[摘要] 本文從闡述我國現(xiàn)存的會計誠信缺失及其危害入手，從相關(guān)角度探討會計誠信缺失的形成以及屢禁不止的原因，并以此為線索，對癥下藥，探索會計誠信再塑造的可行性對策。

[關(guān)鍵詞] 會計誠信 缺失的危害 成因 對策

會計誠信，是會計對社會做出的承諾，是客觀公正地反映現(xiàn)實經(jīng)濟活動，忠實地為會計信息使用者服務(wù)的意思表達。包括良好的會計職業(yè)道德和操守、精湛的會計技術(shù)與技能、完善的信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)三項內(nèi)容。正如現(xiàn)代會計學(xué)之父潘序倫所言：“立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計”。會計誠信是會計固有的品質(zhì)，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，誠信越不可少，可悲的是，近來發(fā)生的一曲曲會計舞弊欺詐案件以及與之關(guān)聯(lián)的審計失敗案例，表明會計行業(yè)已面臨一場嚴重的“誠信危機”，會計誠信的再塑造迫在眉睫。

一、我國現(xiàn)存的會計誠信缺失及其危害

1.資產(chǎn)核算及管理不到位

表現(xiàn)在:應(yīng)收款項不能及時回收，呆賬、死賬逐年增多卻未做會計處理；固定資產(chǎn)采用記賬、實物管理不相關(guān)模式，核算與管理錯節(jié)；折舊混亂，嚴重者成為調(diào)節(jié)利潤、減稅的手段；資本性支出和收益性支出未作嚴格區(qū)分，造成資產(chǎn)低估、當(dāng)期利潤減少和逃避稅收。

2.置普通股及債權(quán)人的利益于不顧

受傳統(tǒng)計劃體制思想的影響，一些企業(yè)對原存在上下級關(guān)系或者存在某些制約因素關(guān)系的投資者、債權(quán)人，采取有利不分、欠債不還，自命為“大爺”的錯誤行徑，更有甚者利用法律作弊。安然申請破產(chǎn)保護事件便是最恰當(dāng)?shù)睦C。

3.企業(yè)盈虧個性化，千方百計偷漏稅

表現(xiàn)在:一是企業(yè)代理人為了完成考核指標、贏得績效、職位提升，虛列收入、隱瞞成本費用;二是投機性的委托人利用可乘之機調(diào)節(jié)利潤，獲得短期收益;三是，便是企業(yè)的通病，利用盈虧臨界點的利潤調(diào)整、關(guān)聯(lián)方交易、收入實物化、費用化等各種方法偷漏稅金。

4.會計報表造假，披露信息不真

表現(xiàn)為夸大業(yè)績，回避隱患，誤導(dǎo)會計信息使用者；未將所屬成員經(jīng)營收入以及與主營業(yè)務(wù)相關(guān)的其他收益納入業(yè)主報表核算范圍，造成國家稅源流失。在2000年度的會計信息質(zhì)量抽查中，被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實共147戶，虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元；利潤不實157戶，虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元。

二、會計誠信缺失的成因

1.信息不對稱是會計失信的前提

信息不對稱，是指市場交易的各方所擁有的信息不對等，買賣雙方所掌握的商品或服務(wù)的質(zhì)量、價格等信息不同，信息較多方處于優(yōu)勢，而另一方處于劣勢。當(dāng)今的市場并非一個高效市場，會計信息的制造者直接參與公司的運作，控制著經(jīng)營活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息；而信息使用者不直接參與生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會計信息制造者提供信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。信息不對稱的存在，信息制造者在信息的獲取時間、內(nèi)容等方面都占優(yōu)勢，但也為其逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息提供了可乘之機。

2.委托人真正缺少和公司代理制的缺陷使會計人員陷入“囚徒困境”

會計誠信產(chǎn)生于各種契約關(guān)系，而會計理應(yīng)成為維系投資者與經(jīng)營者，管理者與職員，企業(yè)與政府、市場、消費者等之間契約關(guān)系的關(guān)鍵性的紐帶，委托方處于信息的劣勢，會計制度則應(yīng)充當(dāng)消除其劣勢的工具。從理論上講，當(dāng)委托方現(xiàn)實地存在并對會計產(chǎn)生足夠的應(yīng)用和影響時，會計的誠信應(yīng)高枕無憂。但事實上，公司實權(quán)掌握在代理人手中，公司的上市又使委托方變更頻繁，二者的同時存在造成了委托方對會計誠信原則的履行的冷漠，甚至為了在位時的利益，故意違背會計誠信原則。正因為如此，會計誠信原則的缺失獲得了委托方的一致默認，這顯然對于企業(yè)和明天的委托人來說都是一種災(zāi)難，而這種帶投機性的委托人也能算是真正意義上的委托人。我國多數(shù)上市公司由國企改制而來，由于國有股“一股獨大”現(xiàn)象嚴重，最大的股東國家處于“虛位”。因此，會計誠信失并不能認定為會計人員的道德淪喪，制作假賬、提供錯誤信息并非會計人員的初衷，正是由于缺少真正的委托人造成的會計誠信的失缺使之陷入了“囚徒困境”。

