一、項(xiàng)目背景介紹

根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金應(yīng)當(dāng)按規(guī)定記錄個(gè)人賬戶，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)個(gè)人賬戶的完整、安全，繳費(fèi)個(gè)人有權(quán)查詢繳費(fèi)記錄。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金個(gè)人賬戶不僅是記載參保人員繳費(fèi)金額與計(jì)息的唯一載體，而且是參保人退休后計(jì)發(fā)養(yǎng)老金的重要依據(jù)。

但從目前基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理水平以及審計(jì)人員多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，個(gè)人賬戶管理狀況堪憂，不僅利息計(jì)算不能做到準(zhǔn)確無(wú)誤，甚至以前年度余額都不能正確結(jié)轉(zhuǎn)到下年，有的個(gè)人賬戶甚至出現(xiàn)無(wú)故放大或縮小幾倍甚至幾十倍的現(xiàn)象。因此在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的審計(jì)中，對(duì)參保人員個(gè)人賬戶余額的審計(jì)是保護(hù)職工權(quán)益、保障社會(huì)保障制度健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

二、項(xiàng)目審查數(shù)據(jù)量

以2007年對(duì)×市養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶審計(jì)為例，養(yǎng)老金繳交發(fā)放人數(shù)37萬(wàn)人，每年繳交養(yǎng)老金近3億元，2006年末養(yǎng)老金資金量達(dá)36億元。

該單位對(duì)養(yǎng)老金個(gè)人賬戶采用計(jì)算機(jī)管理，后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)為ORCAL，每年繳交養(yǎng)老金記錄數(shù)700多萬(wàn)條，總的數(shù)據(jù)量為50G。

三、確立審計(jì)思路

×市社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金個(gè)人賬戶實(shí)行的是每年結(jié)轉(zhuǎn)及計(jì)息一次，結(jié)轉(zhuǎn)日為每年的6月30日，當(dāng)日對(duì)個(gè)人賬戶的上年度余額（上年6月30日余額）及當(dāng)年（即上年的7月1日至次年的6月30日）繳費(fèi)記錄進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)及計(jì)息，并將其余額記錄到個(gè)人賬戶臺(tái)賬中。因此對(duì)該市審計(jì)的基本思路為：假定2004年繳費(fèi)年度末（即2005年6月30日）反映的個(gè)人賬戶余額正確的前提下，對(duì)2005年繳費(fèi)年度（即2005年7月1日至2006年6月30日）職工繳納的養(yǎng)老金及產(chǎn)生的利息是否正確記載并結(jié)轉(zhuǎn)下年進(jìn)行審計(jì)。

四、建立審計(jì)模型

五、審計(jì)步驟

（一）采集數(shù)據(jù)

1.職工年臺(tái)賬。重要內(nèi)容如下：

（1）輔助號(hào)（參保人員的唯一標(biāo)識(shí)）

（2）年度

（3）本年度個(gè)人存儲(chǔ)額

（4）本年底企業(yè)存儲(chǔ)額

2.個(gè)人賬戶分配臺(tái)賬。重要內(nèi)容如下：

（1）輔助號(hào)

（2）交款日期

（3）記賬首年月

（4）記賬終年月

（5）個(gè)人實(shí)交本金

（6）企業(yè)實(shí)劃本金

3.職工基本情況表。重要內(nèi)容如下：

（1）企業(yè)代碼（單位的唯一標(biāo)識(shí)）

（2）輔助號(hào)

（3）姓名

（4）性別

（5）標(biāo)記

4.企業(yè)基本情況表。重要內(nèi)容如下：

（1）企業(yè)代碼

（2）單位名稱

（二）導(dǎo)入AO

利用“采集轉(zhuǎn)換”功能將從被審計(jì)單位采集到的數(shù)據(jù)（原始數(shù)據(jù)為SQL備份，由審計(jì)人員轉(zhuǎn)成ACCESS）導(dǎo)入到AO中。（由于數(shù)據(jù)量太大，實(shí)例中只節(jié)選取了部分?jǐn)?shù)據(jù)，但不影響審計(jì)分析效果）

（三）利用“SQL查詢器”查詢

1.計(jì)算出每一位職工2004年繳費(fèi)年度末（即2005年6月30日的時(shí)點(diǎn)數(shù)）個(gè)人賬戶余額。

從“職工年臺(tái)賬”表中，以職工輔助號(hào)為分組，“年度”為2004，計(jì)算出2004年繳費(fèi)年度末個(gè)人賬戶余額，即“本年度個(gè)人存儲(chǔ)額”與“本年度企業(yè)存儲(chǔ)額”之和，新字段取名為“余額2004”，生成的表名為“余額2004年表”。

2.計(jì)算出每一位職工2005年繳費(fèi)年度末（即2006年6月31日的時(shí)點(diǎn)數(shù)）個(gè)人賬戶余額。

方法同上，年度值改為2005，新字段取名為“余額2005”，生成的新表名為“余額2005年表”。

3.計(jì)算出2005年繳費(fèi)年度（即從2005年7月1日至2006年6月30日）每一位職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)本金。

