[摘要] 許多企業(yè)已從單一產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)向多元化經(jīng)營，建立了一定的管理模式，如采用直線職能制或事業(yè)部制。隨著股份制改革的深入，企業(yè)內(nèi)部許多經(jīng)營管理制度開始建立起來。而其財(cái)務(wù)管理體制卻仍走在老路上，仍然實(shí)施財(cái)會不分的管理，沒有建立從母公司到子公司實(shí)施系統(tǒng)管理的財(cái)務(wù)管理體制，財(cái)務(wù)管理體制的嚴(yán)重滯后，使財(cái)務(wù)的管理職能得不到發(fā)揮，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)監(jiān)督產(chǎn)權(quán)內(nèi)部審計(jì)

一、 引言

“發(fā)展才是硬道理”——這是鄧小平同志總結(jié)了我國幾十年經(jīng)濟(jì)建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)得出的至理名言。正如哲學(xué)家赫拉克利特的著名論斷，“沒有人能兩次踏進(jìn)同一條河流”，世界上萬事萬物都在不斷運(yùn)動(dòng)變化之中，企業(yè)是如此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制也應(yīng)當(dāng)如此。隨著外部環(huán)境的變化，為適應(yīng)市場的需求，企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營方式、戰(zhàn)略目標(biāo)等等都在不斷發(fā)展變化；財(cái)務(wù)管理體制也應(yīng)當(dāng)不斷向前發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的發(fā)展不應(yīng)當(dāng)是盲目的，而應(yīng)以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r為目標(biāo)：離開了企業(yè)這個(gè)依托，財(cái)務(wù)管理體制猶如空中樓閣，毫無意義。西方發(fā)達(dá)國家的財(cái)務(wù)管理體制模式，并不一定能照搬照用：只有適應(yīng)我國企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理體制，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，煥發(fā)出強(qiáng)大的生命力。

二、 財(cái)務(wù)監(jiān)督的原因

1．產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不清晰，產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚未理順，財(cái)務(wù)管理體制不能充分發(fā)揮處理責(zé)權(quán)利關(guān)系的作用。我國的企業(yè)有相當(dāng)一部分是通過政府行為捏合而成的，沒有形成牢固的資本聯(lián)結(jié)紐帶，企業(yè)的凝聚力低。在少數(shù)通過市場競爭而形成的以資本為聯(lián)結(jié)紐帶的企業(yè)，由于受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，政府仍存在直接干預(yù)企業(yè)經(jīng)營管理的行為仍然存在，企業(yè)法人產(chǎn)權(quán)主體沒有獲得充分的經(jīng)營權(quán)，也沒有承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而使以產(chǎn)權(quán)明晰為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理體制難以建立，協(xié)調(diào)理財(cái)主體間的關(guān)系更無從談起。從而使國有資產(chǎn)大量流失，財(cái)務(wù)管理混亂，企業(yè)得不到發(fā)展。

2.財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)一元化，財(cái)務(wù)和會計(jì)不分，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。在西方財(cái)務(wù)理論界，財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)從會計(jì)中分離出來的觀念，由來己久。而在西方企業(yè)界的實(shí)踐中，從公司這種組織形式出現(xiàn)開始，財(cái)務(wù)與會計(jì)機(jī)構(gòu)分設(shè)在企業(yè)開始出現(xiàn)。20世紀(jì)四五十年代，美國的大多數(shù)公司都有一個(gè)財(cái)務(wù)長和總控制長，財(cái)務(wù)長充分發(fā)揮了財(cái)務(wù)的控制和決策等職能。理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都表明，財(cái)務(wù)從會計(jì)中的分離對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，尤其是企業(yè)的發(fā)展十分必要。在我國，《公司法》頒布已久，企業(yè)也發(fā)展了一定時(shí)間，卻一直未能強(qiáng)化財(cái)務(wù)功能。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)籌資、用資等重大財(cái)務(wù)問題都由國家財(cái)政一手制定，企業(yè)被動(dòng)執(zhí)行，財(cái)務(wù)管理無法成為真正意義上的財(cái)務(wù)管理，這一定程度上促使“財(cái)會合一”“大財(cái)會”狀況的形成。我國企業(yè)是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期產(chǎn)生的，絕大多數(shù)沿用了這種一元化的組織形式：也有一些將部分財(cái)務(wù)職能從財(cái)會機(jī)構(gòu)分離出來，如設(shè)立資金“計(jì)劃處”，但其工作還很不規(guī)范，往往使財(cái)務(wù)控制缺乏或無法對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面控制。

