[摘要] 近年來，隨著環(huán)境問題日益突出，它已成為當(dāng)今世界各國發(fā)展過程中必須予以認(rèn)真面對的重要問題，對環(huán)境會計基本理論的研究勢在必行。會計目標(biāo)是會計研究的邏輯起點，因此，本文擬對環(huán)境會計的目標(biāo)問題談些認(rèn)識。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境 會計目標(biāo) 環(huán)境信息

相對于歐美、日本等發(fā)達(dá)國家，我國環(huán)境會計的提出、發(fā)展比較晚，理論研究急需加強(qiáng)，環(huán)境會計實務(wù)更需要總結(jié)、提高。目前，環(huán)境會計研究空前繁榮，不少學(xué)者從不同角度對此進(jìn)行了有益的探討，取得了一些成果。但在環(huán)境會計研究中尚存在著一個誤區(qū)，就是忽略了環(huán)境會計基本理論的研究。在一些基本理論問題上尚未取得一致，勢必影響研究的深入。和其他理論一樣，環(huán)境會計理論也是一種關(guān)于環(huán)境會計原理、方法及其運(yùn)用的知識體系，具有特定的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。正是在這一理論的指導(dǎo)下，環(huán)境會計實務(wù)才能得以健康發(fā)展。因此，環(huán)境會計理論應(yīng)當(dāng)是環(huán)境會計研究中最重要的問題，它不僅為深化環(huán)境會計研究奠定了基礎(chǔ)，而且可以恰當(dāng)?shù)亟忉尛h(huán)境會計實務(wù)，指導(dǎo)環(huán)境會計實務(wù)的發(fā)展。

一、環(huán)境會計目標(biāo)的決定因素

在對企業(yè)環(huán)境會計目標(biāo)研究之前，首先應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)環(huán)境會計是服務(wù)于企業(yè)環(huán)境管理和相關(guān)的社會利益主體，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)境影響、開展環(huán)境保護(hù)活動、取得環(huán)境保護(hù)效果的共同需要，因此要結(jié)合企業(yè)的環(huán)境保護(hù)工作業(yè)績報告來研究企業(yè)環(huán)境會計目標(biāo)。目前，國際、國內(nèi)企業(yè)對環(huán)境保護(hù)工作所采用的對外報告模式存在很大差異，這也會導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境會計目標(biāo)外在表現(xiàn)的不同。

在單獨(dú)編制企業(yè)環(huán)境報告的模式下，一般企業(yè)環(huán)境會計信息也會編入環(huán)境報告之中，作為環(huán)境保護(hù)工作效果的內(nèi)容予以披露。企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告中，可能僅僅披露企業(yè)環(huán)境管理的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本與費(fèi)用、環(huán)境保護(hù)損益等財務(wù)信息。在獨(dú)立編制環(huán)境會計報告的模式下，一般會將企業(yè)環(huán)境保護(hù)的基本情況納入環(huán)境會計報告當(dāng)中，可能包括企業(yè)的環(huán)境保護(hù)方針、主要環(huán)境問題、企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、企業(yè)采取的主要環(huán)境程序、產(chǎn)品與服務(wù)引起的環(huán)境問題、環(huán)境訴訟事項、與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的研究開發(fā)活動和資本投資活動、環(huán)境修復(fù)活動、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本與費(fèi)用、環(huán)境保護(hù)損益等財務(wù)信息。

在企業(yè)統(tǒng)一對外報告（如上市公司的年度報告）模式下，一般也會包括上述內(nèi)容，但會將企業(yè)的環(huán)境管理及其影響的非財務(wù)信息和與其相關(guān)的財務(wù)信息分開，在不同的報告位置予以報告，其詳細(xì)程度可能不如前兩種模式那樣詳盡。

二、環(huán)境會計目標(biāo)的具體內(nèi)容

在環(huán)境會計實踐中，客觀地決定其具體內(nèi)容的因素主要有兩個：一是環(huán)境信息使用者的需求；二是會計內(nèi)在的本質(zhì)屬性。

1．環(huán)境信息使用者的需求

環(huán)境信息使用者的需求是決定環(huán)境會計目標(biāo)的首要因素。離開這一點，會計就沒有提供環(huán)境信息的必要，即使提供出來，也是一種無用的會計信息。從我國環(huán)境管理實踐看，環(huán)境信息使用者的需求主要來自企業(yè)內(nèi)部和外部兩個方面。

（1）對外提供企業(yè)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財務(wù)信息。對外提供環(huán)境財務(wù)信息是指向企業(yè)外部關(guān)注企業(yè)環(huán)境問題的信息使用者提供以利于他們對企業(yè)環(huán)境問題做出恰當(dāng)反映的環(huán)境財務(wù)信息，使他們可以結(jié)合企業(yè)披露的環(huán)境保護(hù)的方針政策、開展的環(huán)境保護(hù)活動、取得的環(huán)境保護(hù)效果等非財務(wù)環(huán)境信息，對企業(yè)的環(huán)境問題做出適當(dāng)?shù)臎Q策。環(huán)境財務(wù)信息的外部需求者主要包括投資人、金融機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商、顧客、社會管理機(jī)構(gòu)（政府及政府的環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)）、社會公眾（社區(qū)、居民及其他機(jī)構(gòu)和個人）、民間環(huán)境保護(hù)組織等。

