一、稅務(wù)籌劃概念

稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的看法有，人大張中秀教授認(rèn)為稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。狹義的稅務(wù)籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平的提高;有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化;有助于企業(yè)納稅意識(shí)的增強(qiáng);稅務(wù)籌劃有助于提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

1.會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平低下，不適應(yīng)稅務(wù)籌劃的要求

民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，是制約企業(yè)發(fā)展的重要原因。這在稅務(wù)籌劃方面也很突出，許多會(huì)計(jì)人員往往對(duì)稅務(wù)知識(shí)缺乏足夠了解，具有填寫報(bào)表的基本技能，但不具備對(duì)報(bào)表分析的能力。比如，企業(yè)擁有延期納稅權(quán)，每一個(gè)納稅人有最多三個(gè)月的延期納稅權(quán)，如果申報(bào)納稅，又申報(bào)延期納稅權(quán)就可以獲得這種權(quán)利，申請(qǐng)這種權(quán)利，可以使很多企業(yè)獲得大量收益。

2.民營(yíng)企業(yè)部門缺少溝通，影響了企業(yè)的稅務(wù)籌劃的效果

稅收涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，所以稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)的各個(gè)部門和各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。企業(yè)要想成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要求財(cái)務(wù)部門在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前，與其它相關(guān)部門溝通、商討，設(shè)計(jì)出一個(gè)既符合企業(yè)實(shí)際，又有利于企業(yè)節(jié)稅的方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

3.籌劃過程中缺乏戰(zhàn)略眼光，側(cè)重戰(zhàn)術(shù)籌劃

多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)沒有整體的籌劃思路和方案，僅僅就單個(gè)項(xiàng)目、單個(gè)稅種或單個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，結(jié)果往往顧此失彼，無法實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。

4.缺乏前瞻性眼光，傾向于進(jìn)行事后補(bǔ)漏性籌劃

企業(yè)往往是遭受損失后，才想到稅收籌劃，這時(shí)籌劃活動(dòng)只是亡羊補(bǔ)牢，這種“臨時(shí)抱佛腳”的做法效果不佳。

5.重視外來專業(yè)人員籌劃，對(duì)內(nèi)部員工的籌劃缺乏信心

民營(yíng)企業(yè)大多缺少專業(yè)人才，較多借用外部人員，看重外聘稅務(wù)顧問的咨詢意見，而忽視了內(nèi)部管理人員的意見，這樣做的結(jié)果是外部的專長(zhǎng)與內(nèi)部的經(jīng)驗(yàn)無法有機(jī)結(jié)合，導(dǎo)致看起來很理想的籌劃方案，往往難以實(shí)施，同時(shí)不利內(nèi)部人才的培養(yǎng)。

三、民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃問題的對(duì)策

為提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，必須采取有力措施解決影響民營(yíng)企業(yè)有效開展稅務(wù)籌劃的上述問題：

1.積極培養(yǎng)高水平的財(cái)務(wù)人才

針對(duì)民營(yíng)企業(yè)人員素質(zhì)低下，會(huì)計(jì)人員對(duì)稅務(wù)知識(shí)缺乏足夠了解，具有填寫報(bào)表的基本技能，但不具備對(duì)報(bào)表分析能力的現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部人員的培訓(xùn)，吸收水平更高的專業(yè)人員。效仿一些發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)，設(shè)立專門的部門或安排專職的人員實(shí)施稅務(wù)籌劃，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)部門人員的稅務(wù)籌劃理念的灌輸，實(shí)施全員稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。

2.改革企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)部門間的溝通

介于稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)的各個(gè)部門和各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，為成功設(shè)計(jì)出一個(gè)既符合企業(yè)實(shí)際，又有利于企業(yè)節(jié)稅的方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)與其他部門，特別是銷售部門之間在業(yè)務(wù)流程上加強(qiáng)溝通，事實(shí)上稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行多數(shù)是由非財(cái)務(wù)人員完成的，財(cái)務(wù)人員不可能與其他部門人員一起投入一線工作。

3.在籌劃中應(yīng)有高屋建瓴的操作思想

在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)有整體的籌劃思路和方案，“不計(jì)一城一地之得失”，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，對(duì)個(gè)別項(xiàng)目、個(gè)別稅種或個(gè)別環(huán)節(jié)應(yīng)有所舍棄，統(tǒng)籌兼顧，謀求稅后利益最大化。

4.加強(qiáng)事前籌劃，強(qiáng)化事中控制，避免事后補(bǔ)救

基于稅務(wù)籌劃的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，籌劃方案必須是事先進(jìn)行詳盡而完善的安排，不能就事論事，亡羊補(bǔ)牢，在損失已經(jīng)形成后，再考慮稅務(wù)籌劃； 同時(shí)應(yīng)考慮方案的可操作性和靈活性，方案的設(shè)計(jì)往往有理想化、模型化的傾向，會(huì)由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜和條件的變化使方案失去應(yīng)用的空間。

5.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部員工的培養(yǎng)

民營(yíng)企業(yè)借助外部人員，重視外聘稅務(wù)顧問的咨詢意見，提高了稅務(wù)籌劃方案的專業(yè)化程度和安全性，方案的執(zhí)行者是本企業(yè)內(nèi)部人員，必須使他們也理解、認(rèn)可，才能保證方案的實(shí)施。因此，在稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)積極聽取他們的意見，將外部的專長(zhǎng)與內(nèi)部的經(jīng)驗(yàn)有機(jī)結(jié)合，同時(shí)也有利于內(nèi)部人才的培養(yǎng)。

6.注意防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃的固有特點(diǎn)是經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，稅務(wù)籌劃的根本目的就是幫助納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，這就必然蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。為此，必須注意防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(1)樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)首先要樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃的項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，隨時(shí)隨地注意稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。

(2)及時(shí)地、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務(wù)籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。

(3)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，而稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求從事稅務(wù)籌劃的企業(yè)隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。

(4)聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專家，提高稅務(wù)籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅務(wù)籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面知識(shí)，其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

[1]蓋地:稅務(wù)籌劃.高等教育出版社，2003年

[2]楊琳:納稅籌劃.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005年

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文。