摘要：近年來，會計委派制度已成為我國社會經(jīng)濟領(lǐng)域里經(jīng)常使用的一種會計監(jiān)督和管理的手段。在實踐過程中，有兩種不同的傾向和看法。為了對會計委派制有一個正確的認識，我們可以從會計委派制的概念、產(chǎn)生的背景、形式、實際成效、實際工作中存在的問題及建議等方面對會計委派制進行分析探討，以便切實完善會計制度。

關(guān)鍵詞：會計；會計委派制；財務(wù)收支

中圖分類號：F810.6文獻標志碼：Ａ文章編號：1673－291Ｘ（2008）06－0088－02

目前，對會計委派制的看法，一種是認為會計委派制缺乏必要的理論和法律依據(jù)，對防止會計造假和抑制腐敗沒有發(fā)揮作用，表現(xiàn)在工作中持觀望、等待、應(yīng)付了事，甚至是消極對抗的態(tài)度；一種是夸大會計委派制的作用。表現(xiàn)為在所有企業(yè)和經(jīng)濟組織中強行推行會計委派制，無限擴大委派的范圍和委派會計的職責、權(quán)力，將委派會計凌駕于企事業(yè)單位負責人之上，過多地介入決策和經(jīng)營管理工作。這兩種看法顯然會影響會計委派工作的健康發(fā)展。為了對其有一個正確的認識，本文從以下幾方面分析探討會計委派制。

一、會計委派制的產(chǎn)生背景

會計委派制是在當前國有企業(yè)存在會計信息失真、財務(wù)收支混亂、國有資產(chǎn)流失問題的背景下產(chǎn)生的。由于適應(yīng)市場經(jīng)濟需要的法律體系尚不完備，社會監(jiān)督體系不健全，致使經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。同時，我國的會計人員管理體制是“用人單位自己管理為主”，會計人員隸屬于所服務(wù)的單位，對法律賦予會計人員的監(jiān)督職能難以完全履行，促使人們提出要進行會計人員管理體制改革，在此情況下，會計委派制應(yīng)運而生了。

二、會計委派制的概念及其主要形式

會計委派制是政府部門或企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者以所有者身份，委派會計人員代表政府或企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況的制度。會計人員的組織關(guān)系、人事關(guān)系、工資福利待遇等均由政府部門或產(chǎn)權(quán)所有者負責，使會計人員更好地履行會計核算和會計職能，對所在單位的經(jīng)濟活動進行直接的反映和監(jiān)督，從源頭上有效地杜絕企業(yè)經(jīng)營者腐敗、浪費等違法違規(guī)行為的發(fā)生，減少道德風險行為為企業(yè)帶來的損失。

（一）對行政事業(yè)單位的會計委派制形式

1．直接管理形式：以政府名義向所屬的行政事業(yè)單位直接委派會計人員，并對委派的會計人員進行直接管理。

2．對行政事業(yè)單位實行集中核算制度：其主要形式是由財政部門成立行政事業(yè)單位財務(wù)會計核算中心，由財政部門統(tǒng)一管理會計人員。對資金結(jié)算和會計核算工作實行“集中核算、分戶管理”，融會計服務(wù)與監(jiān)督管理為一體。

（二）對企業(yè)的會計委派制形式

1．財務(wù)總監(jiān)制。由產(chǎn)權(quán)管理部門向國有大型企委派財務(wù)總監(jiān)，通過一定程序進入公司董事會，承擔監(jiān)督國有資產(chǎn)營運、重大投資決策以及審查會計報表等職責；對重大財務(wù)收支活動，實行與總經(jīng)理聯(lián)合簽字制度。

2．委派會計負責人。由財政部門或財政部門和企業(yè)主管部門聯(lián)合向國有中小型企業(yè)委派會計機構(gòu)負責人或總會計師，管理體制按照“統(tǒng)一管理，統(tǒng)一委派，分職任免”的辦法。

（三）對鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)、農(nóng)村經(jīng)濟組織會計委派制形式

1．委派會計主管人員。由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府統(tǒng)一管理所委派會計人員。

