[摘要] 自主創(chuàng)新能力既是國家競爭力的核心，也是企業(yè)競爭力的核心。本文從企業(yè)是自主創(chuàng)新的主體出發(fā)，分析了企業(yè)轉(zhuǎn)移定價策略的有效運(yùn)用有利于企業(yè)自主創(chuàng)新，以及當(dāng)前我國企業(yè)轉(zhuǎn)移定價策略體系與企業(yè)自主創(chuàng)新需求之間的矛盾，并提出完善我國企業(yè)轉(zhuǎn)移定價策略對企業(yè)自主創(chuàng)新支持機(jī)制的建議及應(yīng)注意的問題。

[關(guān)鍵詞] 轉(zhuǎn)移定價自主創(chuàng)新

當(dāng)今世界科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步與創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的決定性力量。黨的十六屆五中全會明確提出，建立以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系，形成自主創(chuàng)新的基本體制架構(gòu)。完善技術(shù)創(chuàng)新體系，對于大力推進(jìn)科技進(jìn)步和創(chuàng)新，推進(jìn)我國現(xiàn)代化建設(shè)，具有十分重要的意義。企業(yè)轉(zhuǎn)移定價策略在加強(qiáng)對企業(yè)自主創(chuàng)新的支持方面應(yīng)當(dāng)有何作為呢？這是一個非常值得探討的話題。

一、企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的主體

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新中具有無可替代的地位和作用。只有以企業(yè)為主體，才能堅持技術(shù)創(chuàng)新的市場導(dǎo)向，有效整合產(chǎn)學(xué)研的力量，加快技術(shù)創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化。企業(yè)發(fā)展的歷史告訴我們，一些企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新上的突破運(yùn)用和成功商業(yè)化，對一個新興產(chǎn)業(yè)的興起，往往起著十分關(guān)鍵的作用。通用公司貝爾實驗室之于通訊產(chǎn)業(yè)，福特公司之于汽車制造業(yè)，波音和空中客車公司之于飛機(jī)制造業(yè)，杜邦和拜耳之于化工產(chǎn)業(yè)，美孚、殼牌公司之于石油勘探開發(fā)產(chǎn)業(yè)，IBM、英特爾、微軟公司之于計算機(jī)產(chǎn)業(yè)，都是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)興盛的典型案例。這些大企業(yè)的重要技術(shù)創(chuàng)新活動，推動了工業(yè)化的歷史進(jìn)程，為它們所在國家創(chuàng)造了巨額社會財富，同時也創(chuàng)造著世界范圍內(nèi)的現(xiàn)代物質(zhì)文明。

改革開放以來，我國企業(yè)的生產(chǎn)能力迅速提高，出現(xiàn)了海爾、海信、聯(lián)想、華為、北大方正等一批大企業(yè)，它們活躍的技術(shù)創(chuàng)新，對國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的振興，起到了重要的促進(jìn)作用。但從總體上看，我國企業(yè)的自主創(chuàng)新能力有待提高，不少企業(yè)尚未形成自己的核心技術(shù)能力，創(chuàng)新的組織機(jī)制也有待完善。在這種現(xiàn)實基礎(chǔ)上，全面提升企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，使企業(yè)真正成為技術(shù)創(chuàng)新的主體，關(guān)鍵是要進(jìn)一步深化改革，使企業(yè)成為研究開發(fā)投入的主體、技術(shù)創(chuàng)新活動的主體和創(chuàng)新成果應(yīng)用的主體。

