政府收支分類改革經(jīng)過近十年的醞釀，于2007年1月1日起全國開始實施，2007年7月1日章貢區(qū)區(qū)級財政開始全面實行國庫集中支付制度，2007年10月1日將在贛州市市級財政全面推行。改革對完善政府預(yù)算管理制度，完善公共體制，促進(jìn)從源頭上治理腐敗和社會主義民主政治建設(shè)起到了很好的作用，但與政府收支分類改革相適應(yīng)的制度環(huán)境還未配套完成，一些實際的賬務(wù)處理還處于轉(zhuǎn)變階段，經(jīng)過一段時期的實踐操作，本文談?wù)動龅降囊恍﹩栴}及相關(guān)的賬務(wù)處理。

一、改革后經(jīng)費收、支的日常賬務(wù)處理

實行國庫集中支付后，單位原賬戶全部取消，由財政在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶和預(yù)算單位其他資金收入零余額賬戶。這樣行政單位需在資產(chǎn)類中增設(shè)“零余額賬戶用款額度”、“收入零余額賬戶存款”和“其他資金專戶存款”三個會計總賬科目。

“零余額賬戶用款額度”科目用于核算預(yù)算單位在財政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。

“收入零余額賬賬戶存款”科目用于核算預(yù)算單位收入零余額賬戶中單位其他資金的收付情況。

“其他資金專戶存款”科目用于核算其他資金財政專戶中其他資金的收付情況。

1、按照新增的科目，將單位撤銷原來的賬戶的銷戶款轉(zhuǎn)入其他資金財政專戶，作如下會計分錄：

借：其他資金專戶存款

貸：銀行存款

2、行政單位收到的往來款項繳入預(yù)算單位其他資金收入零余額賬戶時，作：

借：其他資金專戶存款

貸：暫存款

3、財政授權(quán)支付時，根據(jù)代理銀行蓋章的財政授權(quán)支付額度到賬通知書與分月用款計劃核對無誤后，作：

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費

4、發(fā)生授權(quán)支付時，作：

借：經(jīng)費支出

貸：零余額賬戶用款額度或其他資金專戶存款

5、預(yù)算單位對財政批復(fù)下達(dá)的其他資金財政授權(quán)支付額度，不作正式會計分錄，設(shè)立“零余額賬戶用款額度——其他資金”備查賬即可。

二、遇到幾個問題及處理意見

由于新的支付系統(tǒng)是嚴(yán)格以資金性質(zhì)分類，即劃分預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金、其他資金，再計劃列支、下達(dá)額度，因此，以下幾個問題在日常賬務(wù)處理中有幾種不同處理意見：

1、借款的賬務(wù)處理。以借差旅費為例。

（1）在國庫集中支付前發(fā)生的借款然后在國庫集中支付后沖銷的賬務(wù)處理。差旅費實際支出小于借支，退還現(xiàn)金的。

第一種觀點認(rèn)為，退回現(xiàn)金不繳回“其他資金專戶存款”，直接列支其它的支出后一并沖抵原來差旅借支，作：

借：經(jīng)費支出

貸：暫付款

第二種觀點認(rèn)為，退回現(xiàn)金應(yīng)視同單位銷戶余款要繳回“其他資金專戶存款”，作：

借：經(jīng)費支出

借：其他資金專戶存款

貸：暫付款

我認(rèn)為，退回的現(xiàn)金應(yīng)繳入“其他資金專戶存款”，開支時再列入月開支計劃從其他資金專戶存款使用額度。

2、國庫集中支付管理模式下借支的賬務(wù)處理。再以差旅費為例：

第一種觀點認(rèn)為，如果要嚴(yán)格劃分資金的性質(zhì)，差旅費借支后，在支付系統(tǒng)中即反映發(fā)生為支出，若再將多余資金交回，多余資金只能繳入“其他資金專戶存款”，這樣便改變了資金性質(zhì)。因此，單位只能增加“現(xiàn)金”科目，作“現(xiàn)金”處理。應(yīng)作：

（1）借：現(xiàn)金

（1） 貸：零余額賬戶用款額度

（1）借：經(jīng)費支出

（1） 貸：現(xiàn)金

第二種觀點認(rèn)為，如果所有的借支通過“現(xiàn)金”科目，容易造成大量的現(xiàn)金支付，規(guī)避國庫支付的資金監(jiān)督及根據(jù)“區(qū)財政國庫集中收付核算中心報賬審核制度”中“支付形式”第二點：“對備用金無法滿足的大額現(xiàn)金支出，采取報賬員單獨借款的形式預(yù)付。業(yè)務(wù)完成后，及時報支，余款退回”的規(guī)定。應(yīng)作：

借：暫付款

貸：零余額賬戶用款額度

借：經(jīng)費支出

借：其他資金專戶存款

貸：暫付款

我認(rèn)為：第一要嚴(yán)格核定借支金額；第二在借支后又取消差旅或相關(guān)事項的借支或退回余款較多的的情況下，應(yīng)該按第二種觀點進(jìn)行財務(wù)處理。

3、醫(yī)保委托支付的賬務(wù)處理。

按醫(yī)保財政和個人共同負(fù)擔(dān)的原則，財政預(yù)算負(fù)擔(dān)了一部分，個人負(fù)擔(dān)一部分，財政計劃指標(biāo)中只列支財政負(fù)擔(dān)部分，剩余部分單位墊付后再扣繳個人部分。在這種情況下，如果單位沒有“其他資金”列支指標(biāo)也就是沒有用款額度的情況下，就只能在商品服務(wù)或其他指標(biāo)中預(yù)先列支。這樣，就會出現(xiàn)同一筆醫(yī)保支出在經(jīng)濟(jì)分類中出現(xiàn)“301－人員支出／工資福利支出”和“302－商品和服務(wù)支出”兩個不同的支出科目。對這類問題，我認(rèn)為可以這樣處理，對墊付部分可以支出在商品服務(wù)支出的其他支出中列支，但仍要扣繳回個人部分，年末用扣款醫(yī)?？顩_減商品服務(wù)支出中的其他支出。

4、辦案中應(yīng)退扣押款的賬務(wù)處理。

按贛財行［2007］82號“關(guān)于對全省政法部門罰沒收入實行專戶管理、集中監(jiān)控辦法的通知”，從9月1日起，各級政法部門取得的罰沒收入不直接匯繳當(dāng)?shù)貒鴰欤仨毥y(tǒng)一繳入省財政廳在當(dāng)?shù)亻_設(shè)的“政法部門罰沒收入?yún)R繳分戶”。這里所說的罰沒收入指的是結(jié)案后的罰沒款必須直接進(jìn)省財政開設(shè)的分戶，但對于扣押階段的扣押款如何管理，是進(jìn)入單位的“其他資金專戶存款”還是應(yīng)進(jìn)入?yún)^(qū)財政的代管過渡專戶。我認(rèn)為，應(yīng)該參照區(qū)財政預(yù)算外收入的管理模式，直接進(jìn)入?yún)^(qū)財政統(tǒng)一開設(shè)的代管過渡專戶，結(jié)案時，對能作罰沒處理的扣押款轉(zhuǎn)入省財政分戶，對應(yīng)退還給當(dāng)事的扣押案由單位報財政審核后調(diào)入“其他資金”指標(biāo)中列入月用款計劃退還給當(dāng)事人。

（作者單位：贛州市章貢區(qū)人民檢察院）