2．賬目集中核算管理，“建立會計樓”的模式。即企業(yè)會計人員在“會計樓”集中辦公，并定期輪換會計人員，會計人員的工資報酬統(tǒng)一由“會計樓”管理發(fā)放。

三、實行會計委派制取得的實際成效

1．在一定程度上提高了會計信息的質(zhì)量，促進了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。實行會計委派制后，單位行政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與會計監(jiān)督權(quán)分離，改變了過去“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會計填數(shù)字”的現(xiàn)象，保障了會計人員依法行使職權(quán)，提高了會計信息質(zhì)量。同時，被委派會計人員利用會計信息為單位領(lǐng)導(dǎo)提供預(yù)測和決策依據(jù)，參與各項經(jīng)濟管理活動，真正起到了參謀助手的作用。

2．實行會計委派制能充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，嚴格財經(jīng)紀律的執(zhí)行。實行會計委派制后，委派人員受紀檢監(jiān)督機關(guān)和上級財務(wù)部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)，人事管理不受接受委派單位的制約，消除了對被派單位的依附關(guān)系，對違反財經(jīng)紀律和財務(wù)制度的人和事能夠進行抵制，并向紀檢、監(jiān)察、上級財務(wù)部門負責，從而有效維護財經(jīng)紀律的嚴肅性，堵塞財務(wù)漏洞，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。

3．實行會計委派制加強了國有資產(chǎn)的管理。由政府部門向國有企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)或會計機構(gòu)負責人參與企業(yè)的重大決策，將監(jiān)督融于管理和服務(wù)之中，對企業(yè)實行全過程控制，對國家和企業(yè)雙重負責，有效地防止了國有資產(chǎn)流失。

4．有利于對資金進行全過程的監(jiān)督和管理，提高財政資金的使用效率。

5．實行會計委派制有利于加強對會計人員的管理，提高會計人員的專業(yè)技術(shù)水平。

四、會計委派制存在的問題

會計委派制雖然加強了政府對企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督，制約了內(nèi)部控制，對防止國有資產(chǎn)的流失起到很大作用，但我們也發(fā)現(xiàn)會計委派制度在實際操作中仍然存有一些問題。

1．會計委派制缺乏法律依據(jù)和統(tǒng)一規(guī)定，推行難度大，阻力大。我國還沒有一條法律規(guī)定會計人員應(yīng)采用委派制，缺乏必要的法律支持，盡管《會計法》第五條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門管理全國的會計工作。地方各級人民政府的財政部門管理本地區(qū)的會計工作。”并沒有規(guī)定企業(yè)的會計人員須由財政部門委派。由于會計委派制是對會計人員管理體制的一種深層次改革，牽涉到方方面面的利益，特別是委派會計進駐受派單位后，外部監(jiān)督力度加大了，單位資金受到約束。因此，一些受派單位領(lǐng)導(dǎo)對委派會計工作消極應(yīng)付，甚至抱著抵觸情緒，從而影響了工作的順利進行。

2．委派會計的職責和權(quán)限不夠明確，影響工作效率。會計委派制出臺了一系列相關(guān)文件，規(guī)定了委派會計的職權(quán)，但不具體明確，在實際操作中難以把握。

3．委派會計的后顧之憂沒有真正解決好，影響了委派會計的積極性。委派會計來源于三種渠道：一是在崗的本單位會計；二是財政部門調(diào)用的；三是向社會公開招聘。對委派會計實行聘用制，聘用期一般為2年，聘用合同期滿或終止后，按規(guī)定原聘用人員的人事關(guān)系、檔案由人才交流中心代管，通過人才市場自主擇業(yè)。雖然會計管理公司負責委派會計的考核、工資、福利、獎金，但對于委派會計的住房、子女就業(yè)、公費醫(yī)療、入黨提干以及退休后的人員管理等涉及切身利益的問題卻是力不從心，使得大多數(shù)委派會計不安心工作，極大地挫傷了他們的工作積極性。

