[摘要]從理論上分析了內(nèi)部控制對(duì)反傾銷企業(yè)稅負(fù)的影響，并在涉訴反傾銷企業(yè)問卷調(diào)查的基礎(chǔ)上，又對(duì)內(nèi)部控制與反傾銷企業(yè)采信度和稅負(fù)水平進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。研究結(jié)果表明，企業(yè)控制環(huán)境中的反傾銷知識(shí)和人才、控制活動(dòng)要素中的職務(wù)控制和預(yù)算控制以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素中的目標(biāo)設(shè)立和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與企業(yè)反傾銷調(diào)查舉證的采信度存在正相關(guān)關(guān)系；控制活動(dòng)的職務(wù)分離控制，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素中的目標(biāo)設(shè)立和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素均與企業(yè)終裁中被征反傾銷稅負(fù)水平高低呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；反傾銷；調(diào)查舉證；采信度；稅負(fù)水平

[中圖分類號(hào)] F235.99［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ Ａ

[文章編號(hào)] １６７３－０４６１（２００8）０2－００70－０7

一、問題的提出

隨著社會(huì)交通工具和信息技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用，使得企業(yè)的經(jīng)營和管理突破了時(shí)空距離和界限，為國際經(jīng)營和國際貿(mào)易的發(fā)展提供了可能。同時(shí)，世貿(mào)組織（WTO）的積極推動(dòng)和各成員國的分拆關(guān)稅壁壘，又為資本、技術(shù)和商品等生產(chǎn)要素在各國間自由轉(zhuǎn)移和流動(dòng)創(chuàng)造了有利的條件，使全球經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出國際一體化趨勢(shì)（高永富，2002）[1]。但各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貿(mào)易總量的不斷擴(kuò)大也會(huì)讓各國間貿(mào)易摩擦急劇增多。在無法繼續(xù)使用關(guān)稅和貿(mào)易配額等傳統(tǒng)貿(mào)易壁壘情況下，為保護(hù)自己的民族工業(yè)和本國經(jīng)濟(jì)利益，各國紛紛舉起反傾銷、反補(bǔ)貼、特別保障措施以及技術(shù)專利、環(huán)保要求等非關(guān)稅壁壘和新貿(mào)易壁壘法寶，力圖阻止外國商品的大肆進(jìn)口和傾銷，其中尤以反傾銷為甚。由于反傾銷手段符合WTO的規(guī)定，因此得到大多數(shù)國家的運(yùn)用。二十世紀(jì)九十年代以來，世界反傾銷數(shù)量急劇增多，范圍不斷擴(kuò)大。不僅發(fā)達(dá)國家反傾銷立案數(shù)量增多，發(fā)展中國家也紛紛借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)和WTO的規(guī)定，開展反傾銷立法和實(shí)踐。反傾銷以其獲得WTO認(rèn)可的身份已成為目前最主要的貿(mào)易保護(hù)手段，并發(fā)展成為世界各國樂于采用的國際貿(mào)易規(guī)則。

我國外貿(mào)經(jīng)濟(jì)先后實(shí)行三大戰(zhàn)略，國際貿(mào)易獲得巨大發(fā)展①，但貿(mào)易摩擦由是增多（方勇、張二震，2004）[2]。據(jù)商務(wù)部貿(mào)易公平局網(wǎng)站資料顯示，我國自1995年以來已連續(xù)9年成為世界遭受反傾銷調(diào)查最多的國家，涉案產(chǎn)品4，000多種，累計(jì)金額近120億美元。與此同時(shí)，隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速增長和進(jìn)口額的增多，外國商品加緊進(jìn)入中國傾銷。這種內(nèi)受到傾銷，外受到反傾銷的局面，給中國企業(yè)帶來嚴(yán)重打擊，造成中國有關(guān)企業(yè)市場萎縮、庫存劇增、利潤下降、工人失業(yè)，嚴(yán)重?fù)p害了中國企業(yè)的發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)的安全（李建航，2004）[3]。如何合理有效運(yùn)用反傾銷手段促使我國企業(yè)積極參與國際市場競爭，有效保護(hù)國內(nèi)民族產(chǎn)業(yè)和國家經(jīng)濟(jì)的安全，是當(dāng)前我國政府和企業(yè)迫切需要解決的重要課題。

