[摘要] 環(huán)境問題已成為世界發(fā)展的重要課題，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展帶來了環(huán)境污染和生態(tài)失衡的負(fù)面影響。面對(duì)珠江三角洲棘手的環(huán)境問題和滯后的環(huán)境會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀，論文提出了針對(duì)性措施和建議。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)核算 珠江三角洲

一、珠江三角洲環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)必要性

1.珠江三角洲目前整體環(huán)境現(xiàn)狀

目前，珠江三角洲環(huán)境破壞和污染十分嚴(yán)重，已成為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸因素。政府為了防止環(huán)境的進(jìn)一步惡化，已考慮到了利用會(huì)計(jì)核算、信息披露對(duì)企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)，但是在我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，建立起關(guān)于環(huán)境資源的利用，環(huán)境污染的預(yù)防、破壞、治理以及環(huán)保技術(shù)開發(fā)等會(huì)計(jì)方面的核算和信息披露卻不是一件容易的事情，這就使得政府有關(guān)部門無法通過會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確獲知企業(yè)的環(huán)境治理與破壞情況，從而不能制定正確的環(huán)保宏觀政策與采取微觀對(duì)策，環(huán)境污染所形成的惡性循環(huán)仍得不到有效控制。

2．珠江三角洲目前對(duì)環(huán)境污染治理費(fèi)用的處理現(xiàn)狀

珠江三角洲目前對(duì)環(huán)境污染治理費(fèi)用的日常做法是：與環(huán)境有關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入期間費(fèi)用，例如營業(yè)外支出，或在金額較大時(shí)作為待攤費(fèi)用處理，這種做法固然有操作簡便的優(yōu)點(diǎn)，但也暴露出其內(nèi)在的缺陷，是無法適應(yīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要的。

直接計(jì)入期間費(fèi)用的嚴(yán)重后果表現(xiàn)在：

（1）直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果和稅負(fù)。鑒于目前多數(shù)企業(yè)只在實(shí)際發(fā)生時(shí)才列作費(fèi)用。而對(duì)潛在成本忽略不計(jì)，使得當(dāng)期收入與費(fèi)用配比不合理，生產(chǎn)成本小于真實(shí)成本，虛增了當(dāng)期利潤，增加了稅負(fù)。財(cái)務(wù)報(bào)表信息嚴(yán)重歪曲，將導(dǎo)致報(bào)表使用人做出錯(cuò)誤決策。

（2）模糊了成本發(fā)生的動(dòng)因，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低成本。由于企業(yè)把環(huán)境支出費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用不利于企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)成本發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析。

為此，建立科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)迫在眉睫。環(huán)境會(huì)計(jì)在珠江三角洲尚處于起步階段，甚至在國內(nèi)也尚處于起步階段。

3.珠江三角洲實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性

廣東省政府結(jié)合廣東20多年改革開放的實(shí)踐，從率先基本實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的戰(zhàn)略高度提出，珠江三角洲地區(qū)先行一步，到2010年左右，把珠江三角洲地區(qū)建設(shè)成為我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重要基地；與國際經(jīng)濟(jì)緊密聯(lián)系的外貿(mào)出口基地；社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的先行區(qū)和可持續(xù)發(fā)展的示范區(qū)。為達(dá)到這一目標(biāo)，必須建立“綠色珠江三角洲”，努力保持人口、環(huán)境與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)制度在珠江三角洲的實(shí)施是必然的。

（1）實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)制度是珠江三角洲企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的需要。可持續(xù)發(fā)展是建立環(huán)境會(huì)計(jì)的前提和理論依據(jù)。企業(yè)的健康發(fā)展離不開賴以存在的環(huán)境，必須承擔(dān)一定的環(huán)境保護(hù)責(zé)任，并在其履行過程中，通過環(huán)境會(huì)計(jì)來反映、控制環(huán)境，向社會(huì)公眾報(bào)告環(huán)境的維持情況，使公眾了解和支持企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)。環(huán)境會(huì)計(jì)要揭示企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的責(zé)任，珠江三角洲企業(yè)必須站在社會(huì)的角度考慮企業(yè)的業(yè)績，應(yīng)以社會(huì)收益與社會(huì)費(fèi)用相配比的社會(huì)利潤為準(zhǔn)，提供會(huì)計(jì)信息。

