摘要：我國高等教育迅速發(fā)展，教職工和學(xué)生數(shù)量逐年遞增，辦學(xué)體制和形式也呈多樣化，使得高校會計業(yè)務(wù)和核算環(huán)境發(fā)生了較大的變化。高校的財務(wù)管理日趨重要，而我國高校的會計制度相對滯后，執(zhí)行過程中制度問題和缺陷尤為突出，越來越不適應(yīng)發(fā)展的需要，急需進(jìn)行改革。高校發(fā)展中面臨的會計制度新問題應(yīng)根據(jù)實際情況采用不同的會計核算基礎(chǔ)，將基建業(yè)務(wù)與基本業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)合并，完善財務(wù)管理制度，提高運營水平。

關(guān)鍵詞：高校；會計制度；缺陷

中圖分類號：F233文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號：1673－291Ｘ（2008）06－0079－02

目前，在科教興國戰(zhàn)略方針指引下，我國高等教育已經(jīng)進(jìn)入大眾化教育階段。高等學(xué)校正面臨前所未有的全新形勢，改革和發(fā)展進(jìn)程加快，取得了歷史性的巨大成就。但是，高校會計業(yè)務(wù)和核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化，辦學(xué)體制和形式日益多樣化使其對財政撥款的依賴性逐步減弱。高校會計在核算方法、內(nèi)容上出現(xiàn)了許多新情況，現(xiàn)行會計制度已經(jīng)出現(xiàn)了很大的問題和缺陷，有必要加以修改和完善，以保證高校資產(chǎn)安全。

一、現(xiàn)行高校會計制度存在的缺陷

現(xiàn)行高校會計制度1998年開始實施，是在事業(yè)單位會計制度基礎(chǔ)上建立起來的，對規(guī)范高校會計行為，加強財務(wù)管理起了重大的作用。然而，十年以來，新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增加給高校帶來了很大的難題，現(xiàn)行高校會計制度存在很多缺陷，已經(jīng)不適應(yīng)不斷變化發(fā)展的新環(huán)境。

（一）會計核算基礎(chǔ)的缺陷

現(xiàn)行高校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，已不能全面反映高校的財務(wù)收支及資產(chǎn)負(fù)債情況。在收付實現(xiàn)制下，高等學(xué)校欠繳的學(xué)費不作反映，少計了學(xué)校資產(chǎn)，資產(chǎn)和負(fù)債不能如實反映，甚至形成無法收回的壞賬。固定資產(chǎn)只核算賬面原值而不計提折舊，并且用固定基金核算其在凈資產(chǎn)中所占的價值，必然高估凈資產(chǎn)。同時，高校普遍通過大量舉債來加速發(fā)展，更容易夸大學(xué)校的可支配資源，造成虛假的收支平衡，容易形成財務(wù)管理漏洞。

會計核算基礎(chǔ)存在著不足，收付實現(xiàn)制不能如實反映高校的收支和結(jié)余，資產(chǎn)負(fù)債的不實也必然引起收支不實，結(jié)余也就不能反映實際情況。資本性支出和收益性支出不做區(qū)分也不利于資產(chǎn)的管理，對學(xué)校確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債以及發(fā)生的應(yīng)付貸款、征地款等在收付實現(xiàn)制下不進(jìn)行賬務(wù)處理的債務(wù)，現(xiàn)行核算制度已經(jīng)很難適應(yīng)當(dāng)前高校財務(wù)管理的需要。

（二）會計主體多元化不利于反映財務(wù)狀況

現(xiàn)行的會計核算制度規(guī)定，國家對高等學(xué)校的基本建設(shè)投資的會計核算不執(zhí)行本制度。這使得基建資金單獨核算，學(xué)校財務(wù)會計只核算教育事業(yè)活動，高校內(nèi)部形成兩個會計主體。而任何一個主體都不能反映會計主體的整體經(jīng)濟活動，違背了會計主體原則。教育體制的改革使基建的投資大部分需要學(xué)校自籌資金，教育經(jīng)費的主體與基建經(jīng)費的主體分別核算會造成高校資產(chǎn)賬實不符。尤其高校建設(shè)項目靠學(xué)校貸款解決，貸款本金及利息由學(xué)校財務(wù)償還而沒有體現(xiàn)在學(xué)校財務(wù)報表上，學(xué)校負(fù)債狀況不實，基建項目成本核算不準(zhǔn)確。會計核算對負(fù)債及潛在財務(wù)風(fēng)險沒有充分體現(xiàn)出來，不能全面反映高校的財務(wù)狀況。