無可否認(rèn)，反傾銷從其]進(jìn)歷史來看就是一種國家利益博弈，因此，需要國家從政治、經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略角度去考慮和影響。但隨著反傾銷作為解決國際貿(mào)易爭端的合法手段并逐漸日?；磧A銷問題的解決更多還需由作為市場經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)去積極應(yīng)對(duì)②。因此，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)涉及的生產(chǎn)要素投入和產(chǎn)出就成了反傾銷調(diào)查（包括書面調(diào)查和實(shí)地核查）的重點(diǎn)對(duì)象。企業(yè)在調(diào)查中所做的舉證報(bào)告能否為調(diào)查當(dāng)局采信，企業(yè)能否最終獲得較低反傾銷稅負(fù)，不單取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程是否規(guī)范，成本費(fèi)用和價(jià)格是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合理，還取決于企業(yè)是否重視和控制反傾銷風(fēng)險(xiǎn)，是否積極、及時(shí)進(jìn)行舉證和申訴，以及是否具有反傾銷知識(shí)和人才等一系列因素，而這些正是企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容?？梢哉f，企業(yè)內(nèi)部控制在反傾銷中發(fā)揮著巨大作用，這也是當(dāng)前少數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者理論上的認(rèn)識(shí)（孫錚等，2004）[4]。但在我國的反傾銷實(shí)踐中，內(nèi)部控制與企業(yè)反傾銷和稅務(wù)的關(guān)系究竟如何？目前不僅缺少理論上的研究，更缺乏實(shí)證方面的檢驗(yàn)。所以，本文試圖在反傾銷企業(yè)內(nèi)部控制的問卷調(diào)查基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制與反傾銷企業(yè)采信度和稅負(fù)水平進(jìn)行實(shí)證分析，以期為當(dāng)前反傾銷和稅務(wù)工作起到一定理論和實(shí)踐的借鑒作用。

二、文獻(xiàn)回顧

國外學(xué)術(shù)界對(duì)傾銷與反傾銷問題的研究由來已久，但這些研究偏重于理論，并從不同角度展開分析。如Viner（1923）、Stegeman（1985）傾向于研究傾銷的分類、目的與響應(yīng)措施；Boltuch Robert（1991）、Bierw Hailbronner（1998）研究反傾銷對(duì)進(jìn)口國宏觀經(jīng)濟(jì)的影響；Krishna（1997）研究世界反傾銷法與現(xiàn)實(shí)關(guān)系的；還有其它方面的，比如Blonigen，Bruce Park（2001）等研究反傾銷政策與動(dòng)態(tài)定價(jià)之間的關(guān)系[5]。這些研究主要針對(duì)發(fā)達(dá)國家，很少考慮發(fā)展中國家的利益，對(duì)于發(fā)展中國家如何適度實(shí)施反傾銷很少研究，因此其研究是有一定片面性的。國內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)傾銷與反傾銷問題的關(guān)注是最近幾年的事，但其研究主要集中在對(duì)出口商品頻頻遭受國外反傾銷這個(gè)問題的對(duì)策上。如謝永輝（1998）、程大為（2000）從總體上提出中國出口商品如何應(yīng)對(duì)國外反傾銷[6]；王仁祥等（2002）從我國政府參與不足、行業(yè)協(xié)會(huì)工作不到位、企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷不力等角度談我國應(yīng)該加強(qiáng)制度、章程、機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高國外反傾銷的應(yīng)訴能力，減少損失[7]。劉蘊(yùn)瑩、任榮朋（2002）從反傾銷規(guī)避與反傾銷的角度，探討針對(duì)發(fā)達(dá)國家對(duì)規(guī)避反傾銷行為做出的限制對(duì)策?？梢钥闯鑫覈鴮W(xué)者對(duì)中國對(duì)外反傾銷的研究，即對(duì)國外企業(yè)向中國傾銷商品問題的研究顯得較少[8]。