（2）實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)有利于增強(qiáng)珠江三角洲經(jīng)濟(jì)競爭力。發(fā)揮珠江三角洲現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)集聚特色、通過制度創(chuàng)新帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，形成核心競爭力，是珠江三角洲在進(jìn)入21世紀(jì)后應(yīng)密切關(guān)注的問題。由于環(huán)境會(huì)計(jì)是一種對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示與分析，能為決策者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論和方法。

（3）實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)制度是促進(jìn)人和自然的和諧發(fā)展的需要。環(huán)境會(huì)計(jì)從人類全部活動(dòng)過程和整個(gè)生態(tài)環(huán)境資源的視角出發(fā)，著眼于高效率利用資源，使人們更加關(guān)注自身所處的自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境與人類活動(dòng)息息相關(guān)的各種因素，進(jìn)而解決在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)下產(chǎn)生的一系列棘手的社會(huì)生態(tài)問題。環(huán)境會(huì)計(jì)充分考慮社會(huì)生態(tài)環(huán)境成本，準(zhǔn)確核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，增加擴(kuò)張了會(huì)計(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)職能，核算與企業(yè)看似無關(guān)卻息息相關(guān)的社會(huì)生態(tài)環(huán)境資源業(yè)務(wù)，并對(duì)其進(jìn)行控制，從而豐富和拓展了會(huì)計(jì)理論。

二、珠江三角洲環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問題

環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的運(yùn)用一直沒有取得實(shí)際效果，其原因不外乎有外因和內(nèi)因兩個(gè)方面：

1．經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及社會(huì)大環(huán)境對(duì)推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的運(yùn)用沒有形成合力

（1）環(huán)境問題總是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著密不可分的關(guān)系。珠江三角洲的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還處于一般，企業(yè)的管理者忙于采取各種措施為企業(yè)賺取理多的利潤，環(huán)境問題似乎并沒有危及到企業(yè)的生死存亡，在這種情況下，讓他們考慮環(huán)境因素似乎勉為其難。

（2）到目前為止，我國還沒有相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和指導(dǎo)方針出臺(tái)，也就是說還沒有相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)管理層的行為進(jìn)行約束。當(dāng)然，環(huán)境會(huì)計(jì)的最大特點(diǎn)在于，它是為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)的，政府通過準(zhǔn)則和制度對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的干預(yù)只能是間接的，不能采用行政命令的方式推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施。

2.從內(nèi)因上看，企業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用存在抵觸情緒

環(huán)境會(huì)計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部管理為對(duì)象的，如果企業(yè)自身沒有考慮環(huán)境因素的主動(dòng)性，環(huán)境會(huì)計(jì)就失去了存在的基礎(chǔ)。

（1）管理層對(duì)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏積極性。企業(yè)管理層對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)常常僅限于字面，企業(yè)的管理層不能預(yù)計(jì)應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)給企業(yè)帶來的好處，反而對(duì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)顧慮很多。有些高污染、高能耗的企業(yè)甚至?xí)J(rèn)為，強(qiáng)調(diào)了對(duì)環(huán)境成本的核算，會(huì)把公眾的注意力引向他們以前并沒有關(guān)注的環(huán)境影響方面，將給企業(yè)帶來不必要的麻煩。對(duì)上市公司而言，由于股東和董事會(huì)并沒有給管理層下達(dá)環(huán)境業(yè)績考核指標(biāo)，管理層往往多一事不如少一事。

