摘要：近年來，會計誠信缺失，會計假賬非常普遍，會計信息嚴重失真，在交易中違背客戶的真實意愿，嚴重侵害客戶利益，也給國家造成重大損失，極大地影響了國民經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，成為阻礙我國市場經(jīng)濟順利發(fā)展的巨大障礙。如何維護會計中的誠信原則，是我國目前亟待解決的重大會計問題。結(jié)合我國的實際情況提出了一系列維護和提高會計誠信水平的途徑。

關鍵詞：會計誠信；職業(yè)道德；法制建設

中圖分類號：F233文獻標志碼：Ａ文章編號：1673－291Ｘ（2008）06－0081－02

一、會計誠信缺失的現(xiàn)狀

1.產(chǎn)權(quán)制度改革過程中的委托人缺位

會計誠信原則的產(chǎn)生，源于社會經(jīng)濟生活中無處、無時不在的契約關系。現(xiàn)代會計制度恰恰充當了消除委托方信息劣勢的角色，完整的會計信息有效地滿足了委托方試圖監(jiān)管代理方的基本需要。會計誠信原則正是基于此才成為會計生命的。當委托方現(xiàn)實地存在并對會計產(chǎn)生足夠影響時，會計誠信原則的體現(xiàn)就不會出現(xiàn)偏差。但是，一旦委托人變得遠離企業(yè)或根本找不到確定代表，那么會計誠信就失去了動力和壓力，會計造假行為開始出現(xiàn)并愈演愈烈、泛濫成災。

2.會計制度改革過程中的制度真空

對于虛假會計信息，人們在認識上有偏差。對于會計人員或?qū)徲嬋藛T來講，只要在會計記錄過程中沒有違反制度，在審計過程中沒有違反審計準則，就認為不是虛假。但是，會計報告使用者或有關管理當局不是看過程，而是看會計本身反映的信息和結(jié)果是否一致。所以，對真賬與假賬本身的認識差異較大。在美國，安然事件的發(fā)生，拋開政治因素，單從會計層面上講，都是在業(yè)務創(chuàng)新、衍生金融工具創(chuàng)新、組織創(chuàng)新等情況下產(chǎn)生的新問題。因此，當會計制度建設落后于現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展時，舊會計制度就不能恰當反映客觀經(jīng)濟過程，當我們在摒棄舊制度建立新制度的過程中，新舊會計制度交替就留下了會計造假的制度真空。

3.“道德自由空間”與“超規(guī)范”的嚴重對立

“道德自由空間”與“超規(guī)范”一直是一個兩難問題。國家統(tǒng)一會計制度若規(guī)定得過細、過死，會嚴重損害會計信息的相關性；但是，統(tǒng)一會計制度賦予企業(yè)會計處理一定自主權(quán)后，會計信息的真實性又較難得到保障。這樣會計的“道德自由空間”與“超規(guī)范”嚴重對立起來。在目前的會計道德自由空間條件下，會計人員除了無可奈何地做假賬外，已別無選擇。

二、會計誠信缺失的原因

1.信息不對稱是會計失信的前提

如果會計信息是對稱的，會計信息的提供者（主要指廠商）與會計信息的使用者（主要是投資者）對信息的了解和掌握程度相同，虛假的會計信息就很容易被識破，那么就談不上會計失信的問題，甚至會計這種職業(yè)也沒有存在的必要?，F(xiàn)實的經(jīng)濟并非一個有效率的市場，信息不對稱始終存在，因此，信息的不對稱是會計信息制造者提供虛假會計信息的前提。

2.會計自身的特點及局限性是會計失信的條件

（1）會計原則為會計信息虛假提供了操作空間?，F(xiàn)代財務會計是以權(quán)責發(fā)生制為確認基礎，從而產(chǎn)生了大量的應計、預提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認收入、推遲確認費用；而穩(wěn)健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利得來操縱利潤；另外，重要性原則、實質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想像的空間。

（2）會計工作內(nèi)容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。會計核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復雜的經(jīng)濟活動中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產(chǎn)價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利。

（3）會計準則的滯后性，為會計造假提供契機。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，新的經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn)，如近年來“衍生金融工具”的不斷涌現(xiàn)，使原有的會計制度、會計準則已不能適應新的經(jīng)濟形勢的發(fā)展需要，而新會計政策又不能及時制定及頒布。特別是目前我國的會計準則還沒有涉及到金融衍生工具，這就很容易被上市公司利用會計準則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。

3.公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因

公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷，已經(jīng)嚴重制約著我國上市公司會計信息質(zhì)量的進一步提高，會計信譽度低的根本原因是目前我國公司制度缺陷。由于眾所周知的原因，我國許多上市公司由國企改制而來，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機制，因此，在公司治理方面存在較突出的問題，如股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“一股獨大”現(xiàn)象嚴重；董事會、監(jiān)事會存在缺陷；上市公司與控股股東在人員、財務、資產(chǎn)、機構(gòu)、業(yè)務上沒有實現(xiàn)真正分開，與控股股東之間關聯(lián)交易不規(guī)范，導致上市公司被大股東操縱，從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。