在內(nèi)部控制方面，國外的研究主要是滿足外部需求和內(nèi)部需求兩方面。滿足內(nèi)部需求的內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)管理職能，重點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略和提高經(jīng)營效率（Langfield-Smith，Kim，1997）[9]。這個(gè)方向的研究認(rèn)為：內(nèi)部控制是為了使目標(biāo)上存在分歧的人群和不同部門相互協(xié)作，并且為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而努力（Ouchi，1979；Flamholtz，1983）[10]；內(nèi)部控制的組成要素不只局限于會(huì)計(jì)要素，Rotch（1993）認(rèn)為一個(gè)有效的控制系統(tǒng)應(yīng)該包括如下五方面的內(nèi)容：戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、動(dòng)機(jī)和激勵(lì)[11]；在控制的方法方面，強(qiáng)調(diào)各種控制方式的結(jié)合，如；正式控制和非正式控制（Anthony，1989）、產(chǎn)出控制和行為控制（Ouchi，1977）、市場、層級(jí)和家族控制（Ouchi，1979）[12]。滿足外部需求的內(nèi)部控制作為處理企業(yè)內(nèi)部信息的一個(gè)環(huán)節(jié)，被視為確保企業(yè)內(nèi)部信息處理通暢和準(zhǔn)確的系統(tǒng)。內(nèi)部控制主要是為了確保財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)性和對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)的遵循研究多采用外部審計(jì)人員的視角，從企業(yè)外部對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)（Nichols，1987；Wu，1989；Cashell，1996）[13]。

與國外相比，國內(nèi)的研究大部分從滿足外部需求的角度開展，即政府監(jiān)管部門在推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)方面發(fā)揮積極作用（劉玉廷，2001），研究人員把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題和會(huì)計(jì)信息作為內(nèi)部控制研究重點(diǎn)（朱榮恩，2001；陳玲，2001；曹偉等，2002；吳水澎等，2000；閻達(dá)五、楊有紅，2001）[14]；而對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)部管理需求關(guān)注較少，主要有張先治、張曉東（2004）和張湘洲（2003）將滿足內(nèi)部管理需求作為內(nèi)部控制研究重點(diǎn)，主張?jiān)谖覈⒁怨芾砜刂茷楹诵牡膬?nèi)部控制[15]。張先治、張曉東（2004）研究表明：投資者對(duì)上市公司內(nèi)部控制有著較強(qiáng)的需求；投資者對(duì)內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需求呈現(xiàn)出層次性。重視投資者對(duì)內(nèi)部控制的需求，協(xié)調(diào)內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立以管理控制為主導(dǎo)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是我國內(nèi)部控制發(fā)展的方向[15]。另外，國內(nèi)大部分研究都僅單純從內(nèi)部控制或反傾銷各自方面展開，這未免帶有一定的局限性，而且目前關(guān)于內(nèi)部控制對(duì)反傾銷作用的相關(guān)文獻(xiàn)較少，因此，研究內(nèi)部控制對(duì)反傾銷企業(yè)采信度和稅負(fù)的影響顯得很有意義。

三、理論分析與研究假設(shè)

內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)反傾銷的作用源自于其自身目標(biāo)和構(gòu)成要素。根據(jù)COSO委員會(huì)1992年的《內(nèi)部控制－整體框架》報(bào)告的定義，內(nèi)部控制是“由一個(gè)董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營的效果和效率，符合適用的法律和規(guī)范”[16]。內(nèi)部控制由五大要素構(gòu)成，分別是控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息及溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)控。該委員會(huì)于2004年10月又結(jié)合《薩班斯－奧克斯法案》（Sarbanes－Oxley Act）的相關(guān)要求，發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（Enterprise Risk Management， ERM）框架，將內(nèi)部控制的目標(biāo)和構(gòu)成要素進(jìn)一步拓展[17][18]。除了經(jīng)營目標(biāo)和合法性目標(biāo)與內(nèi)部控制整體框架相似外，將“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”發(fā)展為包括“內(nèi)部的和外部的”“財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的”，涵蓋了企業(yè)的所有報(bào)告。將內(nèi)部控制整體框架中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估細(xì)化為目標(biāo)設(shè)定，事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)四要素（金彧昉等，2005）[19]，更加強(qiáng)調(diào)重視企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，以確保企業(yè)對(duì)外提供的所有報(bào)告的可靠性和企業(yè)的經(jīng)營效益和效率。因此，良好的企業(yè)內(nèi)部控制可以確保企業(yè)在反傾銷起訴和抗辯過程中向調(diào)查當(dāng)局提供的報(bào)告——反傾銷調(diào)查問卷及其他核查材料的可靠性，提高企業(yè)反傾銷調(diào)查報(bào)告的采信度，有利于企業(yè)爭取較好地反傾銷終裁結(jié)果，保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，內(nèi)部控制對(duì)反傾銷的作用按其構(gòu)成要素主要包括以下方面[20]：