二、企業(yè)轉(zhuǎn)移定價策略的有效運(yùn)用有利于推動企業(yè)自主創(chuàng)新

轉(zhuǎn)移定價是隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢逐漸增強(qiáng)、跨國公司或集團(tuán)公司逐步增多的情況下日益突出的重要的經(jīng)濟(jì)行為，是隨著公司內(nèi)部組織形式和結(jié)構(gòu)的變化而產(chǎn)生的一種管理手段。這里將轉(zhuǎn)移定價定義為：企業(yè)當(dāng)局從其自身所處的環(huán)境和企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)出發(fā)，在一定的決策機(jī)制下，對母公司與子公司、子公司與子公司之間購銷產(chǎn)品和提供勞務(wù)所確定的內(nèi)部價格所進(jìn)行的決策行為。對于一個企業(yè)，有效的轉(zhuǎn)移價格契約應(yīng)該是能夠發(fā)揮轉(zhuǎn)移價格的作用，能夠提高企業(yè)的管理效率，能夠有效配置企業(yè)內(nèi)部資源的一種方式。轉(zhuǎn)移定價策略對企業(yè)自主創(chuàng)新推動與支持主要體現(xiàn)以下幾個方面。

1.直接激勵制造商的創(chuàng)新活動。效率是企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)營環(huán)境中贏得生存的一個關(guān)鍵因素，供應(yīng)鏈中某個節(jié)點(diǎn)企業(yè)通過投資提高其運(yùn)營效率將會為供應(yīng)鏈整體帶來利益，Corbett Tang等研究發(fā)現(xiàn)，一個面臨價格敏感性需求且供應(yīng)商不知道分銷商內(nèi)部成本的供應(yīng)鏈來說，分銷商提高效率可以抬高批發(fā)價格或降低供應(yīng)商對分銷商的資金補(bǔ)償。也就是所說，如果不存在市場風(fēng)險，供應(yīng)商可以通過轉(zhuǎn)移價格承諾來鼓勵分銷商投資進(jìn)行創(chuàng)新，當(dāng)然，如果市場風(fēng)險很大，這種承諾也需要付出成本。馮華等研究認(rèn)為單個零部件供應(yīng)商(ＣＳ)必須在保留定價彈性以應(yīng)對不確定性和通過事先承諾轉(zhuǎn)移價格以鼓勵單個裝配制造商(AM)投資創(chuàng)新之間尋求一種平衡。CＳ實行完全地轉(zhuǎn)移定價承諾策略將會激勵ＡＭ進(jìn)行更多的投資創(chuàng)新活動。

2.轉(zhuǎn)移定價策略推動和支持創(chuàng)新的間接作用。

(1)通過加強(qiáng)競爭優(yōu)勢為企業(yè)創(chuàng)新提供支持。當(dāng)子公司需要開拓市場或在市場競爭激烈的地區(qū)經(jīng)營時，跨國公司為了提高子公司的競爭能力，利用轉(zhuǎn)移價格，以低價給予新成立子公司以原料來源、中間產(chǎn)品和服務(wù)，或高價買進(jìn)子公司的產(chǎn)品，實現(xiàn)企業(yè)的資本積累，增強(qiáng)子公司的獲利能力，改善其財務(wù)狀況，提高產(chǎn)品的市場占有率，最終實現(xiàn)集團(tuán)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)。

(2)以轉(zhuǎn)移定價策略作為激勵和衡量績效的手段，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)在創(chuàng)新動力。對子公司的激勵是轉(zhuǎn)移定價存在的動機(jī)之一。轉(zhuǎn)移定價能夠指導(dǎo)各部門制定決策，決定提供和購買產(chǎn)品的數(shù)量，這樣有利于分清企業(yè)內(nèi)部各部門的責(zé)任，并便于企業(yè)內(nèi)部的業(yè)績評價。實踐表明，對集團(tuán)分部管理者的業(yè)績評估、經(jīng)營報酬和補(bǔ)償計量具有重大影響的轉(zhuǎn)移定價機(jī)制，能夠滿足多分部企業(yè)集團(tuán)的這種資源配置機(jī)制的要求。

