一、搞好基本建設(shè)投資效益審計(jì)，要重點(diǎn)抓住四個(gè)重要環(huán)節(jié)

搞好基本建設(shè)投資效益審計(jì)，必須將資金審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，要重點(diǎn)抓住投資項(xiàng)目決策、投資項(xiàng)目管理、資金的管理和使用、投資項(xiàng)目效果評(píng)價(jià)等四個(gè)重要環(huán)節(jié)，來(lái)評(píng)價(jià)基本建設(shè)項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

（一）投資項(xiàng)目決策的審計(jì)。

重點(diǎn)審計(jì)立項(xiàng)決策程序、設(shè)計(jì)文件、資金來(lái)源和落實(shí)情況、投資決策責(zé)任等。

1、建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策程序的審計(jì)。可行性研究報(bào)告是決策部門(mén)審批項(xiàng)目的主要依據(jù)和前期工作的主要內(nèi)容。因此，立項(xiàng)決策程序?qū)徲?jì)的重點(diǎn)就是對(duì)可行性研究報(bào)告的審查。一是審查對(duì)所提出的項(xiàng)目背景是否真實(shí)，建設(shè)條件能否落實(shí)，可行性研究?jī)?nèi)容是否齊全，深度能否達(dá)到規(guī)定的要求并滿足設(shè)計(jì)需要。二是審查承擔(dān)可行性研究的單位是否具備一定的資格，對(duì)項(xiàng)目論證是否充分，可行性研究報(bào)告的審核批準(zhǔn)是否嚴(yán)格遵守審批程序。三是審查可行性研究中的技術(shù)論證、經(jīng)濟(jì)論證、財(cái)務(wù)投資方案是否切實(shí)可行。從而對(duì)可行性研究做出的結(jié)論進(jìn)行評(píng)價(jià)，為投資決策提供審計(jì)信息，以便做到?jīng)Q策階段體現(xiàn)其項(xiàng)目建設(shè)的明智性、效益性。將效益審計(jì)和重大項(xiàng)目決策透明化、民主化、社會(huì)化有機(jī)結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)有關(guān)部門(mén)規(guī)范重大投資決策程序。

2、建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件的審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)文件主要包括設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算。概預(yù)算文件審計(jì)，主要審查其編制是否合規(guī)合法，組成內(nèi)容是否完整，是否做到符合實(shí)際。概預(yù)算定額與概預(yù)算指標(biāo)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的專業(yè)要求和國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，材料與設(shè)備供應(yīng)方式、市場(chǎng)價(jià)格與預(yù)算價(jià)格是否正確，工程量的計(jì)算、概預(yù)算定額和指標(biāo)的套用是否合規(guī)等。一要掌握工程項(xiàng)目開(kāi)工及竣工日期，以便按期運(yùn)用現(xiàn)行的《建筑工程預(yù)算定額》。二要認(rèn)真審閱工程項(xiàng)目施工圖紙、竣工圖紙、隱蔽工程記錄、有關(guān)工程設(shè)計(jì)簽證變更記錄等資料?？词欠裼兄貜?fù)簽證和虛假簽證，以達(dá)到提高工程造價(jià)的目的。三要了解建設(shè)期間國(guó)家制定的政策性取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及市場(chǎng)價(jià)格信息、以便合理取費(fèi)和調(diào)整材料價(jià)格。

3、資金來(lái)源及落實(shí)情況的審計(jì)。一是審查資金來(lái)源是否合規(guī)。在審計(jì)中，如發(fā)現(xiàn)資金來(lái)源有問(wèn)題，應(yīng)如實(shí)向批準(zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工的機(jī)關(guān)報(bào)告，明確審計(jì)意見(jiàn)，不得開(kāi)工建設(shè)。二是審查資金來(lái)源是否落實(shí)，地方政府配套資金和單位自籌資金是否按比例足額按期到位。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源及其落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)是保證項(xiàng)目按期建設(shè)，不留缺口，杜絕“三邊”工程的重要手段。

4、投資項(xiàng)目決策責(zé)任審計(jì)。主要審查在投資決策形成的各個(gè)環(huán)節(jié)上是否建立了完善的決策責(zé)任制，是否使參與投資決策的每個(gè)主體都能承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）投資項(xiàng)目管理的審計(jì)。