1.控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。它是一種氛圍，塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，影響企業(yè)內(nèi)部成員實(shí)施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)（吳水澎等，2000）[21]。控制環(huán)境涉及內(nèi)容很多，主要有企業(yè)的所有制形式，企業(yè)的勞動(dòng)用工制度，工資及分配制度，人才政策和資源，企業(yè)的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格（如風(fēng)險(xiǎn)偏好，重視內(nèi)部控制的程度等）以及企業(yè)是否擁有良好的內(nèi)部控制體系等。企業(yè)控制環(huán)境的作用在于建立健全的規(guī)章制度有助企業(yè)快速填答調(diào)查問卷并向調(diào)查當(dāng)局提交可靠的舉證報(bào)告。不管是舉證外國商品的傾銷還是應(yīng)訴國外的反傾銷調(diào)查，企業(yè)都必須在30天內(nèi)（歐盟最長45天）快速填報(bào)涉及企業(yè)所有制形式、企業(yè)規(guī)模和生產(chǎn)能力、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的勞動(dòng)用工制度、工資分配制度等企業(yè)基本情況資料及其他生產(chǎn)經(jīng)營管理資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料等。同時(shí)，上述各項(xiàng)健全的經(jīng)營管理制度有助于企業(yè)向國外反傾銷調(diào)查當(dāng)局證明我方企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理完全獨(dú)立于政府，不受國家干預(yù)的純市場行為，從而有利于企業(yè)申請(qǐng)獲得市場經(jīng)濟(jì)地位或市場導(dǎo)向產(chǎn)業(yè)和單獨(dú)稅率。鑒于歐盟和美國等西方國家多以企業(yè)資本的所有制形式來判斷企業(yè)受政府干預(yù)的程度，造成外商投資等私有化企業(yè)比國有企業(yè)容易獲得市場經(jīng)濟(jì)地位的現(xiàn)象（李毅、李曉峰，2005）[22]，作為國有企業(yè)，更需要完善的控制環(huán)境去幫助證明企業(yè)的自主經(jīng)營地位。此外，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)反傾銷有很大影響，企業(yè)經(jīng)營作風(fēng)穩(wěn)健，重視風(fēng)險(xiǎn)管理，那么在經(jīng)營管理過程中，在企業(yè)目標(biāo)的確立過程中，必然能夠結(jié)合考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，特別是遭遇競爭對(duì)手傾銷或反傾銷的風(fēng)險(xiǎn)，從而利于從源頭上規(guī)避和控制反傾銷風(fēng)險(xiǎn)，未雨綢繆，趨利避害。

2.控制活動(dòng)、信息和溝通

控制活動(dòng)是指確保企業(yè)管理層指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，保證企業(yè)對(duì)影響實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要行動(dòng)（吳水澎等，2000）[21]?？刂苹顒?dòng)主要包括職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算管理控制和財(cái)產(chǎn)保全控制幾方面內(nèi)容。信息及溝通是指企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式判別取得確切的信息并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任（孫錚等，2004）[4]。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營過程和管理過程的有關(guān)信息，如采購、生產(chǎn)、銷售等資料的內(nèi)部信息，也處理企業(yè)外部市場環(huán)境的信息，行業(yè)和競爭對(duì)手的信息以及立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)發(fā)布的信息。企業(yè)信息對(duì)內(nèi)溝通主要在員工之間，企業(yè)各層級(jí)之間傳遞反饋；對(duì)外溝通主要在企業(yè)與客戶和供應(yīng)商之間以及企業(yè)與外部利益團(tuán)體或政府部門間的信息傳遞。企業(yè)的信息與溝通活動(dòng)主要包括企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、電子信息技術(shù)和內(nèi)部報(bào)告控制等方法和內(nèi)容?？刂苹顒?dòng)和信息系統(tǒng)對(duì)反傾銷的作用在于，不論是傾銷舉證或是反傾銷抗辯，確定產(chǎn)品的正常價(jià)值和銷售價(jià)格是問題核心，因此要求企業(yè)必須提供詳細(xì)的成本計(jì)算資料和各生產(chǎn)要素投入記錄，提供企業(yè)在國內(nèi)市場和出口市場的銷售數(shù)量和銷售定價(jià)記錄，以及包括銷售合同、發(fā)票、報(bào)關(guān)單、運(yùn)輸單據(jù)等一系列資料。這勢(shì)必要求企業(yè)應(yīng)有良好的控制活動(dòng)，包括嚴(yán)格的授權(quán)審批，合理的分工，科學(xué)的成本費(fèi)用預(yù)算管理，以及嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)保全措施；要求企業(yè)要有嚴(yán)格遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以保證企業(yè)的成本資料和生產(chǎn)要素結(jié)構(gòu)的真實(shí)、可靠、完整和合理，提高企業(yè)向調(diào)查當(dāng)局提供的問卷調(diào)查報(bào)告的可信度，避免反傾銷調(diào)查當(dāng)局采用“最佳可獲得資料”準(zhǔn)則（BIA）來確定產(chǎn)品的正常價(jià)值和出口價(jià)格，為企業(yè)爭取有利的裁定結(jié)果。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)控