（三）缺乏現(xiàn)金流量表，財務(wù)報告不能提供完整信息

現(xiàn)行高校會計制度沒有要求編制現(xiàn)金流量表，現(xiàn)行高校的基本報表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和支出明細(xì)表，側(cè)重于反映預(yù)算收支結(jié)余情況，只為預(yù)算管理統(tǒng)計數(shù)據(jù)服務(wù)，不能滿足與部門預(yù)算對比的需要?，F(xiàn)金流量表能準(zhǔn)確地反映貨幣資金的實際收付情況，高校會計需要利用現(xiàn)金流量表反映貨幣資金收支情況，進(jìn)行監(jiān)管和分析會計核算情況，彌補實支數(shù)和與列支數(shù)不一致的不足，為有效管理提供準(zhǔn)確多元化的信息。

（四）會計科目不完善，無法核算教育成本

現(xiàn)行高校會計制度沒有設(shè)置接受投資方面的會計核算科目，高校投資的賬務(wù)處理隨意性很大。固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)科目也沒有設(shè)置，固定資產(chǎn)只核算賬面原值而不計提折舊，違背了會計信息質(zhì)量的客觀性原則。負(fù)債分類不科學(xué)，長短期借款不考慮用途之分而全部計入借入款科目核算，違背了明晰性原則。

高校作為事業(yè)撥款單位不進(jìn)行成本核算，而高校教育成本是遵循成本會計理論與實務(wù)基本原理，運用一定的會計程序核算所得。它是按權(quán)責(zé)發(fā)生制配比、劃分收益性支出和資本性支出，記錄的各種耗費主要是實際支付的現(xiàn)金支出，不能客觀地反映高校運行成本。而現(xiàn)行高校會計制度以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，因此核算高校教育成本必須改革現(xiàn)行高校會計制度，建立教育成本核算制。

二、高校會計制度改進(jìn)的措施

高校經(jīng)濟環(huán)境的變化使得原有會計制度已經(jīng)非常不合適，近些年以來，各高等學(xué)校也在積極尋求改革會計核算制度的方法，依據(jù)各自學(xué)校的實際情況不斷施行新的方法。具體的改進(jìn)措施各不相同，下面針對現(xiàn)行高校會計制度存在的主要缺陷提出改進(jìn)的措施。

（一）根據(jù)實際情況將兩種會計核算基礎(chǔ)結(jié)合

采用不同的會計核算基礎(chǔ)，可以用權(quán)責(zé)發(fā)生制來彌補收付實現(xiàn)制的不足，能夠適應(yīng)高校的核算和管理需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制體現(xiàn)了收入與支出之間的配比關(guān)系，對應(yīng)收未收的款項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算，對高校的固定資產(chǎn)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計提折舊，可以堵塞管理漏洞，在會計賬目上明確反映固定資產(chǎn)的實際價值，滿足高校成本核算的需要。但是高校的具體情況又決定了它不能完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為高校會計核算基礎(chǔ)，只能部分地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如學(xué)費的收取、附屬單位繳款、金融借款融資等利息的核算等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以反映高校的債務(wù)。而外單位匯入的暫時不明款項、財政撥款、捐贈收入工資支出等仍采取收付實現(xiàn)制，兩種核算方式并存可以很好地進(jìn)行高校會計核算。

（二）將基建業(yè)務(wù)與基本業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)合并

高校經(jīng)濟環(huán)境的改變促使辦學(xué)主體多元化，兩套賬帶來的各種問題只能由基建業(yè)務(wù)與基本業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)合并來解決。財務(wù)報告實體應(yīng)能全面反映整個學(xué)校的經(jīng)濟資源，現(xiàn)階段高校的主管部門可以提出統(tǒng)一要求，將各種借款都作為一般業(yè)務(wù)核算，也可以編制合并報表將基建報表的相關(guān)內(nèi)容并入高校財務(wù)報表中。增設(shè)“在建工程”科目，用于核算在建的基建項目價值，全面反映高校的財務(wù)狀況。

