摘要：近年來(lái)，會(huì)計(jì)委派制度已成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里經(jīng)常使用的一種會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理的手段。在實(shí)踐過(guò)程中，有兩種不同的傾向和看法。為了對(duì)會(huì)計(jì)委派制有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，我們可以從會(huì)計(jì)委派制的概念、產(chǎn)生的背景、形式、實(shí)際成效、實(shí)際工作中存在的問(wèn)題及建議等方面對(duì)會(huì)計(jì)委派制進(jìn)行分析探討，以便切實(shí)完善會(huì)計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)委派制；財(cái)務(wù)收支

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.6文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2008）06－0088－02

目前，對(duì)會(huì)計(jì)委派制的看法，一種是認(rèn)為會(huì)計(jì)委派制缺乏必要的理論和法律依據(jù)，對(duì)防止會(huì)計(jì)造假和抑制腐敗沒(méi)有發(fā)揮作用，表現(xiàn)在工作中持觀望、等待、應(yīng)付了事，甚至是消極對(duì)抗的態(tài)度；一種是夸大會(huì)計(jì)委派制的作用。表現(xiàn)為在所有企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織中強(qiáng)行推行會(huì)計(jì)委派制，無(wú)限擴(kuò)大委派的范圍和委派會(huì)計(jì)的職責(zé)、權(quán)力，將委派會(huì)計(jì)凌駕于企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人之上，過(guò)多地介入決策和經(jīng)營(yíng)管理工作。這兩種看法顯然會(huì)影響會(huì)計(jì)委派工作的健康發(fā)展。為了對(duì)其有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，本文從以下幾方面分析探討會(huì)計(jì)委派制。

一、會(huì)計(jì)委派制的產(chǎn)生背景

會(huì)計(jì)委派制是在當(dāng)前國(guó)有企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支混亂、國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題的背景下產(chǎn)生的。由于適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的法律體系尚不完備，社會(huì)監(jiān)督體系不健全，致使經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)了一些亟待解決的問(wèn)題。同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員管理體制是“用人單位自己管理為主”，會(huì)計(jì)人員隸屬于所服務(wù)的單位，對(duì)法律賦予會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能難以完全履行，促使人們提出要進(jìn)行會(huì)計(jì)人員管理體制改革，在此情況下，會(huì)計(jì)委派制應(yīng)運(yùn)而生了。

二、會(huì)計(jì)委派制的概念及其主要形式

會(huì)計(jì)委派制是政府部門(mén)或企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者以所有者身份，委派會(huì)計(jì)人員代表政府或企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的制度。會(huì)計(jì)人員的組織關(guān)系、人事關(guān)系、工資福利待遇等均由政府部門(mén)或產(chǎn)權(quán)所有者負(fù)責(zé)，使會(huì)計(jì)人員更好地履行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)職能，對(duì)所在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行直接的反映和監(jiān)督，從源頭上有效地杜絕企業(yè)經(jīng)營(yíng)者腐敗、浪費(fèi)等違法違規(guī)行為的發(fā)生，減少道德風(fēng)險(xiǎn)行為為企業(yè)帶來(lái)的損失。

（一）對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)委派制形式

1．直接管理形式：以政府名義向所屬的行政事業(yè)單位直接委派會(huì)計(jì)人員，并對(duì)委派的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行直接管理。

2．對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行集中核算制度：其主要形式是由財(cái)政部門(mén)成立行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心，由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)人員。對(duì)資金結(jié)算和會(huì)計(jì)核算工作實(shí)行“集中核算、分戶(hù)管理”，融會(huì)計(jì)服務(wù)與監(jiān)督管理為一體。

（二）對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)委派制形式

1．財(cái)務(wù)總監(jiān)制。由產(chǎn)權(quán)管理部門(mén)向國(guó)有大型企委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，通過(guò)一定程序進(jìn)入公司董事會(huì)，承擔(dān)監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、重大投資決策以及審查會(huì)計(jì)報(bào)表等職責(zé)；對(duì)重大財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，實(shí)行與總經(jīng)理聯(lián)合簽字制度。

2．委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人。由財(cái)政部門(mén)或財(cái)政部門(mén)和企業(yè)主管部門(mén)聯(lián)合向國(guó)有中小型企業(yè)委派會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或總會(huì)計(jì)師，管理體制按照“統(tǒng)一管理，統(tǒng)一委派，分職任免”的辦法。

（三）對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)委派制形式

1．委派會(huì)計(jì)主管人員。由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府統(tǒng)一管理所委派會(huì)計(jì)人員。

