[摘要] 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的縱深方向發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)更加趨向全球化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也表現(xiàn)出日趨復(fù)雜多樣化，同時(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況的會(huì)計(jì)領(lǐng)域也面臨著新的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)核算中層現(xiàn)出前所未有的多變性、復(fù)雜性。相應(yīng)地會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷就顯的尤其重要。本文擬從我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)、具體表現(xiàn)等方面入手，淺顯地談?wù)劼殬I(yè)判斷——會(huì)計(jì)人員這一有力的智慧工具。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷就是會(huì)計(jì)人員以會(huì)計(jì)法律、制度、準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)法律規(guī)范和會(huì)計(jì)慣例等方面的基本要求為標(biāo)準(zhǔn)，充分、全面地考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等客觀要素，運(yùn)用自身的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)日常事項(xiàng)處理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制中確定或不確定性事項(xiàng)應(yīng)采取的處理原則、方法和程序等方面所進(jìn)行的選擇和斷定的過(guò)程。

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的主要特點(diǎn)

1.合法性。盡管會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷帶有明顯的主觀判斷性，而且會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也賦予了會(huì)計(jì)人員選擇會(huì)計(jì)處理方法、原則、程序等方面的自由空間，但是這決不是說(shuō)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷可以不受約束地隨意判斷，相反，在我國(guó)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷只有在會(huì)計(jì)法律和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度提供的空間范圍內(nèi)進(jìn)行才是合法的。例如，目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備只能采用備抵法，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)采用了直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，則違反了會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)人員只能在企業(yè)會(huì)計(jì)制度允許選用的方法中選擇其適用方法，并據(jù)以進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)核算。

2.專(zhuān)業(yè)性。任何判斷都是要給具有不確定性的事項(xiàng)尋找結(jié)論，會(huì)因事項(xiàng)所涉及的專(zhuān)業(yè)不同需要不同的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。同樣作為綜合反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)，也是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的工作，對(duì)各種實(shí)際發(fā)生交易或者事項(xiàng)的處理方法、具體處理原則的選擇等方面的判斷，只能依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平，只能依靠會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員才能進(jìn)行。

3.信息性。會(huì)計(jì)人員要做出正確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，必須收集與判斷問(wèn)題相關(guān)的信息資料，而后進(jìn)行歸納、整理、分析、比較，從而獲得充分必要的判斷信息，并作為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的信息基礎(chǔ)。以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策為例，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要做大量的調(diào)查、準(zhǔn)備工作，會(huì)計(jì)人員需要掌握有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。如計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，要調(diào)查、掌握年末與企業(yè)存貨有關(guān)的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格;計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，要調(diào)查掌握債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況、信用情況、償債能力等?？傊?，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷的過(guò)程中，必須堅(jiān)持信息性原則，應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行判斷，離開(kāi)了必要的信息，判斷的可靠性就無(wú)從談起。

二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的具體表現(xiàn)

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷可以說(shuō)貫穿于會(huì)計(jì)核算工作的始終，涉及到方方面面。從會(huì)計(jì)流程看，從識(shí)別會(huì)計(jì)憑證，判斷其真實(shí)合法性，完整正確性，并做出正確會(huì)計(jì)處理，到合理設(shè)置、登記會(huì)計(jì)賬簿；再到組織財(cái)產(chǎn)清查，核對(duì)賬目；最后到編制會(huì)計(jì)報(bào)表。每個(gè)步驟都需要不同程度的職業(yè)判斷才能完成。具體來(lái)看，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷大致表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)政策的選擇方面。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法，它是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)的特殊性，每個(gè)企業(yè)在對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理時(shí)可能會(huì)存在著多種可供選擇的具體原則和具體方法。例如，所得稅核算是采用應(yīng)付稅款法還是納稅影響會(huì)計(jì)法；長(zhǎng)期股權(quán)投資是采用成本法還是權(quán)益法等等。作為這些具體會(huì)計(jì)處理原則和處理方法之間本無(wú)絕對(duì)優(yōu)劣之分，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度也缺乏對(duì)多種會(huì)計(jì)政策選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定。因此，會(huì)計(jì)人員在對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理選用具體會(huì)計(jì)政策時(shí)，只能根據(jù)本企業(yè)的具體情況，運(yùn)用自身的職業(yè)判斷在諸多可供選擇的會(huì)計(jì)處理政策中，選擇適合于本企業(yè)情況的具體會(huì)計(jì)處理方法，以使提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2.會(huì)計(jì)估計(jì)方面。會(huì)計(jì)估計(jì)是會(huì)計(jì)人員對(duì)結(jié)果不確定的交易事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)總是力求保持會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，但是有些交易或事項(xiàng)本身具有不確定性，不能精確地計(jì)量，因而需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)做出估計(jì)。例如，企業(yè)按備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，需要根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，以及經(jīng)驗(yàn)等具體情況做出估計(jì)?？梢哉f(shuō)，在會(huì)計(jì)核算和信息披露過(guò)程中，會(huì)計(jì)估計(jì)是不可避免的，運(yùn)用合理的估計(jì)是會(huì)計(jì)核算中必不可缺少的部分，并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。當(dāng)然，合理的會(huì)計(jì)估計(jì)也是建立在具有確鑿證據(jù)和會(huì)計(jì)人員積累更多經(jīng)驗(yàn)的前提下，而不是隨意估計(jì)，漫天估計(jì)。如固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值;無(wú)形資產(chǎn)的受益期;長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的分?jǐn)偲陂g等常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，這些項(xiàng)目必須通過(guò)會(huì)計(jì)人員合理的預(yù)計(jì)和推斷，綜合考慮其他相關(guān)因素，才能加以準(zhǔn)確、合理地確認(rèn)和計(jì)量。

3.實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用方面。實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)核算原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式或人為形式進(jìn)行核算，而法律形式或人為形式又沒(méi)有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，會(huì)計(jì)核算所提供的會(huì)計(jì)信息不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策，所以會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。目前企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理中的收入確認(rèn)、關(guān)聯(lián)方交易的判斷、融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理都是實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的典型應(yīng)用，但是具體運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則核算某項(xiàng)交易或事項(xiàng)時(shí)，究竟其法律形式和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)孰輕孰重，必須依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷才能完成。

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