摘要：通過對現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在金融企業(yè)風(fēng)險管理中的作用的闡述，以明確內(nèi)部審計(jì)在我國金融企業(yè)風(fēng)險管理中的地位和發(fā)展方向。再結(jié)合我國金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所出現(xiàn)的問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；金融企業(yè)；改進(jìn)

伴隨著金融市場的日益一體化進(jìn)程，金融風(fēng)險隨之不斷增大，一直以來受到廣泛的關(guān)注。金融業(yè)的不斷發(fā)展和創(chuàng)新使金融企業(yè)面臨越來越復(fù)雜的風(fēng)險，金融企業(yè)尤其是銀行的風(fēng)險管理成為日益重要的課題。而內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的約束與評價機(jī)制，在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中正發(fā)揮著越來越重要的作用，而如何針對金融業(yè)的特色和特點(diǎn)，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制成為金融業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門日益重要的課題。

一、內(nèi)部審計(jì)簡介

內(nèi)部審計(jì)是相對于注冊會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)所進(jìn)行的外部審計(jì)而言的，它無論在機(jī)構(gòu)設(shè)置上還是在人員配備上都是企業(yè)內(nèi)部的。有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的定義，國內(nèi)外有很多種表述。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會 IIA 最新修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，其最新的定義為:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會于2003 年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性，合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

通過對國內(nèi)外的內(nèi)部審計(jì)定義的介紹，本文認(rèn)為，國際注冊內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的最新定義是較為恰當(dāng)?shù)?，該定義明確了內(nèi)部審計(jì)的原則、內(nèi)容和目的，它充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。我國內(nèi)部審計(jì)的定義是與我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r緊密相關(guān)的。對我國的大多企業(yè)來說，風(fēng)險管理作為一種管理思路尚是一個新鮮事物，如何在企業(yè)運(yùn)行中進(jìn)行風(fēng)險管理的運(yùn)作還處于探索階段，內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險控制的一項(xiàng)有效的工具在企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮的重大作用才逐步被人們所了解，來自企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險常常是由于內(nèi)部控制系統(tǒng)有缺陷或雖有較好的管理控制系統(tǒng)卻未得到有效的貫徹、執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)各運(yùn)營環(huán)節(jié)風(fēng)險評價為起點(diǎn)，以評價內(nèi)部控制和對內(nèi)部控制合規(guī)性審核為主要手段，在風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量和風(fēng)險防范中發(fā)揮了積極、重要的作用。

二、金融風(fēng)險的定義以及表現(xiàn)

（一）金融風(fēng)險的定義

金融風(fēng)險有廣義和狹義之分。廣義的金融風(fēng)險是指金融交易的各種可能值偏離其期望值和幅度。從廣義的金融風(fēng)險可以知道，可能值可能低于也可能高于期望值，因此風(fēng)險絕不是虧損的同義詞。風(fēng)險既包含對市場主體不利的一面，也包含對主體有利的一面，也就是說，風(fēng)險大的金融資產(chǎn)，其最終實(shí)際收益率并不一定比風(fēng)險小的金融資產(chǎn)低，常常是風(fēng)險大的收益也大。狹義的金融風(fēng)險是指金融機(jī)構(gòu)在金融動作的過程中可能遇到的障礙和遭受經(jīng)濟(jì)損失的可能性。狹義的金融風(fēng)險僅僅表述了金融機(jī)構(gòu)所遭受的損失。

（二）金融風(fēng)險的類型和表現(xiàn)

在我國，金融風(fēng)險主要分為：（1）信貸風(fēng)險。當(dāng)前部分企業(yè)趁兼并、分立等改革之機(jī)，采取各種方式逃債、廢債，導(dǎo)致金融業(yè)特別是國有商業(yè)銀行的資產(chǎn)信貸質(zhì)量持續(xù)下降，成為當(dāng)前最為突出、最為嚴(yán)重的風(fēng)險；（2）信用風(fēng)險。該風(fēng)險是指借款人不能依約償還借款本息的風(fēng)險。目前銀行信貸資產(chǎn)沉淀多、收益率低、保全難度大。主要表現(xiàn)是不良貸款比重高、收息率低、抵押擔(dān)保難以落實(shí)，潛伏著巨大的風(fēng)險；（3）流動性風(fēng)險是指銀行沒有足夠的現(xiàn)款清償債務(wù)和保證客戶提取存款，使銀行信譽(yù)遭受損失而形成的風(fēng)險。目前國有商業(yè)銀行的流動性風(fēng)險雖未顯現(xiàn)，但潛在的支付困難因素日益增多；（4）經(jīng)營風(fēng)險。是指由于銀行自身經(jīng)營管理方面存在的問題而形成的風(fēng)險；（5）匯率風(fēng)險。由于宏觀經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境的變化、市場波動、匯率變動、金融機(jī)構(gòu)自身經(jīng)營管理不善等諸多原因，金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營過程中存在著在資金、財產(chǎn)和信譽(yù)方面遭受損失的可能性；（6）市場風(fēng)險。是由于市場價格的變動，銀行的表內(nèi)和表外頭寸會面臨遭受損失的風(fēng)險。近兩年，金融業(yè)并購重組活動的逐漸增多以及金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營的模式在實(shí)踐中逐步被突破，跨市場、跨行業(yè)金融風(fēng)險正成為我國金融業(yè)面臨的新的不穩(wěn)定因素；（7）法律風(fēng)險包括因不完善、不正確的法律意見、文件而造成資產(chǎn)價值下降或負(fù)債加大的風(fēng)險；（8）金融國際化風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險管理中的作用