2．賬目集中核算管理，“建立會(huì)計(jì)樓”的模式。即企業(yè)會(huì)計(jì)人員在“會(huì)計(jì)樓”集中辦公，并定期輪換會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬統(tǒng)一由“會(huì)計(jì)樓”管理發(fā)放。

三、實(shí)行會(huì)計(jì)委派制取得的實(shí)際成效

1．在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，單位行政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)分離，改變了過(guò)去“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會(huì)計(jì)填數(shù)字”的現(xiàn)象，保障了會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，被委派會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)信息為單位領(lǐng)導(dǎo)提供預(yù)測(cè)和決策依據(jù)，參與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，真正起到了參謀助手的作用。

2．實(shí)行會(huì)計(jì)委派制能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，委派人員受紀(jì)檢監(jiān)督機(jī)關(guān)和上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，人事管理不受接受委派單位的制約，消除了對(duì)被派單位的依附關(guān)系，對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度的人和事能夠進(jìn)行抵制，并向紀(jì)檢、監(jiān)察、上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，從而有效維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，堵塞財(cái)務(wù)漏洞，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。

3．實(shí)行會(huì)計(jì)委派制加強(qiáng)了國(guó)有資產(chǎn)的管理。由政府部門(mén)向國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參與企業(yè)的重大決策，將監(jiān)督融于管理和服務(wù)之中，對(duì)企業(yè)實(shí)行全過(guò)程控制，對(duì)國(guó)家和企業(yè)雙重負(fù)責(zé)，有效地防止了國(guó)有資產(chǎn)流失。

4．有利于對(duì)資金進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督和管理，提高財(cái)政資金的使用效率。

5．實(shí)行會(huì)計(jì)委派制有利于加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平。

四、會(huì)計(jì)委派制存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)委派制雖然加強(qiáng)了政府對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，制約了內(nèi)部控制，對(duì)防止國(guó)有資產(chǎn)的流失起到很大作用，但我們也發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)委派制度在實(shí)際操作中仍然存有一些問(wèn)題。

1．會(huì)計(jì)委派制缺乏法律依據(jù)和統(tǒng)一規(guī)定，推行難度大，阻力大。我國(guó)還沒(méi)有一條法律規(guī)定會(huì)計(jì)人員應(yīng)采用委派制，缺乏必要的法律支持，盡管《會(huì)計(jì)法》第五條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)管理全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。地方各級(jí)人民政府的財(cái)政部門(mén)管理本地區(qū)的會(huì)計(jì)工作?！辈](méi)有規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)人員須由財(cái)政部門(mén)委派。由于會(huì)計(jì)委派制是對(duì)會(huì)計(jì)人員管理體制的一種深層次改革，牽涉到方方面面的利益，特別是委派會(huì)計(jì)進(jìn)駐受派單位后，外部監(jiān)督力度加大了，單位資金受到約束。因此，一些受派單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)委派會(huì)計(jì)工作消極應(yīng)付，甚至抱著抵觸情緒，從而影響了工作的順利進(jìn)行。

2．委派會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限不夠明確，影響工作效率。會(huì)計(jì)委派制出臺(tái)了一系列相關(guān)文件，規(guī)定了委派會(huì)計(jì)的職權(quán)，但不具體明確，在實(shí)際操作中難以把握。

3．委派會(huì)計(jì)的后顧之憂沒(méi)有真正解決好，影響了委派會(huì)計(jì)的積極性。委派會(huì)計(jì)來(lái)源于三種渠道：一是在崗的本單位會(huì)計(jì)；二是財(cái)政部門(mén)調(diào)用的；三是向社會(huì)公開(kāi)招聘。對(duì)委派會(huì)計(jì)實(shí)行聘用制，聘用期一般為2年，聘用合同期滿(mǎn)或終止后，按規(guī)定原聘用人員的人事關(guān)系、檔案由人才交流中心代管，通過(guò)人才市場(chǎng)自主擇業(yè)。雖然會(huì)計(jì)管理公司負(fù)責(zé)委派會(huì)計(jì)的考核、工資、福利、獎(jiǎng)金，但對(duì)于委派會(huì)計(jì)的住房、子女就業(yè)、公費(fèi)醫(yī)療、入黨提干以及退休后的人員管理等涉及切身利益的問(wèn)題卻是力不從心，使得大多數(shù)委派會(huì)計(jì)不安心工作，極大地挫傷了他們的工作積極性。