3.內(nèi)部財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，缺乏完善的財(cái)務(wù)管理制度。實(shí)行制度管理是是實(shí)施財(cái)務(wù)管理的有效手段，財(cái)務(wù)制度也是財(cái)務(wù)管理體制構(gòu)建的基礎(chǔ)。長期以來，由于依賴于國家政策，企業(yè)的內(nèi)部管理制度并不完善。由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系沒有理順，企業(yè)母公司對成員企業(yè)的管理制度，如資產(chǎn)管理制度、成本控制制度、風(fēng)險(xiǎn)管理制度、利益分配制度等等的不健全，使國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，成本失控、缺乏激勵(lì)和約束機(jī)制的現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)的發(fā)展舉步維艱。

總之，我國企業(yè)己進(jìn)入生命周期中的成長階段，而走在老路上的財(cái)務(wù)管理體制卻因?yàn)榫S持現(xiàn)狀、發(fā)展滯后打破了“制度的均衡”：均衡的打破，迫切要求制度的創(chuàng)新，以適應(yīng)發(fā)展。而我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制卻沒有做適應(yīng)性調(diào)整，內(nèi)在的矛盾，使企業(yè)這個(gè)多“制度安排”的集合，沒有達(dá)到最優(yōu)的組合，效率低下。企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨種種困難，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。因此，在現(xiàn)階段，我國企業(yè)迫切需要改變財(cái)務(wù)管理體制嚴(yán)重滯后的狀況，重塑一個(gè)新的適應(yīng)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理體制，發(fā)揮其強(qiáng)大的生命力。

三、財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要方式

1.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理。全面預(yù)算的有效推行須有一定的組織基礎(chǔ)，即應(yīng)建立健全嚴(yán)格的責(zé)任制，正確劃分各成員企業(yè)的責(zé)權(quán)利，確定責(zé)任中心?？傤A(yù)算只有針對不同責(zé)任中心的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的分預(yù)算，才能起到應(yīng)有的作用。簡單地說，責(zé)任中心大致有二類：投資中心、利潤中心和成本中心。在內(nèi)，母公司既有長期投資決策權(quán)，又有短期經(jīng)營決策權(quán)，既要對利潤負(fù)責(zé)，又要對利潤與投資之間的比例關(guān)系負(fù)責(zé)，理應(yīng)劃為投資中心，其下屬有一定投資決策權(quán)的子公司亦可歸于此：利潤中心是企業(yè)的中間環(huán)節(jié)，它主要進(jìn)行資源的籌措、使用和銷售，的人多數(shù)子公司和分公司具有經(jīng)營自主權(quán)和獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)地位(雖然不一定具有法人地位)，應(yīng)屬的利潤中心；成本中心的職責(zé)是用一定的成本去完成規(guī)定的基本任務(wù)，內(nèi)各類公司下屬的工廠或生產(chǎn)單位具有生產(chǎn)決策權(quán)，從事經(jīng)濟(jì)核算，通過增產(chǎn)節(jié)約提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低生產(chǎn)成本，因此可確定為成本中心，對于不同的責(zé)任中心，因其責(zé)權(quán)不同，相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)也有所區(qū)別，即分別以投資效益、利潤實(shí)現(xiàn)情況、成本控制情況為主，這要體現(xiàn)在具體的分預(yù)算中。

財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)確定，在內(nèi)便具有約束力。各成員企業(yè)在生產(chǎn)營銷及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中，要充分考慮財(cái)務(wù)預(yù)算的可能，圍繞實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)部門按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施財(cái)務(wù)管理，重點(diǎn)圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)政策，及時(shí)反映和監(jiān)督其執(zhí)行情況，適時(shí)實(shí)施必要的財(cái)務(wù)制約手段，把財(cái)務(wù)管理的方法、策略全部融貫于執(zhí)行預(yù)算的過程中，同時(shí)加人財(cái)務(wù)管理的滲透力，拓寬財(cái)務(wù)管理的工作領(lǐng)域，把財(cái)務(wù)管理同其他工作緊密結(jié)合起來，促進(jìn)全方面財(cái)務(wù)管理局面的形成。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要對風(fēng)險(xiǎn)加以識別，風(fēng)險(xiǎn)的識別是指對企業(yè)面臨的尚未發(fā)生的潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的歸類分析，從而加以認(rèn)識與辨認(rèn)的過程。識別風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中占有非常重要的地位。因?yàn)槿绻荒苡每茖W(xué)系統(tǒng)的方法來識別各種風(fēng)險(xiǎn)，就不可能知道企業(yè)將發(fā)生什么風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)程度如何，也就難以選擇處置和控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。而要識別企業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，就需要對企業(yè)的有關(guān)情況進(jìn)行全面的了解，采取多種識別方法，去區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)類別，分析風(fēng)險(xiǎn)特征。