（2）會(huì)計(jì)人員對(duì)采用新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)有抵觸情緒。行為科學(xué)的研究表明，絕大多數(shù)的人對(duì)變革都持有一種懷疑的態(tài)度，企業(yè)的會(huì)計(jì)師們也是如此。他們認(rèn)為延續(xù)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是既安全又可靠的方法，而對(duì)推動(dòng)一個(gè)新系統(tǒng)的運(yùn)行缺乏積極性。畢竟新系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行會(huì)給會(huì)計(jì)師們帶來新的挑戰(zhàn)。實(shí)際上，在新系統(tǒng)運(yùn)行初期一定會(huì)存在各種各樣的問題，而它們又是沒有現(xiàn)成答案的。

（3）企業(yè)從事環(huán)境管理的人員對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)缺乏了解。由于企業(yè)中從事環(huán)境管理的工程技術(shù)人員對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)缺乏了解，會(huì)計(jì)部門也缺乏主動(dòng)溝通的能力，要實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境因素的核算和考核，就必須使雙方密切合作。

三、完善珠江三角洲環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用的幾點(diǎn)建議

1.組建“環(huán)境會(huì)計(jì)”研究機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)專題研究

成立一個(gè)由會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、環(huán)境資源、法律等多方面專家組成的機(jī)構(gòu)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、企業(yè)行為、產(chǎn)品市場規(guī)律、法律體系變動(dòng)等一系列有關(guān)問題進(jìn)行研究。結(jié)合珠江三角洲的實(shí)際，探討適合中國國情尤其是我省省情的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施方法。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)可以與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)并行

在推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用的初期，應(yīng)從珠江三角洲的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，由簡入繁，先易后難，先從已經(jīng)明確的易于掌握的科目入手，可先選擇個(gè)別產(chǎn)品在部分行業(yè)、地區(qū)或部門實(shí)行。例如，可以先選擇綠色食品、用品作為試點(diǎn)，將環(huán)境資源直接計(jì)入成本，試行兩套并行計(jì)算損益，也可考慮在舊系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)和開發(fā)環(huán)境會(huì)計(jì)體系，讓新系統(tǒng)與舊系統(tǒng)并行運(yùn)轉(zhuǎn)，如果運(yùn)轉(zhuǎn)效果良好，可以考慮兩套系統(tǒng)長期并行，或合二為一。

3．加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施和宣傳教育的力度，提高投資者和消費(fèi)者的環(huán)境保護(hù)意識(shí)

建立實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會(huì)問題，對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。我們要對(duì)珠江三角洲企業(yè)進(jìn)行宣傳，教育他們既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)收益，也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展，正確處理好二者關(guān)系。

4.實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲制度

推行一項(xiàng)新制度必須以法律為依據(jù)，具有一定約束強(qiáng)制性。珠江三角洲企業(yè)一旦推行環(huán)境會(huì)計(jì)制度，政府部門必須明確、強(qiáng)制性規(guī)定企業(yè)對(duì)環(huán)境資源信息做出最低限度的披露。如果企業(yè)主動(dòng)地披露盡可能多的環(huán)境信息，政府及社會(huì)公眾應(yīng)給予支持和鼓勵(lì)。另外，稅務(wù)部門也應(yīng)制定相應(yīng)的制度配合環(huán)境會(huì)計(jì)的推行。有必要完善環(huán)境保護(hù)稅制體系，調(diào)整稅目、稅率等，對(duì)具有保護(hù)環(huán)境功能的稅種加以補(bǔ)充完善；專門開征環(huán)境保護(hù)這一綜合稅種，環(huán)保稅按其課稅對(duì)象不同可分為水污染稅、空氣污染稅、燃油稅、垃圾稅等。

綜上所述，在珠江三角洲建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，大力發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)已勢在必行。我們必須清楚地認(rèn)識(shí)我省特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并在此基礎(chǔ)上不斷地嘗試與創(chuàng)新，努力早日建立起有珠江三角洲特色的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，推進(jìn)珠江三角洲經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文。