4．缺乏有力的委派會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)人員實(shí)行委派制后，會(huì)計(jì)管理的格局發(fā)生了變化，對(duì)會(huì)計(jì)的管理由“分散型”變?yōu)椤熬o密型”，與會(huì)計(jì)人員的關(guān)系由“業(yè)務(wù)指導(dǎo)”變?yōu)椤皹I(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)”。為適應(yīng)這種變化，迫切需要有專(zhuān)門(mén)的、健全的管理機(jī)構(gòu)做大量的具體細(xì)致的管理工作。

5．會(huì)計(jì)委派制不符合現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)回歸企業(yè)的內(nèi)在必然要求。會(huì)計(jì)作為特定經(jīng)濟(jì)主體的整個(gè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，擔(dān)負(fù)著對(duì)內(nèi)管理、對(duì)外報(bào)表的職能，對(duì)內(nèi)管理更是其充分發(fā)揮作用的領(lǐng)域，如責(zé)任會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面具有不可替代的作用。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)越激烈，會(huì)計(jì)這種作用就越重要。因此，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，會(huì)計(jì)這種管理職能的作用愈顯重要。但是政府委派會(huì)計(jì)，將使會(huì)計(jì)與企業(yè)對(duì)立，外化于企業(yè)，割斷了會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，使會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮失去了利益的刺激，失去動(dòng)力。同時(shí)，由于委派的會(huì)計(jì)與企業(yè)目標(biāo)不一致，也使其所在部門(mén)與企業(yè)其他部門(mén)產(chǎn)生隔閡、摩擦，引起企業(yè)對(duì)立、防范，從而降低企業(yè)整體運(yùn)行效率。

五、改革的辦法及措施

為使委派制正常有序地進(jìn)行，應(yīng)作好以下工作：

1．健全完善財(cái)會(huì)法規(guī)。建議盡快制定全國(guó)性的《委派會(huì)計(jì)管理暫行條例》，對(duì)會(huì)計(jì)委派制的委派形式、程序、對(duì)象、范圍以及委派會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限、義務(wù)等依法進(jìn)行規(guī)范，做到以法管人，以法治事。

2．明確委派會(huì)計(jì)的職責(zé)權(quán)限。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督為使委派會(huì)計(jì)有效行使反映和監(jiān)督的職能，必須賦予其相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限。包括：（1）領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)原則；（2）監(jiān)督與被監(jiān)督的原則；（3）權(quán)限明確的原則。

3．建立和完善各項(xiàng)配套制度。要使會(huì)計(jì)委派制順利實(shí)施，必須建立一套完善的制度以構(gòu)成會(huì)計(jì)委派制的運(yùn)行機(jī)制，包括：（1）委派會(huì)計(jì)的檔案管理；（2）委派會(huì)計(jì)任用制；（3）委派會(huì)計(jì)考核輪換制度；（4）委派會(huì)計(jì)的工資福利制度；（5）委派會(huì)計(jì)的定期培訓(xùn)制度。

4．成立專(zhuān)門(mén)的委派會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)。建議成立隸屬于各級(jí)財(cái)政部門(mén)的行政管理機(jī)構(gòu)——會(huì)計(jì)管理局，管理區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)人員的應(yīng)聘、委派事宜。健全會(huì)計(jì)管理局的各職能部門(mén)；加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理局的人員配備；賦予會(huì)計(jì)管理局一定的職責(zé)權(quán)限，特別是執(zhí)法權(quán)限

（五）建立適合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)管理體制。

借鑒國(guó)外（美國(guó)）較科學(xué)的符合會(huì)計(jì)本質(zhì)的會(huì)計(jì)管理制度，實(shí)行間接管理模式：（1）企業(yè)會(huì)計(jì)回歸企業(yè)，以符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，符合會(huì)計(jì)法律法規(guī)。（2）會(huì)計(jì)人員實(shí)行行業(yè)自律、自我管理，由會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)制定職業(yè)資格，實(shí)施繼續(xù)教育。（3）國(guó)家應(yīng)通過(guò)制定有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、監(jiān)督法規(guī)的執(zhí)行，嚴(yán)懲違法者來(lái)進(jìn)行管理。（4）應(yīng)通過(guò)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，嚴(yán)格審核、鑒定企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。（5）強(qiáng)化稅務(wù)部門(mén)的稅務(wù)檢查，以鑒別、審核企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并對(duì)造假者追究責(zé)任。（6）通過(guò)強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督來(lái)約束企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)人員。（7）通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)、稽查特派員等進(jìn)行不定期審計(jì)，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)。