在上述外部環(huán)境信息使用者中，企業(yè)尤其要直面政府及其環(huán)境保護(hù)機(jī)關(guān)，他們對企業(yè)環(huán)境方面的影響最為直接且具有決定權(quán)，企業(yè)必須向政府的環(huán)保機(jī)關(guān)報送企業(yè)環(huán)境報告，并且接受環(huán)保機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)督，努力使自己的環(huán)保政策、活動及其效果得到環(huán)保機(jī)關(guān)的認(rèn)可，否則就有可能受到停業(yè)治理、關(guān)閉部分生產(chǎn)經(jīng)營活動、罰款甚至完全停止經(jīng)營等處罰。企業(yè)提供的環(huán)境報告（包括環(huán)境會計報告）是環(huán)保機(jī)關(guān)進(jìn)行評估和檢查的基礎(chǔ)，是十分重要的環(huán)境信息。

（2）對內(nèi)提供企業(yè)開展環(huán)境保護(hù)工作所需的財務(wù)信息，支持企業(yè)高效率、高效益地開展環(huán)境保護(hù)活動。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)信息的使用者，主要包括管理當(dāng)局（董事會、經(jīng)理）、企業(yè)環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)、職工及工會組織等。首先，企業(yè)管理當(dāng)局是企業(yè)環(huán)境保護(hù)的主要責(zé)任人，企業(yè)開展環(huán)境保護(hù)工作受管理當(dāng)局的環(huán)境意識、環(huán)境反應(yīng)、環(huán)境經(jīng)歷、環(huán)境后果和他們對企業(yè)環(huán)境影響及環(huán)境改善績效、財務(wù)績效認(rèn)識的綜合影響。從經(jīng)濟(jì)利益角度考慮，管理當(dāng)局的環(huán)境對策選擇主要受環(huán)境影響后果和實施環(huán)境保護(hù)項目績效的支配，這本身無可厚非，只要其選擇符合社會規(guī)范。同時，他們也可以選擇為環(huán)境付費(fèi)的行動方案，包括支付排污費(fèi)、排污罰款以及損害企業(yè)社會形象、市場客戶選擇的風(fēng)險。無論做出什么樣的決策和選擇，都要基于真實、準(zhǔn)確和及時的企業(yè)環(huán)境信息，包括環(huán)境會計核算信息作為決策和選擇的合理根據(jù)。其次，企業(yè)環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)是企業(yè)環(huán)境保護(hù)的只能部門，具體負(fù)責(zé)提出環(huán)境保護(hù)發(fā)展規(guī)劃、執(zhí)行環(huán)保項目實施、開展企業(yè)環(huán)境評估、提出環(huán)保對策、對外保持與政府環(huán)境保護(hù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系。他們主要是環(huán)境保護(hù)業(yè)務(wù)和技術(shù)管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，但對其選擇和實施環(huán)保項目或行動的經(jīng)濟(jì)效果的評估是他們不擅長的。企業(yè)要取得環(huán)境保護(hù)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益雙贏的成就，必須通過環(huán)境會計提供的環(huán)境財務(wù)信息對自身的行動進(jìn)行合理評價，才能保證環(huán)保工作的效率和經(jīng)濟(jì)效果。最后，隨著企業(yè)職工環(huán)保意識的不斷提高和對自身健康、發(fā)展的考慮，他們也十分關(guān)心的環(huán)境問題，以便了解自身工作的自然狀態(tài)和對自己身心健康的影響，并要求企業(yè)改善不利的工作環(huán)境，進(jìn)而關(guān)注企業(yè)環(huán)境問題對企業(yè)未來發(fā)展趨勢與方向的影響，提出環(huán)境保護(hù)的合理化建議，同時也希望企業(yè)能夠達(dá)到環(huán)保工作和經(jīng)濟(jì)效益雙贏的狀態(tài)，以保護(hù)自己在企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)利益。

2．會計內(nèi)在的本質(zhì)屬性

核算是會計的基本職能，會計的基礎(chǔ)性目標(biāo)就是為會計主體進(jìn)行科學(xué)、合理的財務(wù)核算。環(huán)境會計也是一樣，也必須把環(huán)境財務(wù)事項的核算作為基礎(chǔ)，合理分類、歸集環(huán)境財務(wù)事項，并按環(huán)境會計的要求，得出能夠反映企業(yè)環(huán)境活動實際情況、環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)效果及相關(guān)資金運(yùn)動狀況的真實結(jié)果。

無論是編制和提供環(huán)境會計報告，還是開展企業(yè)環(huán)境事項的管理與控制，都必須以準(zhǔn)確、及時、客觀的環(huán)境會計核算為基礎(chǔ)。企業(yè)對外提供或披露環(huán)境信息（包括環(huán)境財務(wù)信息或其他環(huán)境經(jīng)濟(jì)信息），都必須通過環(huán)境會計系統(tǒng)，對發(fā)生的環(huán)境財務(wù)事項進(jìn)行記錄、分類歸集、按期結(jié)算匯總，才能真實反映企業(yè)環(huán)境保護(hù)情況及其相關(guān)的財務(wù)業(yè)績狀況，否則環(huán)境會計報告（或環(huán)境報告中的環(huán)境財務(wù)資料）就會成為無米之炊，失去基礎(chǔ)；企業(yè)實施環(huán)境控制和管理、開展污染治理與預(yù)防工作，也要重視環(huán)境保護(hù)工作的經(jīng)濟(jì)效果，科學(xué)、合理地安排環(huán)境保護(hù)資金的運(yùn)作，這也需要企業(yè)環(huán)境會計系統(tǒng)提供環(huán)境管理過程及結(jié)果的財務(wù)信息，以有效提高企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作的水平和效果。

科學(xué)核算企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面引發(fā)的財務(wù)事項，合理反映和控制環(huán)境支出，這一目標(biāo)雖然不是作為環(huán)境會計終極目標(biāo)而存在，但它是實現(xiàn)其他終極目標(biāo)的過度橋梁，是環(huán)境會計目標(biāo)體系中不可或缺的重要內(nèi)容。

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