內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險管理有著緊密的聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險信息溝通和監(jiān)控檢查的重要措施，與風(fēng)險管理密不可分。在現(xiàn)代金融業(yè)經(jīng)營管理中，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，各種風(fēng)險因素增多，內(nèi)部審計(jì)工作在改進(jìn)風(fēng)險管理和完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)等方面將發(fā)揮更加積極作用，同時，內(nèi)部審計(jì)也被賦予了更多的職責(zé)和使命。

1.內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險管理中的識別和檢查作用

內(nèi)部審計(jì)人員可以通過分析環(huán)境和風(fēng)險的變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已經(jīng)更新，是否能控制新的風(fēng)險；還可以通過后續(xù)跟蹤管理層對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題以及對例外事項(xiàng)的整改情況，檢查新采取的控制措施是否奏效，將分析結(jié)果和建議提交給管理層以便評估和改進(jìn)控制措施。內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用自己在風(fēng)險管理方面的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，從獨(dú)立、客觀的角度發(fā)現(xiàn)問題為管理層和審計(jì)委員會提供有價值的信息，從而提高公司整體的風(fēng)險管理水平。

2.內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險管理中的管理與協(xié)調(diào)作用

在金融業(yè)的組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都處在金融業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，正是由于這種特殊的位置使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)金融業(yè)長期風(fēng)險策略和各種戰(zhàn)略決策的協(xié)調(diào)人。內(nèi)部審計(jì)可以客觀地從企業(yè)全局的角度進(jìn)行分析和管理風(fēng)險；可以從金融業(yè)的利益和實(shí)際情況出發(fā)，清醒地識別和評價風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議，調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。內(nèi)部審計(jì)人員通過評價報告系統(tǒng)證明風(fēng)險信息被準(zhǔn)確、及時地傳遞給相關(guān)人員，內(nèi)部審計(jì)報告可以向董事會和審計(jì)委員會傳遞風(fēng)險是否得到有效管理的信息，而內(nèi)部審計(jì)職能的設(shè)立對債權(quán)人和其他外部利益相關(guān)者來說也是公司具備有效的風(fēng)險管理的一個證明。在監(jiān)控活動中，公司要對風(fēng)險管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的監(jiān)控和定期檢查結(jié)果以及意外事項(xiàng)處理結(jié)果的評價，確認(rèn)公司對風(fēng)險的管理是一直有效的還是控制系統(tǒng)存在一定的問題。內(nèi)部審計(jì)人員從公司整體利益的角度出發(fā)積極參與公司的風(fēng)險管理，有效地與相關(guān)部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，這些工作得到了公司領(lǐng)導(dǎo)層的高度贊賞，內(nèi)部審計(jì)在全公司的地位也得到了大大提高。

3.內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險管理中的顧問與咨詢作用

由于內(nèi)部審計(jì)人員對本組織的情況了解的比較全面，也比較深入，對提供咨詢服務(wù)工作有著獨(dú)特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)可以通過評估并運(yùn)用風(fēng)險管理的方法，幫助組織解決風(fēng)險問題；通過咨詢工作積極協(xié)助金融業(yè)風(fēng)險管理過程的建立。在改善管理層的風(fēng)險管理流程的效果和效率方面，內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助管理層和審計(jì)委員會進(jìn)行檢查、評價、報告和提出建議。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強(qiáng)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)意見的重視程度。內(nèi)部審計(jì)人員由于特有的獨(dú)立地位，可以從客觀的角度分析風(fēng)險的假設(shè)條件、通過科學(xué)的計(jì)算方法來評價風(fēng)險，提供專業(yè)意見。內(nèi)部審計(jì)的顧問與咨詢作用的及時發(fā)揮往往能幫助企業(yè)化解極大的經(jīng)營風(fēng)險。

4.內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險管理中的報告與防范作用

審計(jì)發(fā)現(xiàn)如何傳遞，審計(jì)成果如何利用，舞弊風(fēng)險如何防范，這都將直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理監(jiān)督體系中的價值和作用。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險控制和改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用。首先，內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，對重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)要按清晰傳遞的線路進(jìn)行報告，對監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤并報告，使風(fēng)險及時得到控制和防范；其次，內(nèi)部審計(jì)可以通過評估相關(guān)控制的充分性和有效性來協(xié)助防止舞弊，可以利用其自身的優(yōu)勢在倡導(dǎo)良好的道德文明建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用。公司要根據(jù)不同的風(fēng)險決定需要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險、接受風(fēng)險還是降低風(fēng)險。對于有相對的風(fēng)險回報的風(fēng)險，公司可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風(fēng)險降到公司可以接受的水平，獲得期望的回報。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅伯特.莫勒爾，布林克. 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)[M].中國時代徑濟(jì)出版社，2006年，p60-110.

[2]亨利，范，格羅等（美）.銀行風(fēng)險管理與分析[M].中國人民大學(xué)出版社，2006年，p 20-120.

[3]王周偉，鄒展宜.銀行內(nèi)部審計(jì)與操作風(fēng)險管理[J].新全觸，2005年8月.

[4]孔合. 我國金融風(fēng)險的成因及對策研究[J]. 開放導(dǎo)報，2006年2月.

[5]張鈺虹. 關(guān)于當(dāng)前如何防范我國金融風(fēng)險的思考[J]. 科技與經(jīng)濟(jì)，2006年6月.

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行撫順市分行、中國石油撫順石油化工公司財務(wù)資產(chǎn)部）