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)對(duì)影響其設(shè)定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部和外部事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，區(qū)分機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)涉及的風(fēng)險(xiǎn)的重大程度，發(fā)生的可能性進(jìn)行評(píng)估分析，采取適當(dāng)措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制。按照《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制最主要內(nèi)容，要求企業(yè)董事會(huì)和管理層將內(nèi)部控制的精力主要放在可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)上（金彧昉等，2005）[19]，因此企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的設(shè)立必須結(jié)合考慮其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行辨別和分析，以趨利避害。我國企業(yè)頻繁遭受反傾銷調(diào)查，從根本上來說主要還是缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)設(shè)立自己的國際化經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)未能充分考慮相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如國外的反傾銷風(fēng)險(xiǎn)。此外，監(jiān)督其實(shí)也是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程和范疇，它通過對(duì)內(nèi)部控制其他要素內(nèi)容的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控并及時(shí)改進(jìn)，來達(dá)到查錯(cuò)防弊，控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。它一方面對(duì)偏離企業(yè)目標(biāo)的控制活動(dòng)及時(shí)進(jìn)行糾正，降低和防范企業(yè)遭受包括反傾銷在內(nèi)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；另一方面確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，為企業(yè)反傾銷舉證的采信提供強(qiáng)力支持。此外，通過社會(huì)中介審計(jì)力量對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的公允性、一貫性和合規(guī)性進(jìn)行審查這一外部監(jiān)督形式，還是企業(yè)向反傾銷調(diào)查當(dāng)局申請(qǐng)市場經(jīng)濟(jì)地位或市場導(dǎo)向行業(yè)和單獨(dú)稅率的必備條件之一。

另外，企業(yè)的經(jīng)營思想和經(jīng)營風(fēng)格，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度決定了企業(yè)能否重視內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制，是否具備良好的反傾銷規(guī)則知識(shí)和相關(guān)人才，決定了企業(yè)能否有效利用國際國內(nèi)反傾銷規(guī)則去趨利避害，應(yīng)對(duì)好企業(yè)反傾銷工作。同時(shí)，企業(yè)是否有合理的分工，適當(dāng)?shù)氖跈?quán)、科學(xué)的預(yù)算管理控制和良好的財(cái)務(wù)保全控制，以及嚴(yán)格遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是企業(yè)反傾銷舉證和抗辯的成敗關(guān)鍵。還有企業(yè)能否及時(shí)有效收集國內(nèi)外相關(guān)行業(yè)及競爭對(duì)手和反傾銷政府部門的動(dòng)態(tài)信息，并迅速在企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)間、企業(yè)外部反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)和相關(guān)利益團(tuán)體間進(jìn)行傳遞和溝通，對(duì)反傾銷工作有很大幫助。最后，企業(yè)根據(jù)收集到的信息，結(jié)合管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度，確定出適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，采取得當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制措施，將有助將于降低和規(guī)避反傾銷風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程，可以通過監(jiān)控來分析和改進(jìn)造成偏離目標(biāo)的活動(dòng)和因素，達(dá)到規(guī)避和控制反傾銷風(fēng)險(xiǎn)的目的。

根據(jù)以上理論分析，良好的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)反傾銷舉證的采信度。因此在實(shí)踐中，不同企業(yè)的內(nèi)部控制，其反傾銷舉證的采信度應(yīng)該存在差別。據(jù)此，本文提出如下研究假設(shè)：

H1：反傾銷企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)反傾銷舉證的采信度有顯著影響，且呈正相關(guān)關(guān)系。