主要審查招投標(biāo)制、合同制和工程監(jiān)理制的落實(shí)情況。

1、對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)的審查，招投標(biāo)制度是降低工程造價(jià)的重要途徑之一。但在現(xiàn)實(shí)中往往存在著招投標(biāo)工作不夠完善和規(guī)范，在項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位的選定上沒(méi)有完全實(shí)行招投標(biāo)制。因此對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)審查，一是要審查招標(biāo)條件和招標(biāo)準(zhǔn)備，審查標(biāo)底是否控制在總概算及投資包干的限額以內(nèi)，編制的依據(jù)是否合規(guī)，是否由有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)及造價(jià)管理資格的人員編制，是否遵循國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)，是否體現(xiàn)招標(biāo)文件的規(guī)定和要求，是否與市場(chǎng)價(jià)格相吻合，是否根據(jù)施工圖編制，有無(wú)存在不從實(shí)際出發(fā)片面降低造價(jià)，影響工程質(zhì)量的情況。二是要審查招投標(biāo)是否按“公開(kāi)、公正、公平”的原則進(jìn)行，防止暗箱操作。審查是否存在中標(biāo)單位資質(zhì)不夠，有無(wú)通過(guò)虛假招標(biāo)，指定分包方式搞違法分包，層層轉(zhuǎn)包，造成工程重大損失和質(zhì)量隱患等問(wèn)題。

2、審查項(xiàng)目有關(guān)合同是否真實(shí)有效，有無(wú)因強(qiáng)行要求承包方墊資或壓低標(biāo)價(jià)影響工程進(jìn)度和工程質(zhì)量等現(xiàn)象。

3、對(duì)工程監(jiān)理的審計(jì)。工程的管理、監(jiān)理是保證基本建設(shè)投資效益的重要途徑，而現(xiàn)實(shí)中很多管理、監(jiān)理控制制度不健全。表現(xiàn)在：（1）項(xiàng)目建設(shè)管理、施工、監(jiān)理三位一體的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，這種體制必然導(dǎo)致工程隱患增多，成本加大。（2）建設(shè)單位管理人員責(zé)任心不強(qiáng)，或與施工企業(yè)串通，人為提高工程造價(jià)謀取暴利，造成資金流失。因此對(duì)工程監(jiān)理的審計(jì)，一是審查監(jiān)理單位資質(zhì)的真實(shí)性和合法性，二是審查有無(wú)項(xiàng)目監(jiān)理規(guī)劃和監(jiān)理細(xì)則，三是審查項(xiàng)目建設(shè)監(jiān)理的體制是否規(guī)范合理，是否加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理和實(shí)施跟蹤監(jiān)管。對(duì)工作失誤或弄虛作假給政府投資造成損失的，要會(huì)同有關(guān)部門(mén)給予必要的處罰。

（三）投資項(xiàng)目資金使用和管理的真實(shí)性、合法性的審計(jì)。

一是審查資金是否及時(shí)足額到位，使用是否合規(guī)。二是審查有無(wú)轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金的問(wèn)題，切實(shí)保證建設(shè)資金能夠?qū)？顚Ｓ?，防止挪用和變相挪用。三是審查政府各職能部門(mén)對(duì)建設(shè)資金拔付、使用和管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管是否到位、有效。是否存在白條支付及工程款直接拔付給承建者個(gè)人現(xiàn)象；或者將建設(shè)資金用于出借給有關(guān)工程項(xiàng)目承包人，收取的利息進(jìn)入“小金庫(kù)”現(xiàn)象。四是審查概預(yù)算的執(zhí)行情況，包括審查建設(shè)項(xiàng)目是否按批準(zhǔn)文件所規(guī)定的內(nèi)容完成，查明是否存在著預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的現(xiàn)象，有無(wú)隨意改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、搞計(jì)劃外工程、虛列工程費(fèi)用等情況。

（四）投資項(xiàng)目效果的評(píng)價(jià)。

評(píng)價(jià)和衡量項(xiàng)目的效果不能只看其自身的經(jīng)濟(jì)效益，更應(yīng)該從宏觀效益、社會(huì)效益及生態(tài)環(huán)境效益方面評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投資效益。投資項(xiàng)目竣工驗(yàn)收時(shí)，審計(jì)要對(duì)其投資效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