三、當(dāng)前我國企業(yè)轉(zhuǎn)移定價策略體系難以滿足企業(yè)自主創(chuàng)新需求

從目前我國國際企業(yè)價格決定體系看，轉(zhuǎn)移定價是非常有效的工具，但又是沒有很好得到利用的工具。在實踐中我國企業(yè)面對激烈的國際市場競爭，匯率的變動以及東道國對跨國公司采取的種種限制，卻很少利用轉(zhuǎn)移價格來保護(hù)自己的利益，為跨國企業(yè)的經(jīng)營目的服務(wù)。究其原因我國企業(yè)還未充分認(rèn)識到轉(zhuǎn)移價格的功能。目前，我國一些企業(yè)已在國際避稅地設(shè)立了子公司，在追求利潤的目標(biāo)下，將利潤轉(zhuǎn)移到避稅地。但通過避稅地轉(zhuǎn)移利潤，僅僅是轉(zhuǎn)移價格策略的一個方面。我國企業(yè)對轉(zhuǎn)移價格的使用還處于無意識狀態(tài)，多數(shù)公司并不了解轉(zhuǎn)移價格的其他功能，更不用說建立轉(zhuǎn)移定價策略支持企業(yè)創(chuàng)新的功能。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，55%的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定目的是滿足企業(yè)逃避稅收的需要，稅率差異是轉(zhuǎn)移定價策略的指導(dǎo)思想，多在免稅區(qū)或者低稅率區(qū)設(shè)立子公司，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價格實現(xiàn)規(guī)避所得稅目的;24%的企業(yè)認(rèn)為通過轉(zhuǎn)移價格將戰(zhàn)略區(qū)內(nèi)的子公司商品銷售價格降低，獲取價格優(yōu)勢，從而占領(lǐng)市場，采用這種方法的企業(yè)多為成長型企業(yè);13%的企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價策略實現(xiàn)全球戰(zhàn)略目標(biāo)，這種企業(yè)類型多為跨國企業(yè)。

稅務(wù)動機(jī)仍然是企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)移定價行為的主導(dǎo)原因，按重要性等級排列，依次為規(guī)避稅負(fù)、調(diào)整利潤、戰(zhàn)略競爭和規(guī)避風(fēng)險。對于不同形式的企業(yè)主體，轉(zhuǎn)移定價的應(yīng)用程度不盡相同，國內(nèi)企業(yè)較跨國公司相比，在理論認(rèn)識、價格制定模式及應(yīng)用經(jīng)驗等方面略顯不足；集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價應(yīng)用缺乏正規(guī)的制定程序和合理的方法，多為各部門爭奪業(yè)績的工具和手段。

四、完善企業(yè)轉(zhuǎn)移定價策略對企業(yè)自主創(chuàng)新支持機(jī)制的建議

既然企業(yè)轉(zhuǎn)移定價策略對促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的影響尤為顯著，那么，我們應(yīng)當(dāng)如何來加強(qiáng)和完善對企業(yè)自主創(chuàng)新的轉(zhuǎn)移定價機(jī)制呢？我們認(rèn)為，可以從以下兩個方面入手:

1.在思想認(rèn)識方面，要從戰(zhàn)略高度認(rèn)識轉(zhuǎn)移定價策略對自主創(chuàng)新能力的支持作用。把轉(zhuǎn)移定價策略的激勵創(chuàng)新、規(guī)避風(fēng)險和戰(zhàn)略競爭行為動機(jī)提升到規(guī)避稅負(fù)、調(diào)整利潤等動機(jī)之前。積極彌補(bǔ)我國企業(yè)對轉(zhuǎn)移定價策略在理論認(rèn)識、價格制定模式及應(yīng)用經(jīng)驗等與發(fā)達(dá)國家跨國公司的不足。使轉(zhuǎn)移定價策略成為激勵企業(yè)創(chuàng)新的又一新的重要動力和手段。