4．缺乏有力的委派會計管理機構(gòu)。會計人員實行委派制后，會計管理的格局發(fā)生了變化，對會計的管理由“分散型”變?yōu)椤熬o密型”，與會計人員的關(guān)系由“業(yè)務(wù)指導(dǎo)”變?yōu)椤皹I(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)”。為適應(yīng)這種變化，迫切需要有專門的、健全的管理機構(gòu)做大量的具體細致的管理工作。

5．會計委派制不符合現(xiàn)代企業(yè)制度下會計回歸企業(yè)的內(nèi)在必然要求。會計作為特定經(jīng)濟主體的整個管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，擔負著對內(nèi)管理、對外報表的職能，對內(nèi)管理更是其充分發(fā)揮作用的領(lǐng)域，如責任會計、管理會計等。現(xiàn)代會計在加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益方面具有不可替代的作用。經(jīng)濟越發(fā)展，競爭越激烈，會計這種作用就越重要。因此，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，會計這種管理職能的作用愈顯重要。但是政府委派會計，將使會計與企業(yè)對立，外化于企業(yè)，割斷了會計與企業(yè)內(nèi)在的經(jīng)濟利益聯(lián)系，使會計管理職能的發(fā)揮失去了利益的刺激，失去動力。同時，由于委派的會計與企業(yè)目標不一致，也使其所在部門與企業(yè)其他部門產(chǎn)生隔閡、摩擦，引起企業(yè)對立、防范，從而降低企業(yè)整體運行效率。

五、改革的辦法及措施

為使委派制正常有序地進行，應(yīng)作好以下工作：

1．健全完善財會法規(guī)。建議盡快制定全國性的《委派會計管理暫行條例》，對會計委派制的委派形式、程序、對象、范圍以及委派會計人員的職責、權(quán)限、義務(wù)等依法進行規(guī)范，做到以法管人，以法治事。

2．明確委派會計的職責權(quán)限。強化會計監(jiān)督為使委派會計有效行使反映和監(jiān)督的職能，必須賦予其相應(yīng)的職責權(quán)限。包括：（1）領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)原則；（2）監(jiān)督與被監(jiān)督的原則；（3）權(quán)限明確的原則。

3．建立和完善各項配套制度。要使會計委派制順利實施，必須建立一套完善的制度以構(gòu)成會計委派制的運行機制，包括：（1）委派會計的檔案管理；（2）委派會計任用制；（3）委派會計考核輪換制度；（4）委派會計的工資福利制度；（5）委派會計的定期培訓(xùn)制度。

4．成立專門的委派會計管理機構(gòu)。建議成立隸屬于各級財政部門的行政管理機構(gòu)——會計管理局，管理區(qū)域內(nèi)會計人員的應(yīng)聘、委派事宜。健全會計管理局的各職能部門；加強會計管理局的人員配備；賦予會計管理局一定的職責權(quán)限，特別是執(zhí)法權(quán)限

（五）建立適合社會主義市場經(jīng)濟要求的會計管理體制。

借鑒國外（美國）較科學的符合會計本質(zhì)的會計管理制度，實行間接管理模式：（1）企業(yè)會計回歸企業(yè)，以符合市場經(jīng)濟規(guī)律，符合會計法律法規(guī)。（2）會計人員實行行業(yè)自律、自我管理，由會計行業(yè)協(xié)會制定職業(yè)資格，實施繼續(xù)教育。（3）國家應(yīng)通過制定有關(guān)會計法規(guī)、監(jiān)督法規(guī)的執(zhí)行，嚴懲違法者來進行管理。（4）應(yīng)通過強化注冊會計師的監(jiān)督，嚴格審核、鑒定企業(yè)提供的會計信息，進而評價會計人員的責任。（5）強化稅務(wù)部門的稅務(wù)檢查，以鑒別、審核企業(yè)會計信息的質(zhì)量，并對造假者追究責任。（6）通過強化監(jiān)事會、內(nèi)部審計的監(jiān)督來約束企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計人員。（7）通過審計機關(guān)、稽查特派員等進行不定期審計，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者、監(jiān)督企業(yè)會計。