二、我國(guó)基建投資效益審計(jì)亟待要解決的主要問(wèn)題

1、加快對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)。讓更多的政府審計(jì)人員了解效益審計(jì)，從被動(dòng)接受效益審計(jì)理念為主動(dòng)接受，使他們成為效益審計(jì)的直接推動(dòng)者。讓大多數(shù)審計(jì)人員逐步掌握效益審計(jì)的基本知識(shí)。審計(jì)機(jī)關(guān)目前懂財(cái)務(wù)的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財(cái)務(wù)的人員少之又少。因此要大力培養(yǎng)大批高素質(zhì)的效益審計(jì)專門(mén)人才，通過(guò)各種途徑培訓(xùn)，使審計(jì)人員不僅具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)等知識(shí)，還要系統(tǒng)學(xué)習(xí)社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和相關(guān)工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等技術(shù)。

2、制定效益審計(jì)準(zhǔn)則。沒(méi)有準(zhǔn)則的指導(dǎo)，作為技術(shù)含量很高的效益審計(jì)特別難以有效開(kāi)展。效益審計(jì)將涉及到如何運(yùn)用具體的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。由于效益審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，不同的審計(jì)人員會(huì)有不同的理解與判斷，得出不同的審計(jì)結(jié)論。因此，建立一套既有經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、社會(huì)效益指標(biāo)、生態(tài)環(huán)境效益指標(biāo)，又有定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是搞好基建投資效益審計(jì)分析評(píng)價(jià)的前提和基礎(chǔ)。

3、完善跟蹤審計(jì)制度和程序，主動(dòng)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建立政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)員派駐制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)。制定有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)操作辦法，要求建設(shè)單位與施工單位的合同中明確\"價(jià)款結(jié)算以審計(jì)機(jī)關(guān)審定數(shù)為依據(jù)\"。牢牢地抓住主動(dòng)權(quán)。

三、基建投資效益審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)

1、基建投資效益審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)基本原理一致，都是通過(guò)會(huì)計(jì)等信息資料的收集，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)鑒定，作出客觀評(píng)價(jià)。但審計(jì)目的、重點(diǎn)與方法以及具體操作要求不同。

2、信息資料的失真直接影響審計(jì)結(jié)果。我國(guó)財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的虛假行為還較為嚴(yán)重，特別是會(huì)計(jì)資料的失真行為，有一定的普遍性，這就給基建投資效益審計(jì)帶來(lái)很大的困難。審計(jì)人員必須在完成對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法，對(duì)不真實(shí)不合法事項(xiàng)重新進(jìn)行調(diào)整的前提下，才能對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作出客觀公證的評(píng)價(jià)。

3、基建投資效益審計(jì)是建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的必然選擇。建設(shè)節(jié)約型社會(huì)就是要提高資金使用效益最大化，而效益審計(jì)考核的標(biāo)準(zhǔn)也是資金使用效益的最大化，因此，加大效益審計(jì)力度，能極大地促進(jìn)各級(jí)政府和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)政資金的使用負(fù)起責(zé)任，從而提高其使用效益，在選項(xiàng)時(shí)注重落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，準(zhǔn)確選取社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題、涉及人民群眾切身利益的問(wèn)題，并結(jié)合同時(shí)進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，將財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)緊密結(jié)合，貫徹建設(shè)節(jié)約型社會(huì)這一主題，突出對(duì)有關(guān)問(wèn)題經(jīng)濟(jì)、效率、效果方面的審查和評(píng)價(jià)。剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，揭示建設(shè)體制和管理體制方面存在的弊端，提出解決問(wèn)題的對(duì)策和宏觀政策性建議。在效益審計(jì)評(píng)價(jià)上，力求實(shí)現(xiàn)微觀向宏觀的過(guò)渡。

4、作為效益審計(jì)的一種模式，跟蹤審計(jì)為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)注入了新的內(nèi)涵和活力，促成建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)從真實(shí)、合法到效益審計(jì)的轉(zhuǎn)變，它突破了概預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)只側(cè)重于項(xiàng)目建設(shè)某一階段或某一方面的束縛，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段進(jìn)行全面審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)提出審計(jì)建議，有助于規(guī)范項(xiàng)目管理，取得最佳投資效益。它以其審計(jì)過(guò)程的動(dòng)態(tài)性、審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)方法的靈活性、審計(jì)信息反饋的及時(shí)性，把項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都納入了監(jiān)督范圍，有效規(guī)避了建設(shè)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的浪費(fèi)，節(jié)約建設(shè)資金，以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)性。

（作者單位：廣豐縣審計(jì)局）