隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理整體中不可缺少的一個(gè)重要組成部分，尤其是隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善以及中國(guó)加入WTO，稅收籌劃作為納稅人合理降低成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段之一，在強(qiáng)調(diào)以法治稅的今天無(wú)疑具有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，很多企業(yè)忽視了企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)和納稅籌劃的有機(jī)結(jié)合，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，本文著重探討企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的一些涉稅問(wèn)題。

一、讓利促銷(xiāo)時(shí)的稅收籌劃

不同的讓利促銷(xiāo)方式會(huì)涉及不同的稅種從而使納稅人承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。

1.折扣銷(xiāo)售，并在同一張發(fā)票上分別注明：稅法規(guī)定以扣除折扣后的實(shí)際銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅和所得稅，且該種方式不存在個(gè)人所得稅的繳納，因此該種方式稅負(fù)最輕。但若不在同一張發(fā)票上注明，則按未扣除折扣的全額銷(xiāo)售額計(jì)算繳納，因此企業(yè)應(yīng)盡量在同一張發(fā)票上注明。

2.贈(zèng)送實(shí)物：采取實(shí)物折扣的銷(xiāo)售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為。根據(jù)規(guī)定，無(wú)論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工或購(gòu)進(jìn)的，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。并且企業(yè)要為消費(fèi)者繳納所得贈(zèng)品的個(gè)人所得稅。因此，比前一種方式稅負(fù)加重了。

3.返還現(xiàn)金：返還現(xiàn)金與直接捐贈(zèng)現(xiàn)金相似，按規(guī)定，直接捐贈(zèng)不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得稅額。且存在繳納個(gè)人所得稅，因此該方式稅負(fù)最重。

二、購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃

1.貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。即集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的原材料供應(yīng)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等貿(mào)易往來(lái)，通過(guò)采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)辦法，將收入盡量轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)公司，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)公司，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕整體稅負(fù)的目的。

2.勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用勞務(wù)的內(nèi)部作價(jià)方式提供勞務(wù)，不計(jì)報(bào)酬或不按常規(guī)計(jì)收?qǐng)?bào)酬，轉(zhuǎn)移收入，來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移和減輕總體稅負(fù)。

3.有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)租賃機(jī)器設(shè)備實(shí)現(xiàn)避稅。一種是利用自定租金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，如處在高稅國(guó)的公司借入資金購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價(jià)租給另一高稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達(dá)到一箭雙雕、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅的目的;另一種是利用國(guó)家之間折舊規(guī)定的差異進(jìn)行避稅。有的國(guó)家按機(jī)器設(shè)備的法定所有權(quán)計(jì)提折舊，有的國(guó)家規(guī)定按機(jī)器設(shè)備經(jīng)濟(jì)所有權(quán)計(jì)提折舊。兩個(gè)處于不同規(guī)定的國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，就可以利用設(shè)備租賃業(yè)務(wù)重復(fù)計(jì)提兩次折舊。再一種是先賣(mài)后租用，購(gòu)進(jìn)設(shè)備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊。如將投產(chǎn)不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買(mǎi)賣(mài)雙方，對(duì)同一設(shè)備都可享受首年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受在利潤(rùn)中扣除設(shè)備租金的優(yōu)惠。

4.無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，采取不收?qǐng)?bào)酬或不按常規(guī)價(jià)格作價(jià)的方法，轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)避稅。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)定缺乏可比性，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，與其他轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式相比，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，來(lái)調(diào)節(jié)其利潤(rùn)，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。

三、利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃

1.利用免稅條款進(jìn)行籌劃。目前，各國(guó)稅法對(duì)電子商務(wù)是否征稅有不同的規(guī)定，如美國(guó)1998年國(guó)會(huì)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)免稅法案。這樣在美國(guó)境內(nèi)或同美國(guó)公司開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，就可能有很大的籌劃空間。我國(guó)規(guī)定: 外商投資企業(yè)的訂單，如使用電話(huà)、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒(méi)有開(kāi)具書(shū)面憑證的，暫不貼花。如某企業(yè)2002年1月～9月出口金額達(dá)4.6億元，如果按傳統(tǒng)方式銷(xiāo)售，應(yīng)繳納印花稅13.6萬(wàn)元，若通過(guò)電子郵件銷(xiāo)售，13.6萬(wàn)元的印花稅就合法地節(jié)省了。

2.利用稅收管轄權(quán)進(jìn)行籌劃。對(duì)于實(shí)行地域管轄權(quán)原則的國(guó)家，依照稅法規(guī)定，外國(guó)公司獲得的所得是否在該國(guó)繳稅，取決于該商品或勞務(wù)是否在該國(guó)銷(xiāo)售，以及是否在該國(guó)辦理過(guò)稅務(wù)登記。這就為依靠互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間，比如香港目前實(shí)行地域管轄權(quán)原則，如果某企業(yè)不想就其在香港的交易向香港政府繳納稅款，可以不在香港注冊(cè)，并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，香港政府無(wú)法征稅而不必納稅。

3.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。OECD稅收協(xié)定范本指出，僅僅是網(wǎng)站運(yùn)作不足以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，然而，也不排除電腦設(shè)備構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性，完全自支運(yùn)行的網(wǎng)站服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu);而自動(dòng)化程度較低，只行使準(zhǔn)備性和輔助性功能的網(wǎng)站服務(wù)器可能不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu);根據(jù)網(wǎng)站提供服務(wù)的協(xié)議，在獨(dú)立的因特網(wǎng)服務(wù)提供商的服務(wù)上運(yùn)行的網(wǎng)站也不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因此，我們盡量避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行商品交易則可免稅。

四、通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售公司進(jìn)行稅收籌劃

通過(guò)組建銷(xiāo)售公司除了可以獲得與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)的利益以外，還可以在某些稅種實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

1.降低消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃。消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)發(fā)生在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和零售環(huán)節(jié)，因而如設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，由于處于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，只需繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，這樣可以使企業(yè)集團(tuán)的整體消費(fèi)稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。

2.擴(kuò)大費(fèi)用列支范圍的稅收籌劃。通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售公司再進(jìn)行一次銷(xiāo)售，增加了企業(yè)的銷(xiāo)售額，從而擴(kuò)大了法定扣除范圍，使企業(yè)所得稅負(fù)明顯下降。

五、簽訂合同中的稅收籌劃

根據(jù)規(guī)定，在代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花稅，而且由于沒(méi)有代理收入，不存在繳納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。因此，在簽訂合同時(shí)，如存在轉(zhuǎn)委托，最好簽為代理合同以減少稅負(fù)。

從以上分析可看出，納稅人應(yīng)在制定每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)都不要忘記先進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃以降低稅收成本，但稅收籌劃應(yīng)綜合考慮各方面的影響因素，著眼于企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的最大化以及未來(lái)增長(zhǎng)，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。

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