1999年6月，李金華審計(jì)長受國務(wù)院委托，向全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)所作的1998年中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告，首次向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。2003年第一份審計(jì)結(jié)果公告公布。李金華審計(jì)長在2004年更明確指出：今后的審計(jì)工作要逐步做到“以公告為原則，以不公告為例外”?！?006～2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提到：積極推進(jìn)和不斷完善審計(jì)結(jié)果公告制度，把審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督特別是社會(huì)輿論監(jiān)督結(jié)合起來，促進(jìn)依法行政和政務(wù)公開。積極穩(wěn)妥地推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，到2010年，做到所有審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對(duì)外披露的內(nèi)容外，全部對(duì)社會(huì)公告，逐步健全科學(xué)規(guī)范的審計(jì)結(jié)果公告制度。

一、審計(jì)結(jié)果公告基本情況

審計(jì)結(jié)果公告是指審計(jì)署以專門出版物方式，向社會(huì)公開有關(guān)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見書、審計(jì)決定書等審計(jì)結(jié)論性文書所反映內(nèi)容的公告。審計(jì)結(jié)果公告制度，就是審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)結(jié)果通過大眾媒體向社會(huì)公開，利用社會(huì)輿論監(jiān)督這一工具促使審計(jì)查出的問題得到糾正和落實(shí)的一項(xiàng)制度。

國家法規(guī)中關(guān)于審計(jì)結(jié)果及審計(jì)結(jié)果公告有一系列的規(guī)定?！秾徲?jì)法》第三十六條：審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。2002年8月1日頒布的《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》中第二條提到：公布審計(jì)結(jié)果，是指審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公眾公開審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果。第四條、第五條、第七條、第九條分別規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果的形式；審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果的報(bào)批；審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果的審批程序；以及向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果的保密原則。2002年3月19日頒布的《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》第六條規(guī)定了審計(jì)結(jié)果公告的審批程序。審計(jì)署機(jī)關(guān)各單位、派出審計(jì)局、駐地方特派員辦事處不得發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告。

2003年12月第01號(hào)——審計(jì)署關(guān)于防治非典型肺炎專項(xiàng)資金和社會(huì)捐贈(zèng)款物審計(jì)結(jié)果的公告的發(fā)布，標(biāo)志著審計(jì)署審計(jì)公告制度的正式實(shí)施。截止到2007年第6號(hào)——49個(gè)部門單位2006年度預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)結(jié)果，我國一共發(fā)布了24個(gè)審計(jì)結(jié)果公告。審計(jì)署于2007年9月發(fā)布49個(gè)部門單位2006年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告，審計(jì)署查出各類違規(guī)問題，有的虛報(bào)多領(lǐng)預(yù)算資金，有的轉(zhuǎn)移挪用或擠占財(cái)政資金，還有的私設(shè)賬外賬和“小金庫”。審計(jì)署對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的管理不規(guī)范等問題，另行出具了審計(jì)建議函。

二、從受托責(zé)任的角度看審計(jì)結(jié)果公告制

（一）國家審計(jì)受托責(zé)任

審計(jì)是因“兩權(quán)”分離所形成的，在這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，由于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要產(chǎn)生和發(fā)展起來的，審計(jì)的目標(biāo)就是評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。一個(gè)國家的審計(jì)機(jī)關(guān)無論是哪種設(shè)置模式，從根本上說都是受托于社會(huì)公眾。國家審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)政府及其組成人員的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。

