［摘要］完善個(gè)人所得稅對(duì)于構(gòu)建和諧社會(huì)具有重要作用。本文主要論述我國(guó)個(gè)人所得稅的改革歷程，分析個(gè)人所得稅制目前存在的主要問題，并提出完善個(gè)人所得稅制的建議。

［關(guān)鍵詞］個(gè)人所得稅稅率免征額稅收指數(shù)化

胡錦濤總書記在十六屆六中全會(huì)中提出構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的宏偉藍(lán)圖。和諧社會(huì)是公平的社會(huì)，是安定團(tuán)結(jié)的社會(huì)，是貧富差距縮小的社會(huì)。改革開放以來， 我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展有兩個(gè)較為顯著的特點(diǎn):一方面經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展， 人民群眾的生活水平不斷提高;另一方面， 由于多種原因，個(gè)人收入差距也越來越明顯。正因如此， 收入分配制度改革得到了中央的高度重視，2005 年10 月27 日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第三次修正，拉開了個(gè)人所得稅制改革的帷幕。

一、個(gè)人所得稅的作用及我國(guó)個(gè)人所得稅的改革歷程

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人) 取得的各項(xiàng)所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅，作為一種直接稅，與其他間接稅種比較而言，本身就具有調(diào)節(jié)貧富差距的天然功能，不易轉(zhuǎn)嫁、稅負(fù)比較公平的特點(diǎn)，一種良好的個(gè)人所得稅制度，在促進(jìn)社會(huì)公平、增進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定方面都具有十分重要的作用。個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收體系中已經(jīng)成為我國(guó)第四大稅種，既是籌集財(cái)政收入的重要來源，又是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段。因此，在構(gòu)建和諧社會(huì)的過程中，可以通過個(gè)人所得稅來調(diào)節(jié)個(gè)人收入、調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距，進(jìn)而有效地促進(jìn)社會(huì)公平，使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能在中國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)的偉大工程中得到有效地發(fā)揮作用。我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》誕生于1980年，當(dāng)時(shí)的個(gè)人所得稅800元起征點(diǎn)是相當(dāng)高的， 實(shí)際上難以起到調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用。因此，個(gè)人所得稅在1986 年后就成為對(duì)在中國(guó)的外籍人員征收的一種涉外稅收， 而對(duì)中國(guó)國(guó)內(nèi)公民征收的個(gè)人所得稅則按國(guó)務(wù)院頒布了《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》執(zhí)行。1986年1月， 國(guó)務(wù)院對(duì)我國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶也單獨(dú)立法征收所得稅，頒布了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》。因此， 當(dāng)時(shí)形成了個(gè)人所得稅三稅并存的格局。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展要求，1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第一次修正，將個(gè)人所得稅三稅合一， 并在課稅要素方面進(jìn)行了一些改進(jìn)和完善， 從而使我國(guó)個(gè)人所得稅制步入規(guī)范與符合國(guó)際慣例的軌道。1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過了第二次修正的《個(gè)人所得稅法》，使個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的設(shè)計(jì)更趨合理。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 我國(guó)城鄉(xiāng)居民的個(gè)人收入水平得到了大幅度的提高， 2005年10月27日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第三次修正， 將個(gè)人工資、薪金所得的免征額由800元調(diào)整至1600元， 并自2006 年1月1日起施行。

二、目前我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問題

經(jīng)過第三次修正后的個(gè)人所得稅制度進(jìn)一步完善， 但我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制在實(shí)際運(yùn)行過程中， 仍暴露出了不少與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的問題。

1.實(shí)行分類所得稅制，體現(xiàn)公平原則的缺陷。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用分類所得課稅模式， 所謂分類所得課稅模式就是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對(duì)不同類別的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收，這種模式的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源、可節(jié)省稽征費(fèi)用特點(diǎn)， 缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同，導(dǎo)致不同類別收入的稅負(fù)不同難以體現(xiàn)公平原則。具體表現(xiàn)在以下幾方面：