3.會計的假定及核算原則的局限性成為孕育會計失信的溫床

會計核算基于會計假設(shè)和系列原則之上，注定其貌似精確，實則并不準確，原因在于：首先，會計原則為會計造假提供了操作空間，例如：權(quán)責(zé)發(fā)生制下產(chǎn)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤項目，會計信息制造者可通過提前確認收入、推遲確認費用來制造虛假業(yè)績；穩(wěn)健性原則又使信息制造者可借主觀高估費用、低估收入來操縱利潤。其次，經(jīng)濟環(huán)境的變化必然要帶來會計政策變更，會計政策的變更復(fù)雜性又給會計失誤做了遮掩，從而為當(dāng)局者操縱會計又提供了機會，一旦誤用便成為調(diào)整收益、提供虛假信息的工具。最后，會計準則的滯后性也將為會計造假提供機會：新會計準則執(zhí)行前，未涉及到金融衍生工具，就為上市公司利用此空白來選擇有利于自身利益的會計政策提供了機會。

4.處罰無力、失信成本低是實現(xiàn)會計誠信的最大障礙

會計誠信缺失危害昭然，為何仍有公司鋌而走險。原因在于其背后巨大的“造假利潤”。其一，造假收益巨大，包括企業(yè)騙取相關(guān)人員信任，獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益；進而獲得職務(wù)、薪金的進升。其二，造假成本極小，緣于我國對會計造假重經(jīng)濟處罰，輕行政、法律處罰；重處罰單位，輕處罰個人。這樣，處罰實質(zhì)將歪曲：即用本應(yīng)屬于股東的利益來償還股東的損失，由投資者來為公司的造假行為承擔(dān)責(zé)任，極少影響到單位負責(zé)人及會計人員的利益。正是由于造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，公司會計造假的鬧劇才愈演愈烈。

三、會計誠信缺失的對策

誠信缺失的治理關(guān)鍵在于以法治打造基礎(chǔ)和氛圍，以德治培育會計誠信的長久的生命力。

1.明晰產(chǎn)權(quán)，重塑委托人，加強對代理人的監(jiān)督

產(chǎn)權(quán)是誠信的基礎(chǔ)，而產(chǎn)權(quán)的核心就是明確委托人、代理人和注冊會計師之間的權(quán)、責(zé)、利。在市場經(jīng)濟中應(yīng)由最有能力控制企業(yè)的投資者充當(dāng)委托人，而能力較次的投資者盡多應(yīng)充當(dāng)債權(quán)人。由于信息的不對稱，國家監(jiān)督企業(yè)成本高，因此國企改革思路應(yīng)是國有股減持，并向債權(quán)過渡；由于在契約不完備，每個成員不可能對自己行為完全負責(zé)，因此要使“外部性”最小，應(yīng)讓最難監(jiān)督的成員擁有剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)，并承擔(dān)決策風(fēng)險，使其不得不關(guān)心企業(yè)未來。而管理層的誠信有助于注冊會計師誠信的建立，因為只有提供真實財務(wù)報告，注冊會計師才會出具真實的審計報告。加強對代理人的監(jiān)督，則要通過健全董事會、建立審計委員會、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施來實現(xiàn)。

2.強化會計工作的嚴肅性與公正性

具體措施包括：一是加快出臺和實施新的會計準則，重點規(guī)范我國上市公司易出現(xiàn)問題。二是在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之下，附之于現(xiàn)金流量的控制；減少可供選擇的會計程序和方法，縮小會計選擇的范圍。三是合理確定“重要性”的范圍。重新界定上市公司應(yīng)披露的信息及如何披露。并適當(dāng)增加財務(wù)報表附注、鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息等，縮小財務(wù)報告粉飾的空間；四是成立會計核算中心，實行集中核算：首先實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)的決策與執(zhí)行的分離，財務(wù)審批與會計監(jiān)督的分離，財務(wù)報告的存放與形成單位的分離；其次做到會計處理過程公開化，保證會計人員不被企業(yè)所左右、不受上司所脅迫、不為利益而驅(qū)動，清除造假的溫床。

3.實施并強化懲罰機制，加大造假成本

一是改變造假傳統(tǒng)懲罰模式，實行經(jīng)濟與刑律制裁并罰。對惡意造假者，在經(jīng)濟處罰的同時加大刑事處罰力度，輕者名聲狼籍，重者入獄；同時加大對上市公司會計信息稽查力度， 建立民事賠償制度，保證普通股權(quán)益，大幅度提高會計造假的成本，使之遠大于造假收益。

二是實行勒令退出機制。我國應(yīng)盡快以法律形式建立退出機制，對于不守行規(guī)、出現(xiàn)會計失信行為的企業(yè)或個人，勒令退出所在行業(yè)，包括對失信上市公司規(guī)定在若干年內(nèi)不得進行股市；對造假單位責(zé)任人、會計和注冊會計師不得繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。

4.開發(fā)誠信工程，強化誠信教育

樹立人本原則，建立信譽機制，開發(fā)誠信工程，包括：

一是實行信息檔案化、公開化，建立全社會信用體系，凈化社會環(huán)境。首先，打造信用政府，因為已發(fā)現(xiàn)的會計失信多與某些政府官員授意、蓄意作假或?qū)υ旒傩袨橐暥灰娪嘘P(guān)，因此政府官員應(yīng)為誠信教育的主要對象；其次，使有失信行為者名譽掃地，重點對企業(yè)董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)主管等重要人物建立信用檔案，把誠信作為政績必要指標。

二是強化會計人員素質(zhì)并創(chuàng)造其用武之地。先是加強包含誠信在內(nèi)的后續(xù)教育，提高會計人員素質(zhì)，真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”。其次，建立會計市場，成立會計服務(wù)公司，加快會計職業(yè)化進程：實行會計從業(yè)資格準入制度，經(jīng)過嚴格的考試，持有會計證方可上崗；實行聘用制、流動制管理，使會計人員脫離單位制約并賦予高薪，受到打擊會計人員實行事后行政補償，使會計成為人們敬仰和崇尚的職業(yè)。

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