審計(jì)史學(xué)家理查德·布朗（Richard·Brown）說：“審計(jì)的起源可以追溯到與會(huì)計(jì)起源相距不遠(yuǎn)的時(shí)代……當(dāng)文明的發(fā)展產(chǎn)生了需要某人受托管理他人財(cái)產(chǎn)的時(shí)候，顯然就要求對(duì)前者的誠實(shí)性進(jìn)行某種檢查?！痹谑芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立的前提下，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的潛在的利益沖突成為審計(jì)產(chǎn)生的直接動(dòng)力。彼得·伯德教授在其名著《受托責(zé)任：編制財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則》中，將受托責(zé)任按資源委托的主體不同分作公共受托責(zé)任和非公共受托責(zé)任，倫敦大學(xué)的功克斯教授也堅(jiān)持這一觀點(diǎn)。公共受托責(zé)任也包括兩部分，一部分是公民通過議會(huì)將資源委托給中央政府或地方政府去管理，另一部分是中央或地方政府又將資源或決策權(quán)委托給社會(huì)公務(wù)員或地方政府官員。美國審計(jì)總署（GAO）解釋，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是受托管理并有權(quán)使用公共資源的政府和機(jī)構(gòu)有向公眾說明他們?nèi)炕顒?dòng)情況的義務(wù)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府受托責(zé)任履行情況獨(dú)立認(rèn)定后，最終必須向托付人報(bào)告，再由人民據(jù)此決定是否解除政府機(jī)關(guān)及其工作人員的受托責(zé)任。

從受托責(zé)任的角度來看，審計(jì)機(jī)關(guān)是為了完成受托責(zé)任的。在關(guān)于審計(jì)服務(wù)主體方面，社會(huì)公眾成為審計(jì)的終極服務(wù)對(duì)象。我國憲法規(guī)定，人民是國家主人，國家一切權(quán)力和資源為人民所有，人民代表大會(huì)代表人民，是各級(jí)政府的最高權(quán)力機(jī)關(guān)。人民將其公有資源通過各級(jí)人代會(huì)委托給人民選舉出來的政府工作人員，按照由該級(jí)人代會(huì)通過的年度預(yù)算和國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃所反映的人民意志，去經(jīng)營管理。這就使各級(jí)人代會(huì)和其同級(jí)政府發(fā)生了委托受托關(guān)系。政府肩負(fù)著受托責(zé)任，就應(yīng)該盡自己最大的努力完成人民的托付，接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，并向人民報(bào)告。在當(dāng)代國家政治中，政府與其他公共組織具有相等的社會(huì)地位，都有遵循社會(huì)行為規(guī)則的義務(wù)，都是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任者。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府公共受托責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)后，應(yīng)該向委托者報(bào)告，向社會(huì)公開審計(jì)結(jié)果，人民據(jù)此來決定是否解除政府及其工作人員的受托責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)受托責(zé)任履行職責(zé)，為了表明自己受托責(zé)任的高質(zhì)量履行，必須實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，將自身組織運(yùn)作的情況和審計(jì)結(jié)果等信息全部向全社會(huì)公布，以顯示自己的工作業(yè)績，接受人民的考核，以此來贏得人民的信賴與支持。

（二）實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制符合受托責(zé)任理論的要求

國家審計(jì)是接受人民的委托，肩負(fù)著向社會(huì)公眾提供政府公共責(zé)任履行狀況信息的公共審計(jì)服務(wù)。審計(jì)服務(wù)就是以誰的需求為主直接提供審計(jì)報(bào)告，社會(huì)公眾是審計(jì)的終端服務(wù)對(duì)象，因此，社會(huì)公眾有權(quán)知道審計(jì)結(jié)果，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度是一個(gè)很好的辦法。隨著政府公共受托責(zé)任的不斷發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)國家審計(jì)信息存在著巨大的需求，審計(jì)報(bào)告具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，而政府受托責(zé)任的不斷拓展是國家審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，因此，社會(huì)公眾對(duì)政府受托責(zé)任履行狀況的關(guān)注是國家審計(jì)結(jié)果公開機(jī)制產(chǎn)生的基礎(chǔ)。

推行審計(jì)結(jié)果公告制符合受托責(zé)任理論的要求。從受托責(zé)任的角度來看，社會(huì)公眾是受托者，政府機(jī)關(guān)是委托者，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府受托責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)后，最終應(yīng)向受托人報(bào)告。作為政務(wù)公開的重要內(nèi)容，審計(jì)結(jié)果公告制度是推進(jìn)政府行為公開透明，促進(jìn)依法行政的重要手段，同時(shí)也是確保審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制有利于發(fā)展民主政治，保障公民知情權(quán)。