其次，我們要對己識別的風(fēng)險(xiǎn)加以衡量。風(fēng)險(xiǎn)的衡量是指用現(xiàn)代定量分析方法對特定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或損失的范圍與程度進(jìn)行估計(jì)與衡量。只有準(zhǔn)確衡量各種風(fēng)險(xiǎn)，才能決定是采取自留風(fēng)險(xiǎn)還是通過保險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，準(zhǔn)確衡量各種風(fēng)險(xiǎn)還能為風(fēng)險(xiǎn)管理決策提供科學(xué)的依據(jù)。

在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，我們現(xiàn)在所要處理的問題就是要尋求有效的風(fēng)險(xiǎn)管理工作去處置風(fēng)險(xiǎn)，這是風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)性步驟。一般而言，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是通過兩條基本途徑處置風(fēng)險(xiǎn)的：其一，通過運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)控制工具，在損失發(fā)生之前，消除各種隱患，減少損失產(chǎn)生的原因及實(shí)質(zhì)性因素，同時(shí)在損失發(fā)生之時(shí)，積極實(shí)施補(bǔ)救措施，將損失的嚴(yán)重后果減少到最低限度，這主要包括避免風(fēng)險(xiǎn)和損失控制措施。避免風(fēng)險(xiǎn)這種方法簡單易行，經(jīng)濟(jì)安全，但它是一種消極的預(yù)防措施：損失控制是積極主動(dòng)地直接對風(fēng)險(xiǎn)采取行動(dòng)，以降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性，是一種積極處置風(fēng)險(xiǎn)的措施；其二，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)事件出現(xiàn)后，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)工具，對損失的嚴(yán)重后果及時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，使企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)迅速恢復(fù)。這種風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)工具主要包括自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制工具與風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)工具相互補(bǔ)充，有機(jī)配合，構(gòu)成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的兩人決策工具和重要環(huán)節(jié)。

最后，我們進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施和評估，這是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理決策和評估其后果的實(shí)質(zhì)在于協(xié)調(diào)配合使用風(fēng)險(xiǎn)管理的各種工具，力求充分發(fā)揮損失前的風(fēng)險(xiǎn)控制工具的作用，積極采取措施，消除隱患以防止損失的發(fā)生，一旦發(fā)生事故，應(yīng)竭盡全力進(jìn)行搶救。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)除了必須接受政府和社會中介機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)之外，還應(yīng)該設(shè)立專門的審計(jì)部門進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)部是企業(yè)母公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的一部分，但應(yīng)該與財(cái)務(wù)核算部門分離開來，直接接受母公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，而不受財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，以保證其審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性。審計(jì)部還須配備充足的高素質(zhì)的審計(jì)人員，以保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

企業(yè)應(yīng)采用全面審查與抽查相結(jié)合的方法，定期或不定期的開展審計(jì)工作。全面審查是指由審計(jì)部負(fù)責(zé)在每年初向成員企業(yè)發(fā)放財(cái)務(wù)審查計(jì)劃，列明審查項(xiàng)目，預(yù)定審查日期、參與人員及所需要的資料等，到時(shí)派專人進(jìn)行審查，并按審查結(jié)果編制報(bào)表。所編報(bào)表要上報(bào)總部財(cái)務(wù)總監(jiān)，然后財(cái)務(wù)總監(jiān)會同審計(jì)部門提出處理意見后，再報(bào)董事會裁決。全面審查是審計(jì)工作的主要內(nèi)容，對子公司進(jìn)行不定期抽查是其必要的補(bǔ)充。二者結(jié)合起來，母公司就可以全面真實(shí)地了解子公司的財(cái)務(wù)狀況。

通過審計(jì)審查出來的亂章亂紀(jì)、違規(guī)違法行為，一定要嚴(yán)肅處理。任何違法行為都是有風(fēng)險(xiǎn)的，對于理性的違法者來說，如果代價(jià)超過了非法收入，他便會停止違法行為。因此，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，必須同時(shí)加大執(zhí)法力度，特別是懲罰力度。只有這樣，審計(jì)監(jiān)督才能充分發(fā)揮出其功效。