在2007年年初，“個(gè)人所得稅”這個(gè)大家熟悉而又陌生的稅種引起了大家的特別注意。因?yàn)?006年12月15日國家稅務(wù)總局發(fā)出通知，明確年所得12萬元以上的納稅人要自行進(jìn)行納稅申報(bào)。對(duì)于大多數(shù)工薪階層來將，個(gè)人所得稅都是由單位代扣代繳的，每個(gè)月只在工資單上看到這個(gè)數(shù)字，而不會(huì)過多體會(huì)到其與自己的關(guān)系，所以是既熟悉又陌生的。國家稅務(wù)總局的自行申報(bào)規(guī)定使得這一部分高收入者重新認(rèn)識(shí)到達(dá)個(gè)稅種。但是由于對(duì)于政策理解的不夠透徹，存在一些誤區(qū)，影響了正常申報(bào)，一些人很冤枉的受到了相應(yīng)的懲罰?，F(xiàn)在又要到一個(gè)新的申報(bào)期了，作為納稅人確實(shí)要學(xué)習(xí)一下以解決心中的困惑。

政策出臺(tái)背景：培養(yǎng)公眾的納稅慧識(shí)

根據(jù)國家稅務(wù)總局所稱，要求年所得達(dá)到12萬元以上的納稅人自行申報(bào)，主要是4個(gè)目的；第一個(gè)就是培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)；第二個(gè)是加強(qiáng)對(duì)高收入者的收入調(diào)節(jié)力度。第三個(gè)是明確納稅人的法律責(zé)任。第四個(gè)是加強(qiáng)稅源監(jiān)控。

年所得12萬元的界線，是根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)收入群組的劃分?jǐn)?shù)據(jù)來測算，由于有些收入還不計(jì)入自行申報(bào)內(nèi)容，因此在國家稅務(wù)總局的政策制訂者心中，12萬元年收入還算是一個(gè)比較“寬”的標(biāo)準(zhǔn)。

去年，全國人大對(duì)個(gè)人所得稅法修訂了三項(xiàng)內(nèi)容：一是工薪所得項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元；二是實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)；三是年所得12萬元以上的自行申報(bào)。

綜觀這三項(xiàng)內(nèi)容，其實(shí)是相互關(guān)聯(lián)的。工薪所得項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元，是照顧較低收入群體，而實(shí)行12萬元所得自行申報(bào)主要是為了加強(qiáng)高收入者的征管。實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)，即讓扣繳義務(wù)人提供全部相關(guān)個(gè)人的相應(yīng)收入資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將其與個(gè)人自行申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì)，有利于查找疑點(diǎn)，重點(diǎn)查找高收入者。

其實(shí)在一些發(fā)達(dá)國家，自行申報(bào)個(gè)人收入并沒有收入的額度限制，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得，是公民的義務(wù)。

然而在國內(nèi)，地廣人多，要求人人自行申報(bào)個(gè)人所得十分困難。中國的個(gè)人所得稅實(shí)行的是分項(xiàng)稅制模式，也使得自行申報(bào)個(gè)人所得難以養(yǎng)成習(xí)慣。

個(gè)人所得稅的征繳方式，最終將描繪成這樣的圖景：年度中間單位代扣代繳，年度終了以后，所有納稅人要去自行申報(bào)。

申報(bào)者需要明確12萬收入概念

部分納稅人根據(jù)實(shí)際所得計(jì)算了自己的年度總收入達(dá)不到12萬元，所以也就沒有申報(bào)“12萬”，而“12萬”實(shí)際指的是稅前收入，要求納稅人將稅后收入進(jìn)行還原，加上已代扣代繳的稅款后看有沒有達(dá)到12萬元。

例如在某廣告公司設(shè)計(jì)人員陳先生每月在公司取得稅后工資7000元，同時(shí)在2006年4～7月份利用休息時(shí)間為一家影視公司兼職做設(shè)計(jì)，每月取得稅后勞務(wù)報(bào)酬5000元，還取得銀行存款稅后利息2000元。稅后收入相加，共為106000元，沒有超過12萬元。但換算成稅前收入，結(jié)果就會(huì)不一樣。稅后工資7000元換算成稅前收入為7881，25元，2006年總計(jì)94575元；稅后勞務(wù)報(bào)酬20000元換算成稅前報(bào)酬為23808元-稅后利息2000元換算成稅前收入為2500元，三份收入總計(jì)為120883元，超過120000元，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“12萬申報(bào)”。

稅款已經(jīng)由公司代扣代繳了但仍要申報(bào)

