隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及加入WTO的要求，迫切需要企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。目前企業(yè)普遍存在著經(jīng)濟效率差，會計造假行為嚴重、財務(wù)報告不真實，企業(yè)違法違紀現(xiàn)象等問題，造成這些問題的根本原因在于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不全，企業(yè)內(nèi)部各項控制制度不完善，或者根本沒有“企業(yè)內(nèi)部控制”。因此，建立內(nèi)部控制是企業(yè)當前急需解決的問題。

一、內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實可靠、保護資產(chǎn)安全完整、促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等而由單位管理層及其員工共同實施的一個權(quán)責明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。內(nèi)部控制具有以下幾個主要特點：

1.內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，它持續(xù)地流動于單位之中，并隨著單位經(jīng)營管理的新情況、新要求適時改進。

2.內(nèi)部控制由單位中各個層級的人員共同實施，從單位負責人，到各個業(yè)務(wù)分部、職能部門的負責人，直至單位每一個普通員工，都對實施內(nèi)部控制負有責任。

3.內(nèi)部控制在形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序，這些方法、措施和程序有助于及時識別和處理風險，促進單位實現(xiàn)發(fā)展目標，提高經(jīng)營管理水平、信息報告質(zhì)量、資產(chǎn)管理水平和法律遵循能力。

4.內(nèi)部控制能夠向單位管理層實現(xiàn)前述目標提供合理保證，但由于內(nèi)部控制的固有局限、管理層的逾越和串通舞弊等原因，難以確保一個單位必定成功。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國由于實現(xiàn)市場經(jīng)濟時間只有十年的時間，企業(yè)剛剛認識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制的研究和實踐正處于摸索階段，內(nèi)控思想散見于各部門，各組織的相關(guān)文件中，呈現(xiàn)出較混亂的局面。主要表現(xiàn)在：

1.企業(yè)內(nèi)部控制失效。從企業(yè)近幾年發(fā)生的涉及會計違法違紀案件和各有關(guān)部門對企業(yè)審計檢查的結(jié)果看，企業(yè)內(nèi)部控制失效主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)會計信息失真。近年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂，核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重。如常規(guī)性的印單分管制度，重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)，設(shè)置賬外賬，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清，債務(wù)不實等。

(2)費用支出失控，潛在虧損增加。如某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜，有的企業(yè)由于財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓等不做處理，只是巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟未來中審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)大量流失。

(3)違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，財會人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂，貪污公款，挪用，盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。

2.對內(nèi)部控制的重要性認識不足。由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，而且需要多設(shè)置人員崗位，需要制定大量的規(guī)章制度，需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營銷上；有的認為加強內(nèi)控制度，束縛了自己的手腳，影響辦事效率，甚至有的認為搞內(nèi)部控制就是對自己人的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾等。新疆眾和公司任用服刑犯掌管4.5億資產(chǎn)的案例就是一個突出的案例。“巨人危機”爆發(fā)后，中國人民銀行馬上派出了一個工作組到珠海檢查，檢查結(jié)果讓人吃驚—巨人集團沒向銀行貸一分錢！巨人大廈到1996年度修建使用的1.6億資金，都是靠公司自有資金和賣樓所得收入提供的，這體現(xiàn)了時下我國企業(yè)的一個通?。喝狈ΜF(xiàn)代資本經(jīng)營的理念及技術(shù)，缺乏長遠的內(nèi)部控制觀念。

3.我國內(nèi)部控制執(zhí)行不力。目前，由于對內(nèi)部控制概念認識混亂，因而對內(nèi)部控制應(yīng)包括哪些內(nèi)容，應(yīng)如何構(gòu)建，各種要素有哪些聯(lián)系等也認識不一，各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建也是千差萬別。我國現(xiàn)有內(nèi)部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，嚴重忽略了如何執(zhí)行制度，判斷和報告制度執(zhí)行的狀況，矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度是掛在墻上，寫在紙上制度，實行執(zhí)行情況可想而知。企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評價，報告等也鮮有實施。在內(nèi)控制度設(shè)計上明顯存在著各自為政，就事論事的傾向。財政部門嚴重抓了內(nèi)部會計控制建設(shè)，財政部于1986年頒發(fā)了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》2001年以來發(fā)布了四個內(nèi)部會計控制規(guī)范。證券監(jiān)管部門對上市公司內(nèi)部控制的報告作了一些規(guī)定，2000年國家證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行證券公司息披露變報規(guī)則》，對公開發(fā)行政權(quán)的金融企業(yè)內(nèi)部控制的披露作了一點要求。中國注冊會計師協(xié)會對事務(wù)所的內(nèi)部控制作了要求。國家審計署實施的《中華人民共和國國家審計基本準則》對內(nèi)空制度的測試當作“作業(yè)準則”予以規(guī)定。整體來看，全國沒有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，各部門只在自己的職責范圍內(nèi)，針對具體事件制定要求。

