摘要：醫(yī)療衛(wèi)生改革的深化，要求醫(yī)院必須建立完善的內(nèi)部會計控制制度，用以規(guī)范會計行為，堵塞漏洞、消除隱患，保護資產(chǎn)的安全與完整，確保國家有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。本文就如何完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度提出幾點建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 會計控制制度

隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深化，醫(yī)院為了生存和發(fā)展，在注重社會效益的同時，必須講求經(jīng)濟效益。因此醫(yī)院必須建立完善的內(nèi)部控制制度，以保證醫(yī)院經(jīng)營活動正常有序地進行，提高經(jīng)營效益，促進醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展。醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院實現(xiàn)權(quán)力制衡，加強財務(wù)管理、提高會計信息質(zhì)量、保護資產(chǎn)的安全完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

一、目前醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度存在的問題

(一)部分醫(yī)院不重視內(nèi)部會計控制制度

醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院會計制度的重要組成部分。部分醫(yī)院的高層管理者認為醫(yī)生是醫(yī)院財富的直接創(chuàng)造者，醫(yī)療業(yè)務(wù)是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要支柱，于是抓醫(yī)療質(zhì)量、抓醫(yī)療技術(shù)、抓服務(wù)態(tài)度等成為醫(yī)院高層管理者常抓不懈的主要工作。片面地認為會計人員只是醫(yī)院的內(nèi)當家，會計工作就是對醫(yī)院的資金、資產(chǎn)的使用和流向進行歸類和反映，會計工作相對于醫(yī)療工作來說，是一種輔助性工作。因此，對會計人員的配備與管理不夠重視，致使內(nèi)部會計控制制度不能得到有效的發(fā)揮。

(二)醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度不健全或有章不循

有的醫(yī)院沒有建立內(nèi)部會計控制制度，認識不到它的重要性。有的醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但不符合我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范》“堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督”的規(guī)定，造成各崗位之間職責(zé)、權(quán)限不明，出現(xiàn)相互推諉、扯皮等現(xiàn)象。有的醫(yī)院雖然制定了較為細致、完善的內(nèi)部會計控制制度，但僅僅是寫在紙上，掛在墻上，有章不循，沒有真正按規(guī)章制度辦事，流于形式。

(三)內(nèi)部審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用

內(nèi)部審計是醫(yī)院進行內(nèi)部監(jiān)督的職能部門，其任務(wù)是依據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)和制度檢查與評價單位的各種經(jīng)濟活動。部分醫(yī)院尚未設(shè)置內(nèi)部審計部門，有些醫(yī)院設(shè)置了內(nèi)部審計部門，卻沒有配備相應(yīng)的審計人員；有些醫(yī)院配備了審計人員，卻沒有相應(yīng)的獨立機構(gòu)，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督、評價職能和防護性、建設(shè)性作用。

二、加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的幾點建議

(一)建立完善的內(nèi)部會計控制制度并認真貫徹執(zhí)行

各醫(yī)院建立內(nèi)部會計控制制度必須符合以下六條要求和三個目標，六條要求：一是合規(guī)、合法；二是任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力；三是涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到政策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)：四是會計機構(gòu)、崗位的設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的劃分要合理，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；五是以合理的控制成本達到最佳的控制效益；六是隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善內(nèi)部會計控制制度。三個目標：一是規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；二是堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；三是確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。只有符合上述要求和目標，結(jié)合各醫(yī)院自身實際情況，制定出的符合醫(yī)院發(fā)展要求的內(nèi)部會計控制制度才是比較完善的，同時要配備相關(guān)的監(jiān)督檢查部門，將內(nèi)部會計控制制度認真地貫徹執(zhí)行，進一步提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平。

(二)堅持以人為本，提高會計人員的綜合素質(zhì)

在醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的制定和執(zhí)行過程中，人既是制定制度和實施制度的主體，又是制度管理的對象。因此，要突出以人為本，注重對人的政治思想教育，及時掌握他們的思想動態(tài)和行為狀況，消除可能潛在的違規(guī)動機，防患于未然。會計人員是內(nèi)部會計控制制度的具體實施者，應(yīng)加強會計人員的職業(yè)道德教育，增強法制意識，提高自我約束能力，做到奉公守法，廉潔自律。同時要定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷更新會計人員的業(yè)務(wù)知識，提高他們的業(yè)務(wù)水平和工作能力。

(三)充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用

內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制的一個重要環(huán)節(jié)，醫(yī)院應(yīng)設(shè)置相對獨立，具有一定權(quán)威性的內(nèi)部審計部門，配備不但精通審計業(yè)務(wù)，還掌握會計知識的人員。內(nèi)部審計部門不僅要對財務(wù)部門的日常經(jīng)營活動進行審計、分析，還要對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和評價，并有針對性地提出改進措施，對醫(yī)院未來發(fā)展存在的市場風(fēng)險進行識別、防范，發(fā)揮審計的預(yù)警功能。

(四)合理編制醫(yī)院預(yù)算，加強預(yù)算控制

醫(yī)院預(yù)算是按照國家有關(guān)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的方針、政策，根據(jù)醫(yī)院事業(yè)發(fā)展的計劃和任務(wù)，編制的醫(yī)院年度財務(wù)收支計劃。編制預(yù)算必須遵循收支統(tǒng)管原則、統(tǒng)籌兼顧原則、積極穩(wěn)妥原則、依法理財原則。編制預(yù)算目的就是合理合法地組織收人，科學(xué)合理地安排支出。所編預(yù)算必須體現(xiàn)醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動目標，并明確職責(zé)，各項收入應(yīng)全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。在預(yù)算執(zhí)行過程中，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展需要，經(jīng)過授權(quán)批準及時調(diào)整預(yù)算，并定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，最大限度地提高資金使用效益。

(五)加強醫(yī)院實物資產(chǎn)的控制

實物資產(chǎn)主要指存貨和固定資產(chǎn)。醫(yī)院的實物資產(chǎn)包括藥品、固定資產(chǎn)、庫存物資、在加工材料等。要達到實物資產(chǎn)的控制目標，應(yīng)建立科學(xué)、嚴密的實物資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度，對實物資產(chǎn)的入庫、領(lǐng)用、調(diào)撥，核算等進行全過程的監(jiān)督，同時要定期或不定期地清查盤點，若發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任。做到資產(chǎn)賬賬相符、賬卡相符、賬實相符，確保醫(yī)院實物資產(chǎn)的安全完整。

(六)加強醫(yī)院成本費用的控制

建立適合醫(yī)院發(fā)展的成本費用內(nèi)部會計控制體系，以科室為單位，事前對各科室的成本費用進行預(yù)算，制定成本控制目標。事中對醫(yī)療服務(wù)成本、藥品成本和管理費用進行控制，杜絕浪費，降低成本。事后對發(fā)生的成本費用進行分析、考核評價。通過分析，找出差距，提出改進措施。通過考核評價發(fā)現(xiàn)目標成本和實際成本的差距。將考核評價結(jié)果同獎罰相結(jié)合，做到獎罰分明。從而進一步加強醫(yī)院成本控制，努力降低成本費用，最大限度地為社會提供優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的醫(yī)療服務(wù)。

(七)強化內(nèi)部會計控制制度的檢查和考核，建立有效的激勵機制

為了不斷完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，確保內(nèi)部會計控制制度的有效貫徹和實施，醫(yī)院應(yīng)定期檢查，考核各項內(nèi)部會計控制制度是否健全、規(guī)范，是否得以有效遵循，各崗位的職權(quán)劃分是否符合不相容崗位相互分離的原則，其職權(quán)履行是否得到有效控制，是否有嚴格的崗位責(zé)任制和獎懲制度。