三、實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制的意義

從受托責(zé)任的角度來看，實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度是必要的。審計(jì)結(jié)果公告制度的實(shí)施具有非常重要的意義。

1、有利于促進(jìn)政務(wù)公開，提高全社會(huì)對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。在2003年兩會(huì)期間的記者招待會(huì)上，溫家寶總理指出，政府要接受人民的監(jiān)督，就是要把政府放在陽光下，才能杜絕腐敗。治理腐敗，必須賦予公民充分的知情權(quán)，最大限度地公開行政活動(dòng)過程。公民的知情權(quán)不隨著廣大人民群眾的法律意識(shí)的不斷增強(qiáng)，大家迫切需要了解國家資金的使用情況及政府機(jī)關(guān)的運(yùn)作情況，要求擁有知情權(quán)，這對(duì)促進(jìn)政務(wù)公開有一定的積極作用。同時(shí)通過審計(jì)結(jié)果公告，使社會(huì)公眾了解一些熱點(diǎn)問題，如社會(huì)保障資金、救災(zāi)資金、捐贈(zèng)資金、三農(nóng)資金等的審計(jì)結(jié)果，一方面有利于監(jiān)督政府機(jī)關(guān)，提高政務(wù)活動(dòng)的透明度；另一方面，也對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。

2、推行審計(jì)結(jié)果公告制可以強(qiáng)化審計(jì)效果，擴(kuò)大審計(jì)效應(yīng)。政治制度約束理論認(rèn)為審計(jì)制度是對(duì)政府活動(dòng)施加有效規(guī)范和約束的重要制度。推行審計(jì)結(jié)果公告制有利于社會(huì)公眾及時(shí)了解審計(jì)結(jié)果，建立和完善審計(jì)監(jiān)督體制，發(fā)揮輿論和社會(huì)公眾的監(jiān)督作用，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位雙方的社會(huì)影響，有效預(yù)防腐敗，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大審計(jì)影響力，對(duì)促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。

3、推行審計(jì)結(jié)果公告制可以加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量。使審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和自我約束意識(shí)大大增強(qiáng)，可以促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍的廉政建設(shè)和加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)。審計(jì)機(jī)關(guān)將工作成果置于輿論和社會(huì)公眾監(jiān)督之下，增強(qiáng)審計(jì)透明度，提高審計(jì)質(zhì)量。

4、實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度是國際上的通行做法，我國推行審計(jì)結(jié)果公告制有利于國際趨同。審計(jì)公告制度在國外已很普遍，在美國、加拿大等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果除了向議會(huì)報(bào)告外，也及時(shí)向社會(huì)公眾公布，公眾很容易在報(bào)紙、電視等新聞媒介上了解到自己關(guān)心的社會(huì)熱點(diǎn)，信息透明度比較高。目前，為在國家民主與法制化建設(shè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮更大作用，世界各種類型的國家審計(jì)機(jī)關(guān)都普遍實(shí)施了審計(jì)結(jié)果公告制度。

隨著政治文明的發(fā)展，審計(jì)結(jié)果公告制度的實(shí)行成為必要。審計(jì)結(jié)果公告制度是國家民主與法制建設(shè)的具體體現(xiàn)，也是推進(jìn)民主與法治建設(shè)的有效工具。它通過揭示和向社會(huì)公眾反映受托責(zé)任者（政府部門及其工作人員）代表國家和公眾利益履行職責(zé)的總體的情況和存在的問題，可以有效地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、立法監(jiān)督、輿論監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督多重約束機(jī)制的合力作用，促進(jìn)受托責(zé)任者依法履行職責(zé)，維護(hù)國家的法律尊嚴(yán)，維護(hù)社會(huì)公眾的利益，完善國家法律制度。

（作者單位：南京大學(xué)商學(xué)院）