2.因地制宜，合理運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價策略，使之真正成為實現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新和其它經(jīng)營戰(zhàn)略的有利支持。通過控制中間產(chǎn)品的供應(yīng)價格來影響產(chǎn)品價格。如向子公司高價供應(yīng)中間產(chǎn)品，以抬高子公司的產(chǎn)品成本，減少其應(yīng)繳所得稅額。通過對子公司固定資產(chǎn)的出售價格或使用年限來影響子公司的產(chǎn)品成本。如在以機(jī)械設(shè)備折價投資時，可以提高機(jī)械設(shè)備價格并規(guī)定較短使用年限(折舊部分不作征稅基數(shù)，因此折舊率高對企業(yè)有利)，直接影響子公司的產(chǎn)品成本。通過對專利權(quán)、專有技術(shù)和商標(biāo)權(quán)等工業(yè)產(chǎn)權(quán)收取的特許權(quán)使用費(fèi)的高低，母公司對子公司的成本和利潤施加影響。如對其多數(shù)股權(quán)控制的子公司索取較低的專利使用費(fèi)，而向少數(shù)股權(quán)控制的子公司索取較高的專利使用費(fèi)。通過索取過高的技術(shù)咨詢、管理等勞務(wù)費(fèi)用，以提高子公司產(chǎn)品成本，減少其利潤額。此外，母公司還可以通過調(diào)整提供貸款利率的高低來影響子公司產(chǎn)品的成本費(fèi)用；也可以增加紅利分發(fā)額，迅速收回投資，并使子公司賬面利潤減少。

五、運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價策略應(yīng)注意的問題

轉(zhuǎn)移定價策略雖然在國際貿(mào)易往來中廣泛采用，對激勵創(chuàng)新，合理避稅，提高國際競爭力和盈利水平有較大幫助，但在具體運(yùn)用中還應(yīng)該注意以下幾個問題。

1.注意合理解決公司內(nèi)部的矛盾，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。無論對于緊密型聯(lián)系還是松散型聯(lián)系的企業(yè)集團(tuán)來說，隨著規(guī)模的越來越大，其內(nèi)部聯(lián)系和協(xié)調(diào)費(fèi)用不斷增加，管理越來越復(fù)雜。企業(yè)集團(tuán)雖然可以通過轉(zhuǎn)移定價策略來謀求集團(tuán)整體利潤最大化，但這種從集團(tuán)整體利益出發(fā)的轉(zhuǎn)移定價，往往會使各子公司的盈利情況得不到真實反映，造成“利潤中心”與“整個公司利潤最大化”目標(biāo)兩者之間的矛盾。

2.注意研究各國反避稅法規(guī)發(fā)展的狀況。現(xiàn)在，各國普遍實施轉(zhuǎn)移定價稅制，以限制跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價避稅，特別是一些發(fā)達(dá)國家與跨國公司打交道的時間較長，對轉(zhuǎn)讓價格早有研究，并已形成慣例和法律。在這些慣例和法律中，對如何制定和管理轉(zhuǎn)讓價格作了相當(dāng)詳細(xì)的規(guī)定。但真正執(zhí)行起來仍有很大難度。一是企業(yè)提供的資料太繁雜；二是稅務(wù)當(dāng)局很難找到合理的可比價格。三是各國為了發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，吸引外資，在實施轉(zhuǎn)移定價稅制時寬嚴(yán)不等。如美國對轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整面較大，方法也比較嚴(yán)厲，而歐洲國家則比較溫和。因此，我國的跨國公司在制定轉(zhuǎn)讓價格時，應(yīng)認(rèn)真研究這些國家和地區(qū)的慣例和法律，并根據(jù)不同情況，適時調(diào)整轉(zhuǎn)移定價策略。

3.注意反傾銷問題。現(xiàn)在世界各國對中國產(chǎn)品所實施的反傾銷措施已不容忽視，因此，我國母公司向國外子公司輸出產(chǎn)品時，貨價不要過低，以免造成傾銷行為，最好參照外部市場價格制定轉(zhuǎn)移價格。

4.成立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)專門人才。由于各公司在轉(zhuǎn)移定價時容易產(chǎn)生本位主義或信息不靈等問題，因此母公司應(yīng)該成立相應(yīng)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行統(tǒng)一管理。同時，實施轉(zhuǎn)移定價合理規(guī)避管制是一項專業(yè)性很強(qiáng)的技術(shù)，它需要有一定實踐經(jīng)驗和專業(yè)知識，而且熟悉當(dāng)?shù)胤珊拓敃贫鹊娜藛T專門從事這項工作，為母公司實施其恰當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價策略提供準(zhǔn)確的信息。

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