與西方國家相比還有很大的差距。雖然理論界對西方整體框架理論的科學性有所認識，但部分理論界認識，多數(shù)政策制定者，大部分企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制的認識有待統(tǒng)一和提高。

三、今后我國企業(yè)內(nèi)部控制急待解決的問題

1.加強企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地完成前面已完成工作的正確性檢查。它由適當授權(quán)，不相容工作的責任分工，憑證和記錄，接近控制，獨立監(jiān)察等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上下級之間的互相制約，相關(guān)部門之間的相互制約。如會計信息收集，歸類過程中，除了制單外還規(guī)定需有復(fù)核并有財會主管審批，又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批，收入和支出，記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，互相牽制。在內(nèi)部牽制中還要提出的一點是，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達到牽制的效果，工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定，并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關(guān)鍵崗位應(yīng)輪換頻繁一些，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷，管理的缺陷。

2.加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制。通常認為企業(yè)內(nèi)部控制僅僅是審計部門關(guān)注的問題，其實，從企業(yè)的角度或從企業(yè)財務(wù)管理的角度來說，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，應(yīng)為它對企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)和企業(yè)財產(chǎn)的安全有重要的直接的影響。建立科學，嚴密的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是安全，有效的財務(wù)管理的基礎(chǔ)。其要點如下：

（1）要抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負責人和財會部門負責人。

（2）要把握關(guān)鍵部位：審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等。

（3）要管好關(guān)鍵物件：如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等。

（4）要控制主管建工作崗位加現(xiàn)金，銀行出納，收支事項及憑證的核準，實物負責人等。

3.加強企業(yè)內(nèi)部稽核制度

（1）切實加強企業(yè)對內(nèi)控的認識。在激烈的壓力下，企業(yè)較多地強調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展，一味追求經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，不同程度地放松了內(nèi)部管理，沒有正確處理好發(fā)展與管理的關(guān)系，工作中一手硬，一手軟，缺乏與新形勢相適應(yīng)，強有力的管理制度和監(jiān)督制約機制。另外一個原因是輕視內(nèi)部稽核作用，企業(yè)的一些高級管理人員認為，稽核部門不能創(chuàng)造效益，還要公用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對其并不十分重視。

（2）切實加強各級人員的素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)競爭的重要因素有三個：資金實力，高品位的產(chǎn)品質(zhì)量，高素質(zhì)的人才。但歸根結(jié)底還是要有高素質(zhì)的人才，只有高素質(zhì)的人才才能創(chuàng)造出高品位的產(chǎn)品，才能切實提高企業(yè)資金實力，才能增加企業(yè)的市場競爭力，內(nèi)部控制制度是否有效，人的品質(zhì)與自律是關(guān)鍵。

（3）切實加強制度建設(shè)，加強其預(yù)防作用。目前電腦業(yè)務(wù)在我國企業(yè)中發(fā)展很快，但內(nèi)控卻比較薄弱。企業(yè)的計算機管理制度一般很少更新，這主要是缺少該方面的專業(yè)人才和領(lǐng)導(dǎo)層對此不重視的緣故。計算機管理比較普遍的問題是：對進入主機方執(zhí)行嚴格授權(quán)，主機房管理人員與操作員沒有嚴格分開，形成漏洞這也是當前計算機犯罪案增多的重要原因。

（4）切實制定內(nèi)控制度，以適于自己的企業(yè)。當前，各行業(yè)均有自己的特色，各個企業(yè)又有自己的特色，應(yīng)在上級領(lǐng)導(dǎo)制定的內(nèi)控制度下，切實制定適合自己企業(yè)的內(nèi)控制度，更好地適合自己的企業(yè)，獲得較好的執(zhí)行效果。否則，制度與執(zhí)行中的實際情況發(fā)生矛盾，會影響制度的嚴肅性和權(quán)威性。

4.加強企業(yè)的內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限，人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須獨立預(yù)備審計部門，并且必須直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。

建立和完善內(nèi)部控制是企業(yè)在市場經(jīng)濟下必然而且必須的選擇。但我們必須看到，在我國現(xiàn)實國情下，內(nèi)部控制的建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。因此，需要政府、企業(yè)、社會各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國國情的內(nèi)部控制整體框架，促進我國社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

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