同時(shí)，良好的內(nèi)部控制有助于企業(yè)申請(qǐng)到市場經(jīng)濟(jì)地位或市場導(dǎo)向行業(yè)和單獨(dú)稅率，可以降低調(diào)查當(dāng)局自由裁量權(quán)濫用度，進(jìn)而使企業(yè)有可能獲得較低的反傾銷稅負(fù)水平，因此在理論上，不同企業(yè)的內(nèi)部控制，其反傾銷稅負(fù)水平應(yīng)該有所不同。為此，本文又提出以下研究假設(shè)：

H2：反傾銷企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)反傾銷稅負(fù)水平有顯著影響，且呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

四、研究設(shè)計(jì)

1.變量定義

本文針對(duì)內(nèi)部控制框架內(nèi)容和反傾銷指標(biāo)設(shè)計(jì)了以下研究變量，并對(duì)各變量進(jìn)行了相關(guān)定義（見表1）：

2.樣本來源

本文的樣本資料來源一般很難通過公開數(shù)據(jù)獲得，因此，在形式上采用了問卷調(diào)查方式。問卷調(diào)查發(fā)放的范圍是近年涉訴反傾銷企業(yè)，同時(shí)考慮到財(cái)務(wù)部門在反傾銷舉證中的核心地位，因此，本文將問卷調(diào)查的填答對(duì)象鎖定為被調(diào)查企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。本次問卷調(diào)查共發(fā)出問卷500份，最后收回問卷158份，回收率為31.6%，其中有效問卷105份，有效率為66.46%。在105份問卷中，來自全國16個(gè)省、市或地區(qū)，具體分布為：廣東29份，浙江19份，江蘇11份，福建、上海各6份、遼寧、河北各5份，廣西4份，貴州、湖北、湖南、山東、四川各3份，天津2份，安徽、吉林各1份。可以看出，樣本基本上來源于廣東和江、浙等沿海、沿江等經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)省份。

3.研究方法

（1）問卷調(diào)查

本文通過發(fā)放調(diào)查問卷的方式來獲取反傾銷企業(yè)內(nèi)部控制與反傾銷舉證的采信度和反傾銷終裁稅負(fù)結(jié)果等相關(guān)信息。問卷調(diào)查采用“五分制”的李克特量表進(jìn)行調(diào)查（1=非常否定，2=否定，3=中立，4=肯定，5=非常肯定）。問卷調(diào)查的設(shè)計(jì)分兩部分，第一部分主要是了解被調(diào)查企業(yè)的基本情況，包括企業(yè)所有制性質(zhì)、銷售規(guī)模、企業(yè)舉證傾銷或是抗辯反傾銷、被調(diào)查當(dāng)局采信程度，以及反傾銷終裁結(jié)果等內(nèi)容。第二部分從內(nèi)部控制的五大構(gòu)成要素和涉及到的8種會(huì)計(jì)控制方法的角度，設(shè)計(jì)了18個(gè)調(diào)查問題和測(cè)度指標(biāo)，由被調(diào)查人按其對(duì)問題表述的認(rèn)同程度進(jìn)行選擇。

（2）多元回歸分析

為了進(jìn)一步研究內(nèi)部控制對(duì)反傾銷舉證采信度和稅負(fù)水平的影響，本文借鑒了Hollis et al.（2007）的研究方法，設(shè)計(jì)了以下多元回歸模型[23]：

五、實(shí)證結(jié)果及分析

1.問卷調(diào)查結(jié)果及分析

首先，我們對(duì)問卷調(diào)查所涉及的企業(yè)類型進(jìn)行了分類，其結(jié)果如下（見表2～表6）：

由表2可知，在105家企業(yè)中，按經(jīng)濟(jì)成分劃分，國有企業(yè)32家，占30.48%；集體企業(yè)8家，占7.62%；私營企業(yè)27家，占25.71%；外商投資企業(yè)38家，占36.19%?？梢钥闯觯x擇樣本以國有企業(yè)和外商投資企業(yè)為主要研究對(duì)象。

由表3可知，在105家企業(yè)中，按銷售規(guī)模劃分，年銷售規(guī)模超過1千萬元，不超過3千萬元的有6家，占5.71%；年銷售規(guī)模在3千萬元以上，不超過1億元的有52家，占49.52％；年銷售規(guī)模超過3億元的企業(yè)有47家，占44.77%?？梢钥闯觯瑯颖净旧弦源笾行推髽I(yè)和大型企業(yè)為主。