從“個(gè)人賬戶分配臺(tái)賬”中，“記賬首年月”取值為：記賬首年月＞200506 and 記賬首年月＜200607，計(jì)算“個(gè)人實(shí)交本金”、“企業(yè)實(shí)劃本金”兩個(gè)字段之和，即為當(dāng)年職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，字段為“實(shí)繳2005”，生成的新表名為“實(shí)繳2005年表”。

4.計(jì)算出2005年繳費(fèi)年度每一位職工每個(gè)月養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)得利息。

從“個(gè)人賬戶分配臺(tái)賬”中，計(jì)算每一位職工每月繳納保費(fèi)的應(yīng)得利息，計(jì)算利息時(shí)應(yīng)采用月積數(shù)法，如2005年7月繳納的保費(fèi)應(yīng)計(jì)算12個(gè)月的利息，2006年6月繳納的保費(fèi)只應(yīng)計(jì)算1個(gè)月的利息……，字段分別取為“利息第1月”、“利息第2月”……“利息第12月”，根據(jù)從被審計(jì)單位了解的情況，養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶采用的國(guó)家規(guī)定的統(tǒng)一利率2.3%，生成的新表分別為”利息第*月表“。

5.將第一位職工的2005年繳費(fèi)年度的每月利息連接在一張表中。

將以上生成的12張“利息第*月表”以輔助號(hào)為連接字段，連接在一張表中，生成的新表為“每月應(yīng)得利息2005年表”。

6.去掉以上表中空值。

將以上生成的“每月應(yīng)得利息2005年表”中的空值全部改為0，原因是因?yàn)榭罩挡荒芟嗉印?/p>

7.計(jì)算出2005年繳費(fèi)年度每一位職工全年應(yīng)得利息。

從以上表中，將每一位職工每個(gè)月的利息（利息第1月+利息第2月+……+利息第12月）相加，即得出全年應(yīng)得利息之和，字段取名“應(yīng)得利息2005”生成的表名為“應(yīng)得利息2005年表”。

8.計(jì)算每一位職工上年度末的余額應(yīng)得利息。

將“職工年臺(tái)賬”表中，將每一位職工2004年繳費(fèi)年度末的余額乘以年利率，即為上年余額應(yīng)得利息，字段為“上年應(yīng)得利息”，新表為“上年應(yīng)得利息表”。

9.將職工的上年余額、當(dāng)年實(shí)繳、應(yīng)得利息等所有信息歸集到一張表中。

將以上生成的新表以“輔助號(hào)”關(guān)聯(lián)，將每一位職工的“余額2005”、“余額2004”、“實(shí)繳數(shù)2005”、“應(yīng)得利息2005”、“上年應(yīng)得利息”歸集到一張表中，由于考慮到有的職工為當(dāng)年新參保職工，因此應(yīng)用左連接，生成的新表為“實(shí)繳及利息表”。

10.去掉上表的空值。

由于以上得出的表“實(shí)繳及利息表”中有空值，影響到計(jì)算，因此需將上表中的所有字段值為空值的全部改為0。

11.計(jì)算出多計(jì)或少計(jì)利息。

對(duì)以上去掉空值的“實(shí)繳及利息表”進(jìn)行分析，篩選出“余額2005”與“余額2004”＋“實(shí)繳數(shù)2005”＋“應(yīng)得利息2005”＋“上年應(yīng)得利息”不等的記錄，并計(jì)算出“余額2005－（余額2004＋實(shí)繳數(shù)2005＋應(yīng)得利息2005＋上年應(yīng)得利息）”的值，生成字段為“多或少計(jì)本息”，并將差額在1元以下的排除（考慮到小數(shù)點(diǎn)取位問題），此值若為正，則是多結(jié)轉(zhuǎn)本息情況；此值若為負(fù)，則是少結(jié)轉(zhuǎn)本息情況，生成的新表即為結(jié)果表：“多或少計(jì)本息表”。

以上11步類SQL描述為：

（四）將查詢的結(jié)果到被審計(jì)單位核實(shí)。

將以上最后生成的表“多或少計(jì)本息表”（最后結(jié)果表）到被審計(jì)單位核實(shí)，得出最后結(jié)論。

六、×市項(xiàng)目最終結(jié)果

運(yùn)用以上審計(jì)方法，發(fā)現(xiàn)×市2005年繳費(fèi)年度（2005.7－2006.6）養(yǎng)老金個(gè)人賬戶有多計(jì)或少計(jì)現(xiàn)象，共發(fā)現(xiàn)個(gè)人賬戶余額錯(cuò)誤18 313人，錯(cuò)記金額1 875.31萬(wàn)元。其中：

（1）少結(jié)轉(zhuǎn)本息情況。有17 870人，2005年繳費(fèi)年度繳納的養(yǎng)老金，未結(jié)轉(zhuǎn)本息到下年，共少計(jì)本息1 182.95萬(wàn)元。有2 100人，上年余額未結(jié)轉(zhuǎn)到2005年，共少計(jì)本息514萬(wàn)元。

（2）多結(jié)轉(zhuǎn)本息情況。有408人，2005年繳費(fèi)年度繳納了養(yǎng)老金，但在結(jié)轉(zhuǎn)余額時(shí)比實(shí)際繳費(fèi)多，共多計(jì)本息178.36萬(wàn)元。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）