（1)橫向不公平的產(chǎn)生。對(duì)外籍人員、境內(nèi)、境外工作的中國(guó)公民采取不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這就產(chǎn)生了橫向不公平。如王某與李某同在一個(gè)企業(yè)工作，王某是內(nèi)地人，李某是香港人，都取得工薪收入8000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅是不同的，前者應(yīng)納(8000-1600)×20%-375=905元，后者應(yīng)納[8000-(1600+3200)×15%-125]=355元，同樣是工資薪金所得，卻實(shí)行差別課稅，這是不公平的。

（2)縱向不公平的產(chǎn)生。1、實(shí)際收入相同但收入類型不同，課稅不同，會(huì)產(chǎn)生縱向不公平。如:工薪收入4000元與取得勞動(dòng)報(bào)酬4000元，工資薪金所得與勞動(dòng)報(bào)酬所得都是勤勞所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅卻是不同的，前者應(yīng)納(4000-1600)×15%-125=235元，后者應(yīng)納4000(1-20%)×20%=640元，2、實(shí)際收入相同而收入結(jié)構(gòu)不同，也會(huì)產(chǎn)生縱向不公平。如兩個(gè)納稅人， 每月收入同為2400元。其中一個(gè)單一為工資、薪金收入， 另一個(gè)除了工資1600元外，還有每月(次)800元的勞務(wù)收入。從稅負(fù)來看，前者要比后者每月多納個(gè)人所得稅(2400-1600)×10%-25=55元。

（3)不同類型所得的計(jì)征時(shí)間規(guī)定不同，也會(huì)產(chǎn)生不公平課稅。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行按月、按次和按年結(jié)算三種辦法。對(duì)“工資、薪金所得”基本采用按月結(jié)算計(jì)征稅款， 對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得均按次計(jì)征；對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款按年計(jì)征，分月預(yù)繳，年終匯算清繳的方法。這種規(guī)定會(huì)形成在年總收入相同的情況下， 各月收入不穩(wěn)定的納稅人的稅負(fù)高于各月收入穩(wěn)定的納稅人的稅負(fù)。如甲、乙兩個(gè)納稅人， 甲每月的工薪收入固定為2000元; 乙就職于一個(gè)季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)， 一、四季度為生產(chǎn)的淡季， 月工資800 元， 二、三季度為生產(chǎn)旺季， 月工資為3200元。雖然兩人的年總收入相等， 但乙繳納的個(gè)人所得稅要比甲多[(3200- 1600)×10%-25]×6-[(2000-1600)×5%]×12=570元，這也不符合稅收的公平原則。

2.統(tǒng)一免征稅額標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置上的缺陷。這次人大《個(gè)人所得稅法修正案》將個(gè)人所得稅工資薪金所得免征額由800元調(diào)整至1600元，免征稅額是征稅對(duì)象中免于征稅的數(shù)額，它是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)從收入中預(yù)先扣除的部分。免征額目的之一是為了使大部分低收入者免于納稅，以真正達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距的目的。我國(guó)目前的個(gè)人的所得稅制度實(shí)行減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，這種方法扣除標(biāo)準(zhǔn)單一，沒有考慮納稅人的實(shí)際具體情況。單一性表現(xiàn)在以下幾方面：

（1)它忽視了納稅人的具體家庭負(fù)擔(dān)情況， 如贍養(yǎng)老人、子女撫養(yǎng)、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因素， 在統(tǒng)一扣除下造成了納稅人的稅負(fù)不平等現(xiàn)象。如有兩個(gè)三口之家， 一個(gè)為月收入3200 元， 負(fù)擔(dān)2個(gè)無(wú)收入家庭成員的納稅人; 另一個(gè)有夫婦兩人，月收入均為1600元， 只負(fù)擔(dān)一個(gè)無(wú)收入家庭成員。就家庭而言，雖然同是月收入3200元， 但體現(xiàn)在稅收、教育及醫(yī)療等負(fù)擔(dān)上卻完全不同， 前者要比后者負(fù)擔(dān)重的多。從稅收負(fù)擔(dān)來看， 前一個(gè)家庭要比后一個(gè)家庭每月多納個(gè)人所得稅(3200-1600)×10%- 25=135元。