（三）完善財務(wù)報告體系

基建財務(wù)核算與校財務(wù)核算合而為一后，上級主管部門撥入的基建款項并入到校財務(wù)的教育事業(yè)收入項下，高校應(yīng)編制合并的會計報表，進(jìn)一步完善資產(chǎn)負(fù)債表，并分別核算固定資產(chǎn)的原值及計提的折舊。補充增加高?，F(xiàn)金流量表和附注披露，把資產(chǎn)負(fù)債表分為資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，更好地反映資金運營情況。同時，為了反映未來的財務(wù)狀況及收支事項，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的報表項目，將資產(chǎn)項目按流動性分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)，負(fù)債項目劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債，更好地反映高校的資產(chǎn)負(fù)債狀況、流動比率、償債能力等信息，滿足高校管理者和利益相關(guān)者的需求。

（四）科學(xué)地增刪一些會計科目

高?？梢愿鶕?jù)實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要，按照國家統(tǒng)一事業(yè)會計準(zhǔn)則的要求增設(shè)或刪除一些會計科目，以滿足國家預(yù)算管理以及高等教育體制改革不斷深化的需要。為了在會計賬目中適當(dāng)?shù)胤从掣咝＝逃杀?，增刪的會計科目應(yīng)從實際出發(fā)，按高校的具體情況實行?？梢栽黾印皯?yīng)收學(xué)費”科目，專門核算高校學(xué)費收入和欠費等情況；在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“短期借款”和“長期借款”科目，設(shè)置明細(xì)科目，同時取消“借入款項”科目；增設(shè)固定資產(chǎn)的備抵賬戶“累計折舊”和“固定資產(chǎn)清理”科目，對固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用和收入進(jìn)行詳細(xì)核算，同時取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”賬戶等等，并且對無形資產(chǎn)的核算科目加以注意。

另外，長期以來我國會計主體分為企業(yè)和行政事業(yè)單位，而高等學(xué)校不計算損益，不以營利為目的，明顯是非營利組織，應(yīng)與國際接軌，以非營利組織會計制度作為其會計制度的發(fā)展方向。高校會計制度中明確規(guī)定其應(yīng)當(dāng)按照要求定期報送資金的使用情況，這種要求為高校推行基金會計模式奠定了基礎(chǔ)?；鸷怂隳Ｊ娇梢試?yán)格管理各類基金的支出內(nèi)容，及當(dāng)年的預(yù)算收支執(zhí)行情況，確保各項資金在總量上和收支配比不上突破預(yù)算的限制。因此，高校會計制度改革中應(yīng)以基金會計為高校會計模式的改革方向。

三、總結(jié)

市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展帶動教育改革的不斷深入，高等學(xué)校廣闊生源，大規(guī)模新建校舍，多渠道籌借教學(xué)經(jīng)費等新興事務(wù)層出不窮；高校的財務(wù)管理趨于復(fù)雜化和多樣化，原有的會計核算制度已經(jīng)越來越不能適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境。如果各高等學(xué)校試圖在保證教學(xué)水平的前提下提高經(jīng)濟管理水平，完善財務(wù)管理制度，改革現(xiàn)行不合理的會計核算制度是適應(yīng)高校發(fā)展的唯一途徑。

各級政府部門都重視高等教育，發(fā)展中的高等教育出現(xiàn)的問題應(yīng)及時加以解決。高校經(jīng)費來源結(jié)構(gòu)以及使用狀況和效率的變化，使得供需矛盾日益突出，財務(wù)管理在高校內(nèi)部控制管理中占據(jù)日趨重要的位置。高校內(nèi)部管理和控制是指整個高校管理體制和管理框架的控制，是以經(jīng)濟管理環(huán)節(jié)和資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)為控制重點的，提高財務(wù)管理水平，從而加強內(nèi)部控制，對于高校完善管理，提高運營水平有重大意義。

因此，各高校都積極尋求改革措施來適應(yīng)新環(huán)境對高校會計制度的要求，合理確認(rèn)核算內(nèi)容，真實反映高校財務(wù)狀況和產(chǎn)權(quán)狀況是正確核算高校財務(wù)的前提。正視高校財務(wù)管理中存在的缺陷，并加以分析改善，建立一個動態(tài)改進(jìn)、權(quán)責(zé)明確的管理機制，是高校應(yīng)對經(jīng)濟發(fā)展新情況和會計核算新內(nèi)容能找到解決方法的正確途徑。據(jù)此，高等學(xué)校可以保證管理信息質(zhì)量的真實可靠、維護(hù)資產(chǎn)的安全完整以及實現(xiàn)高校教育的全面發(fā)展和戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

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