納稅與申報(bào)是納稅人兩種不同的義務(wù)，對(duì)一般的稅種來說，申報(bào)與納稅是并存的，有申報(bào)才有納稅。但是個(gè)人所得稅由于扣繳單位代扣代繳義務(wù)的存在，以及納稅人收入的多樣化與分散性，就要求納稅人必須在部分稅款已代扣代繳后，仍須進(jìn)行自行申報(bào)補(bǔ)繳少繳稅款履行義務(wù)。所以，個(gè)人所得稅存在申報(bào)與納稅分離的情況，平時(shí)的代扣代繳不能取代自行申報(bào)。

對(duì)于“12萬”納稅人來說，稅款即使已經(jīng)足額交納，如果不自行申報(bào)仍然是要負(fù)法律責(zé)任的。如果平時(shí)已經(jīng)按照規(guī)定扣繳了，就只申報(bào)，如果平時(shí)有應(yīng)該扣而沒有扣的稅款，在年度辦理申報(bào)的時(shí)候，只要如實(shí)地申報(bào)收入的情況，把稅款補(bǔ)足就行了，稅務(wù)機(jī)關(guān)既不加收滯納金，也不罰款，更不會(huì)作為偷稅處理。

不如實(shí)申報(bào)，繳納稅款需要承擔(dān)的法律責(zé)任：

《稅收征管法》第六十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款·情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。另外，依照稅收征管法第六十四條第一款的規(guī)定，納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

認(rèn)真保存各項(xiàng)收入憑證

工資、薪金所得。任職或者受雇單位發(fā)放工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪，勞動(dòng)分紅，津貼、補(bǔ)貼的工資單(條)及獎(jiǎng)金，其他補(bǔ)助費(fèi)憑證，扣稅憑證或完稅證。在工資單(條)中通常包含的內(nèi)容有：應(yīng)領(lǐng)工資金額。扣發(fā)的“三費(fèi)一金”、房租水電費(fèi)，事故責(zé)任扣款、扣繳個(gè)人所得稅；實(shí)際領(lǐng)款金額。

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。實(shí)行查賬征收的納稅人，其賬簿、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表能準(zhǔn)確反映每一納稅年度的收入、成本、費(fèi)用(指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)，經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用)以及損失(指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出)，實(shí)行定期定額征收的納稅人，能提供年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算資料，或者能提供年度應(yīng)納稅經(jīng)營額計(jì)算資料。

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。個(gè)人與企事業(yè)單位簽訂的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同或協(xié)議書，個(gè)人實(shí)際取得的所得，個(gè)人取得工資收入的清單，完稅憑證等資料。

勞務(wù)報(bào)酬所得。個(gè)人與企事業(yè)單位簽訂的勞務(wù)合同或協(xié)議書，個(gè)人與企、事業(yè)單位的勞務(wù)服務(wù)結(jié)算書及領(lǐng)款憑證、開具發(fā)票的情況，完稅憑證或扣繳稅款憑證等。

稿酬所得。稿酬通知單、稿酬收款單及扣繳稅款憑證。

特許權(quán)使用費(fèi)所得。特許權(quán)使用合同及協(xié)議、使用費(fèi)收人、扣繳稅款憑證等。

利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利收入單及扣繳稅款憑證。

財(cái)產(chǎn)租賃所得。財(cái)產(chǎn)租賃合同及協(xié)議、實(shí)際取得的收入、租賃期間發(fā)生的修繕費(fèi)用、實(shí)際繳納的稅費(fèi)憑證。一 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的購買發(fā)票及相關(guān)憑據(jù)資料，轉(zhuǎn)讓合同及協(xié)議，取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入及違約金收入，轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際繳納的稅金和費(fèi)用憑證。

偶然所得。獲獎(jiǎng)證書及完稅憑證或扣繳稅款憑證。

經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。相關(guān)合同及協(xié)議，實(shí)際取得的收入，繳納的稅費(fèi)等資料。

附：2007年申報(bào)的新規(guī)定

國家稅務(wù)總局近日公布了最新修訂的《年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)表》，要求自2008年1月1日起，高收入者進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)時(shí)要明確填寫炒股和賣房的收入。原《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》，只籠統(tǒng)地規(guī)定符合條件的納稅人要申報(bào)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。而新版表格在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一項(xiàng)中，特別增加了“股票轉(zhuǎn)讓所得”和“個(gè)人房屋轉(zhuǎn)讓所得”兩個(gè)申報(bào)事項(xiàng)。

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報(bào)所得數(shù)額，盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，此項(xiàng)所得按“零”填寫。

個(gè)稅收入的申報(bào)和納稅是兩回事，比如個(gè)人工薪收入，平時(shí)納過稅了，年終達(dá)到12萬元以上也要申報(bào)。而炒股盈利，不需納稅，也要申報(bào)。新版申報(bào)表另一個(gè)修改是要求擁有經(jīng)營所得的納稅人填報(bào)“經(jīng)營單位納稅人識(shí)別號(hào)”和“經(jīng)營單位納稅人名稱”。