（2)它忽視了地區(qū)之間收入、物價(jià)水平差異大的特點(diǎn)， 統(tǒng)一免征稅額標(biāo)準(zhǔn)不盡合理。目前我國(guó)各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同， 居民收入、支出水平差距也很明顯。1600元的免征額在西部不發(fā)達(dá)地區(qū)屬于高收入階層，但在東部沿海地區(qū)只能維持基本生活需要。因此， 在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的地區(qū)實(shí)行統(tǒng)一的免征稅額不能真正達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距的目的容易造成稅負(fù)不公平。

3.課稅稅基覆蓋面上的缺陷。1994年的個(gè)人所得稅法列出了11個(gè)項(xiàng)目為應(yīng)納稅所得，大致分為勞動(dòng)所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得三類。課稅稅基覆蓋面較窄，且規(guī)定了大量的減、免稅規(guī)定。如對(duì)證券基金交易所得、期貨交易得、國(guó)債利息和國(guó)家金融債券利息均未課稅，對(duì)福利費(fèi)、退休工資、安家費(fèi)等也均免稅，個(gè)人所得的重要構(gòu)成部分附加福利未列入應(yīng)納稅所得范圍，如雇主免費(fèi)或廉價(jià)提供給雇員使用的福利住房，供雇員使用的汽車，為雇員提供的休息場(chǎng)所，發(fā)放的實(shí)物福利、津貼、公費(fèi)醫(yī)療、娛樂設(shè)施等，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局估計(jì)，全國(guó)職工工資以外的附加福利收入大約相當(dāng)于工資總額的15%左右，這些收入均未列入課稅范圍。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，個(gè)人所得出現(xiàn)由過去的單一化向多元化發(fā)展的特點(diǎn)，各種新的收入形式層出不窮.以上這些收入均未計(jì)入個(gè)人所得稅的稅基，必然直接減少政府的財(cái)政收入，更不利于完善政府的收入分配制度。

4.稅率設(shè)計(jì)上的缺陷。目前，我國(guó)工資、薪金所得稅率檔次高，邊際稅率大。在我國(guó)個(gè)人所得稅稅率體系中，工資、薪金所得適用5%至45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，大部分人只適用5%、10%兩檔稅率，40%、45%的高邊際稅率幾乎沒有多少人使用，名義稅負(fù)偏重。另外，過高的邊際稅率容易使人對(duì)逃稅和避稅有著巨大的刺激，給征收管理造成更大的難度，并造成征收成本的上升，形成某種程度的惡性循環(huán)。而對(duì)個(gè)體工商戶和承包者、承租人實(shí)行5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，邊際稅率過低，未能有效調(diào)節(jié)個(gè)體工商戶、承包和承租人的高收入。

5.征管手段落后，稅收流失嚴(yán)重?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第8條規(guī)定:“個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，在兩處以上取得工資、薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報(bào)納稅。”可見現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法規(guī)定個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和納稅人自行申報(bào)繳納相結(jié)合的方式， 隨著改革開放，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，人民收入普遍提高，收入渠道也越來越多樣化，在納稅人眾多的收入來源中，只有工資薪金尚可監(jiān)控，其他收入基本上處于失控狀態(tài)，個(gè)人收入隱性化， 使反映個(gè)人納稅能力的信息扭曲，政府并不能真正對(duì)有較高納稅能力者課征高稅， 因此，工薪階層成了納稅主體，而對(duì)高收入階層的納稅人只要不“自行申報(bào)”，又無(wú)人檢舉揭發(fā)，就可以輕而易舉的逃稅和避稅。同時(shí)由于扣繳義務(wù)人納稅意識(shí)淡薄，納稅申報(bào)不真實(shí)，申報(bào)沒有明細(xì)表，甚至瞞報(bào)，以及稅務(wù)部門征管信息不暢，使得個(gè)人所得稅難以足額征收到位， 稅收流失嚴(yán)重。

三、進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅的建議和措施

采取一定措施解決現(xiàn)有所得稅制度存在的問題，使之更加公平、合理，對(duì)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)具有深遠(yuǎn)意義?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行嘗試:

1.應(yīng)對(duì)外籍人員、境內(nèi)、境外工作的中國(guó)公民采取相同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)， 實(shí)現(xiàn)橫向公平。隨著中國(guó)的改革開放，經(jīng)濟(jì)實(shí)力的強(qiáng)大，吸引越來越多的外籍人員、華僑、港、澳、臺(tái)胞來中國(guó)工作、定居、做生意，入鄉(xiāng)隨俗，應(yīng)對(duì)他們與境內(nèi)中國(guó)公民同等對(duì)待。

2.由分類所得稅制逐步向分類綜合所得稅制轉(zhuǎn)變。從稅法理論來看，所得稅制可分為分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合所得稅三種。如我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制是分類所得稅制。分類所得稅制的立法依據(jù)在于，對(duì)于不同性質(zhì)的所得使用不同的稅率實(shí)行差別待遇，即可控制稅源，又可節(jié)省稽征費(fèi)用，但不能較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。綜合所得稅制是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，扣除法定減免項(xiàng)目的數(shù)額后，其余額按累進(jìn)稅率征收。它的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平、體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，符合支付能力原則和量能征稅的原則，但其弊端是征稅繁瑣、征收費(fèi)用較高、易造成偷稅漏稅機(jī)會(huì)。分類綜合所得稅制是分類所得稅制和綜合所得稅制的不同形式和程度的結(jié)合方式。其主要的優(yōu)點(diǎn)在于，它堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征，它還有稽征方便，有利于減少偷漏稅方面的優(yōu)點(diǎn)，是一種較好的所得稅制。從發(fā)展趨勢(shì)來看，我們也應(yīng)采用國(guó)際上通行的分類綜合所得稅制，才能與國(guó)際接軌。

3.降低稅率、拓寬稅基。稅率是稅法所規(guī)定的應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，稅率是計(jì)算稅額的尺度，是國(guó)家稅收政策的一個(gè)重要杠桿，它可以調(diào)節(jié)國(guó)家、集體、個(gè)人之間的分配關(guān)系，調(diào)節(jié)不同經(jīng)濟(jì)成分的利益關(guān)系。黨的十六屆三中全會(huì)提出“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，分步實(shí)施個(gè)人所得稅制改革。就降低稅率來說，應(yīng)包括兩個(gè)方面，一是最高邊際稅率的降低，二是納稅檔次的減少。降低工資、薪金的個(gè)人所得邊際稅率。適當(dāng)提高個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包經(jīng)營(yíng)所得的稅率。各國(guó)的實(shí)踐證明，高稅率不一定有高收入，還有可能阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，誘使納稅人逃避稅收。同時(shí)低邊際稅率和削減稅率檔次，還可以促進(jìn)消費(fèi)，提高消費(fèi)水平。稅基拓寬表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一、是外延拓寬，二、是內(nèi)涵拓寬，前者是擴(kuò)大征稅范圍，后者是減少優(yōu)惠政策。逐步擴(kuò)大稅基，應(yīng)根據(jù)新情況新形式增加一些新的應(yīng)稅所得，如期貨、基金交易所得、證券交易所得，實(shí)際上就是開辟新稅源，從而增加財(cái)政收入。

4.逐步推廣稅收指數(shù)化措施，建立彈性稅制。物價(jià)上漲，貨幣貶值，通貨膨脹會(huì)對(duì)國(guó)家的稅制，特別是對(duì)所得稅制產(chǎn)生了不良影響。影響包括三個(gè)方面，首先是一部分原本按稅法規(guī)定不必納稅的納稅人，因通貨膨脹導(dǎo)致實(shí)際起征點(diǎn)的降低而被推入納稅個(gè)人所得之列；其次是通貨膨脹使個(gè)人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生納稅“檔次提升”問題，在實(shí)際收入沒有增加的情況下卻按高稅率納稅；再次是通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小，也加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，特別是對(duì)低收入者，由于其稅負(fù)上升的幅度高于高收入者上升的幅度，所以通貨膨脹更多地?fù)p害了低收入納稅人的利益，使個(gè)人所得稅產(chǎn)生逆向再分配效果。因此，為了避免通貨膨脹的影響，應(yīng)采用所得稅指數(shù)化措施。所謂稅收指數(shù)化，是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。目前，我國(guó)《個(gè)人所得稅法》只是對(duì)納稅人的涉外工資、薪金所得課稅方面，規(guī)定可以根據(jù)納稅人的平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加扣除費(fèi)用。今后，有必要將現(xiàn)行僅對(duì)納稅人涉外所得適用的靈活性條款逐步推廣至全部所得，并采用正式的稅收指數(shù)化條款。