由表4可知，在涉及到企業(yè)反傾銷舉證是否為調(diào)查當(dāng)局采信問題上，有86家企業(yè)選擇“是”，占81.9%；19家企業(yè)選擇“否”，占18.1%；其中舉證起訴國際國外產(chǎn)品傾銷的企業(yè)有48家，舉證抗辯國外反傾銷的企業(yè)有105家。

由表5可知，在舉證抗辯國外反傾銷的105家企業(yè)中，最終裁決被征收反傾銷稅負(fù)幅度為低稅率20%以下的企業(yè)有21家，占20%；中等稅率20%～40%的企業(yè)有36家，占34.29%；高稅率40%～60%的企業(yè)有35家，占34.28%；稅率在60%以上的企業(yè)有12家，占11.43%，說明反傾銷稅負(fù)水平集中在20%～60%之間。

由表6可知，在內(nèi)部控制各變量中，表示“非常否定”基本沒有；只有總體效果、知識(shí)人才、預(yù)算控制、目標(biāo)設(shè)立、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和評(píng)價(jià)改進(jìn)持“否定”意見，大部分被調(diào)查企業(yè)持“中立”、“肯定”或“非常肯定”意見，其中“中立”和“肯定”占主要部分，并且?guī)缀醭^50%的企業(yè)持“肯定”的意見，進(jìn)一步說明企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)反傾銷舉證的采信程度和反傾銷稅負(fù)水平上的有某種相關(guān)的影響。

2.描述性統(tǒng)計(jì)分析

為研究企業(yè)內(nèi)部控制與反傾銷舉證和反傾銷稅負(fù)水平的關(guān)系，本文先對(duì)其作描述性統(tǒng)計(jì)（見表7），以便在此基礎(chǔ)上作進(jìn)一步研究。

由表7可知，采信程度（Crdt_L）變量均值為1.181，表示反傾銷舉證的采信程度基本上都持肯定態(tài)度；抗辯結(jié)果（Anti_R）變量均值為2.3524，表示反傾銷稅負(fù)水平分布在20%~40%區(qū)間，基本符合我們的研究目的。在內(nèi)部控制各變量中，最小值都在2或2以上，表示“非常否定”基本沒有；只有總體效果（AE）、知識(shí)人才（KR）、預(yù)算控制（GC）、目標(biāo)設(shè)立（OC）、事項(xiàng)識(shí)別（ES）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（RE）、風(fēng)險(xiǎn)控制（RC）和評(píng)價(jià)改進(jìn)（EI）變量均值為2，表示持“否定”意見；大部分被調(diào)查企業(yè)在3與4之間，表示持“中立”或“肯定”意見。特別是采信保證（CT）、職務(wù)控制（PC）、授權(quán)控制（CC）、財(cái)產(chǎn)保全（FM）和會(huì)計(jì)系統(tǒng)（AI）在4以上，這很好地說明了企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)反傾銷舉證的采信程度和反傾銷稅負(fù)水平上的有某種相關(guān)的影響。

3.實(shí)證結(jié)果及分析

為了更好地反映內(nèi)部控制對(duì)反傾銷舉證采信度和稅負(fù)水平的影響，我們還通過多元統(tǒng)計(jì)回歸模型進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，具體實(shí)證結(jié)果如下（見表8）：

