn)變職能定位。我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門長期以來以檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性為主要內(nèi)容，以會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿、憑證等為檢查對(duì)象，隨著電子化得不斷普及，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤會(huì)越來越少，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)轉(zhuǎn)變職能，向評(píng)價(jià)和咨詢方面轉(zhuǎn)變，擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各個(gè)層面上去。另一方面，合理分配權(quán)限，提高內(nèi)部審計(jì)地位。目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，基本上與其他職能部門平行，向管理機(jī)構(gòu)、總經(jīng)理報(bào)告業(yè)績，有些企業(yè)甚至還未組建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，這樣更無法保證內(nèi)部審計(jì)的有效性、獨(dú)立性和客觀性。因此，為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，應(yīng)成立獨(dú)立于各管理層級(jí)的審計(jì)部門，同時(shí)應(yīng)賦予內(nèi)審部門對(duì)所有職能部門和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限，能對(duì)企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)層面（包括經(jīng)理層）進(jìn)行獨(dú)立和客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)水平

內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，而要提高內(nèi)部審計(jì)部門整體素質(zhì)水平，可從以下幾個(gè)方面來著手。首先，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門人員結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的人員的數(shù)量，特別是大中型企業(yè)中，要設(shè)置相應(yīng)規(guī)模的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且人員結(jié)構(gòu)要通過招聘等渠道來不斷補(bǔ)充，以避免因人員結(jié)構(gòu)不合理而影響審計(jì)工作質(zhì)量。其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員不斷進(jìn)行培訓(xùn)。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)稅、市場營銷、寫作及計(jì)算機(jī)知識(shí)的定期培訓(xùn)和審計(jì)人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計(jì)人員敏銳的洞察力和判斷力。內(nèi)部審計(jì)人員也要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新自身的知識(shí)，擴(kuò)展自己的知識(shí)面。最后，內(nèi)部審計(jì)人員要強(qiáng)化自己的道德水平。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范要求，忠于職守.忠誠于自己的工作.忠誠于自己工作的企業(yè)。

三、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)作為我國審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分，其目的在于改善企業(yè)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，只有抓住內(nèi)部審計(jì)工作的切入點(diǎn)，拓展工作領(lǐng)域，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)工作的實(shí)效。

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（作者單位：浙江華海藥業(yè)股份有限公司）