4.利益的驅(qū)動是會計失信的動力

企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關管理機關的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益。企業(yè)負責人作為企業(yè)管理的最高首長，他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益;會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者，他們對會計信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用。而會計師事務所在我國目前處于買方市場的困境下，也迎合上市公司的要求，出具虛假報告。虛假會計信息能實現(xiàn)“多贏”，正是這些復雜的利益關系構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。另外，由于我國對公司造假的處罰力度輕，執(zhí)法不嚴，也是我國會計造假泛濫的一個重要原因。正是由于會計造假的預期收益明顯大于預期成本，不造假的機會成本過于高昂，才會不斷上演公司會計造假的鬧劇，也就造成了會計誠信缺失的原因。

三、加強會計誠信的措施

1.大力開展誠信教育，提高職業(yè)道德

無論是學校教育還是會計執(zhí)業(yè)資格準入教育，或是會計人員的后續(xù)教育，都必須把會計職業(yè)道德和誠信教育作為一個重要內(nèi)容。會計職業(yè)道德自律是會計人員在會計工作中形成的一種內(nèi)在的以職業(yè)良心為核心的會計職業(yè)道德意識，是一種職業(yè)道德的內(nèi)在情感，是會計人員對他人和社會義務感的強烈表現(xiàn)。會計職業(yè)道德自律機制的建立，就是要求會計人員能夠依據(jù)一定的職業(yè)道德原則和規(guī)范，自覺自愿地選擇和決定行為，把誠信作為其發(fā)自內(nèi)心的巨大的精神動力，并以此來提高其內(nèi)在素質(zhì)，自覺自愿地遵守各項會計政策和會計法規(guī)。設立會計行業(yè)自律組織，制定必要的自律制度，開展自律活動等是建立會計職業(yè)道德自律機制的重要內(nèi)容。

2.要加強法制建設，充分發(fā)揮法制的作用

應建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度，加快對注冊會計師行業(yè)的清理、整頓，健全和完善社會監(jiān)督機制，推行標準化作業(yè)制度。按照國際注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)程和方法開展業(yè)務，使其對會計的審計監(jiān)督具有合法性和有效性，提高監(jiān)督質(zhì)量。還應強化政府監(jiān)督。加強三位一體的會計監(jiān)督，規(guī)范會計工作，保證會計信息質(zhì)量，不斷提高會計誠信水平。

為適應國際資本市場的一體化，我們要加快有關法律法規(guī)、規(guī)章制度的制定，推進我國會計制度的國際化。我國應盡快制定或完善有關公司制度、物權(quán)、債權(quán)、破產(chǎn)、侵權(quán)賠償以及會計等方面的法律法規(guī)，明確發(fā)生會計造假行為時有關各方將承擔哪些責任，明確什么人對會計誠信負有監(jiān)督責任以及監(jiān)管者不作為時應負什么責任，明確會計造假行為的受害人可以主張哪些權(quán)利，等等，同時，還應加大執(zhí)法力度，加大其違規(guī)成本，對造假行為起到震懾作用。

3.建立嚴格的懲罰機制，提高造假成本

因為利益的驅(qū)動是造成會計失信的根本原因，那么，建立嚴格的懲罰機制，提高造假者的成本，會計誠信原則自然會得到維護和提高。如加大懲罰力度，盡快建立民事賠償制度，推行誠信保險制度，實行市場退出機制。企業(yè)或個人出現(xiàn)失信行為后要將其驅(qū)逐出相關行業(yè)。如對會計造假的中介機構(gòu)進行取締，對會計造假的單位負責人、會計人員、注冊會計師不允許繼續(xù)從事相關職業(yè)，對會計造假上市公司要立刻退市，提高造假者的成本，降低造假收益。

4.加強社會監(jiān)督，發(fā)揮社會力量

從有關會計誠信現(xiàn)狀來看，加快建立社會信用監(jiān)督體系，是我國目前迫切要完成的大事。結(jié)合本國現(xiàn)實情況，用規(guī)模先進的信息數(shù)據(jù)庫記錄大量企業(yè)與個人的資金往來與商品交易的種種資料，提供客戶查詢，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費貸款、個人信用卡服務以及人才聘用等，將受到制約。相反，守信等級高的企業(yè)將可優(yōu)先獲得發(fā)行股票和銀行貸款等各項優(yōu)惠條件。用完善的會計信用制度，來制約會計領域中的虛假行為。

會計誠信是一項系統(tǒng)的工程，僅僅做好上述工作是不夠的，還要在構(gòu)建市場經(jīng)濟的誠信基礎、提高政府的公信力以及建立社會信用等方面予以配合，在這方面，政府應發(fā)揮主導作用。我們有理由相信，經(jīng)過全社會的不懈努力，會計誠信危機將逐步消失，會計誠信將被發(fā)揚光大。

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