由表8模型1可知，在所選的18個(gè)內(nèi)部控制變量中，控制環(huán)境要素里的知識(shí)人才（KR）、控制活動(dòng)里的職務(wù)控制（PC）、預(yù)算控制（GC）以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估里的目標(biāo)設(shè)立（OC）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（RE）變量通過了t檢驗(yàn)，顯著性水平在5%以上，且與我們的預(yù)期一致，這很好地說明了企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)反傾銷舉證的采信程度有正面的影響。盡管授權(quán)控制（CC）、財(cái)產(chǎn)保全（FM）、電子技術(shù)（ET）、信息溝通（IM）事項(xiàng)識(shí)別（ES）和評(píng)價(jià)改進(jìn)（EI）變量與我們的預(yù)期相反，但沒有通過顯著性檢驗(yàn)，表明這些內(nèi)部控制變量并非我們所想象的那樣能起到一定的約束作用，也說明我國內(nèi)部控制體系并不合理，有待改進(jìn)。最后，模型的Adj-R2較好，為0.377，說明模型的擬優(yōu)度很好；F值為4.316，也通過了1%顯著性檢驗(yàn)。在模型2中，控制活動(dòng)里的職務(wù)控制（PC）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估里的目標(biāo)設(shè)立（OC）和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（RE）變量通過了t檢驗(yàn)，顯著性水平在5%以上，且與我們的預(yù)期一致，這很好地說明了企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)反傾銷抗辯結(jié)果（反傾銷稅負(fù)水平）有負(fù)面的影響。盡管重視內(nèi)控（EC）、采信保證（CT）、知識(shí)人才（KR）、預(yù)算控制（GC）、財(cái)產(chǎn)保全（FM）、信息溝通（IM）和風(fēng)險(xiǎn)控制（RC）變量與我們的預(yù)期相反，但沒有通過顯著性檢驗(yàn)，表明這些內(nèi)部控制變量尚沒有真正影響反傾銷的抗辯結(jié)果（反傾銷稅負(fù)水平）。此外，代表公司規(guī)模的銷售收入（SS）的回歸系數(shù)為負(fù)數(shù)，且通過顯著性檢驗(yàn)，表明企業(yè)規(guī)模對(duì)反傾銷稅負(fù)水平有負(fù)面效應(yīng)，這符合當(dāng)前國際市場上盛行的反傾銷行為，即公司盤子（企業(yè)規(guī)模）越大，越容易受到反傾銷訴訟的可能，因而企業(yè)更注重內(nèi)部控制體系，因此，其反傾銷稅負(fù)水平越低。最后，模型的Adj-R2較好，為0.298，說明模型的擬優(yōu)度很好；F值為3.323，也通過了1%顯著性檢驗(yàn)。

六、結(jié)論與啟示

通過上述研究，本文得出以下結(jié)論：①企業(yè)內(nèi)部控制影響著企業(yè)反傾銷舉證的采信度，內(nèi)部控制與企業(yè)反傾銷舉證被采信程度之間存在正相關(guān)關(guān)系。具體體現(xiàn)在企業(yè)控制環(huán)境中的反傾銷知識(shí)和人才、控制活動(dòng)要素中的職務(wù)控制和預(yù)算控制以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素中的目標(biāo)設(shè)立和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以提高企業(yè)反傾銷舉證的采信度。②企業(yè)內(nèi)部控制影響著企業(yè)反傾銷稅負(fù)水平，內(nèi)部控制與企業(yè)反傾銷稅負(fù)水平之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。良好的控制活動(dòng)的職務(wù)分離控制，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素中的目標(biāo)設(shè)立和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素，有助于企業(yè)獲得較低的反傾銷稅率，為企業(yè)贏得利益。同時(shí)，上述理論和實(shí)證研究結(jié)果對(duì)當(dāng)前我國反傾銷企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)具有一定的借鑒和啟示。因此，本文認(rèn)為，必須著重從下述幾方面加強(qiáng)和完善我國反傾銷企業(yè)內(nèi)部控制，為應(yīng)對(duì)反傾銷作好準(zhǔn)備：（1）努力吸收和培養(yǎng)優(yōu)秀人才，完善企業(yè)的控制環(huán)境；（2）加強(qiáng)預(yù)算管理，以強(qiáng)化控制活動(dòng)；（3）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)控，全面提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力；（4）加強(qiáng)信息收集與溝通，強(qiáng)化企業(yè)的信息系統(tǒng)。

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An Empirical Analysis of the Effect of Internal Control on Anti-dumping Enterprises Tax Duty

Shi Shuiping1，Yang Weibo2

（１.Management College of Jinan University，Guangzhou510632，China；2.China National Publications Import Export Corporation Guangzhou Branch ，Guangzhou510275，China）

Abstract: This text analyzes the affection of internal control to anti-dumping enterprises tax duty theoretical firstly， and at the foundation of the questionnaire investigate enterprises which involving the anti-dumping， we have a substantial relation examination between internal control and anti-dumping enterprises crediting degree and tax duty level. The research result expresses that the knowledge and talents of anti-dumping in the environment control， the authorization control and budget control of anti-dumping in the movable main factor of internal control ， and the object establishing and risk assessing in risk assessment moments exist a positive relationship with the credit-adopting degree of anti-dumping enterprises. The job control separations in the activity controls， the object establish and risk estimate in risk evaluation moments have a negative relationship to the anti-dumping duty level advertised eventually of anti-dumping enterprises.

Key words: internal control; anti-dumping; investigation evidence; crediting degree; tax duty level

（責(zé)任編輯：張靜一）