5.采取有效的措施，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理。

（1)提高稅務(wù)征管人員素質(zhì)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)和考核工作， 除了要求熟悉稅收法規(guī)、財(cái)會(huì)制度， 掌握調(diào)查研究和查賬技術(shù)外， 強(qiáng)化稅務(wù)人員稅務(wù)稽查的能力。

（2)加強(qiáng)宣傳， 增強(qiáng)公民的自覺納稅意識(shí)。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨說過“人生中只有兩件事是注定不變的，那就是死亡和納稅”。這表明了西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收管理的規(guī)范性， 同時(shí)也反映了公民的納稅觀念早已深入人心了。我國(guó)公民依法納稅意識(shí)還比較薄弱， 要通過報(bào)紙、新聞媒體加強(qiáng)宣傳，普及教育提高公民的自覺納稅意識(shí)，為依法納稅提供良好的社會(huì)環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)要拓寬思路， 把對(duì)納稅意識(shí)的培育與法制教育結(jié)合起來， 使公民充分認(rèn)識(shí)到依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任， 是一種守法行為。同時(shí)要建立與個(gè)人所得稅法相配套的社會(huì)保障制度，從制度上激發(fā)納稅人的依法納稅意識(shí)和納稅的積極性，使公民認(rèn)識(shí)到如果不履行納稅義務(wù)和如實(shí)申報(bào)納稅，就有可能喪失應(yīng)享有的社會(huì)福利權(quán)利，并可能受到嚴(yán)厲的懲罰。

（3)完善硬件設(shè)施，建立個(gè)人所得稅的征收管理體系。由于個(gè)人收入來源多樣化、隱形化及稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人所得難以準(zhǔn)確掌握的現(xiàn)狀， 行之有效的征管方法是:①建立個(gè)人收入檔案管理制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)每個(gè)納稅人的個(gè)人基本信息、收入和納稅信息以及相關(guān)信息建立檔案，并對(duì)其實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤管理。同時(shí)對(duì)檔案內(nèi)容適時(shí)進(jìn)行更新和調(diào)整，定期對(duì)重點(diǎn)納稅人的個(gè)人檔案資料進(jìn)行對(duì)比分析和納稅評(píng)估，查找稅源變動(dòng)情況和原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況，堵塞征管漏洞。②建立代扣代繳明細(xì)賬制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，督促扣繳義務(wù)人按規(guī)定設(shè)立代扣代繳稅款賬薄，正確反映個(gè)人所得稅及其他相關(guān)涉稅信息的扣繳情況。③建立納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度。納稅人與扣繳義務(wù)人應(yīng)分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人提供的收入、納稅信息進(jìn)行交叉比對(duì)、核查，有利于防止偷稅漏稅。④建立與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度。在完善儲(chǔ)蓄存款“實(shí)名制”的同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)、個(gè)人、銀行、稅務(wù)、金融部門及外匯管理等部門的聯(lián)系和合作，建立互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)信息資源共享，建立統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征管信息化系統(tǒng)。這樣可大大提高居民個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)的透明度， 使隱形收入、灰色收入公開化， 逃稅偷稅的現(xiàn)象就會(huì)降低。隨著計(jì)算機(jī)的普遍使用，稅收信息化管理已經(jīng)成為國(guó)際趨勢(shì)，也是實(shí)施所得稅改革、建立完善的個(gè)人所得稅制度的硬件基礎(chǔ)和關(guān)鍵。

總之，個(gè)人所得稅制度，在促進(jìn)社會(huì)公平、增進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定方面都具有十分重要的作用。此次《個(gè)人所得稅法》的修改是個(gè)稅改革的良好開端，然而，進(jìn)一步的改革和完善個(gè)人所得稅制，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅“社會(huì)內(nèi)在穩(wěn)定器”作用，需要各部門的配合，任重而道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn):

[1]劉軍:世界性稅制改革理論與實(shí)踐研究，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2001年版

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