［摘要 ］社會審計只有遵循了獨立性，才能確保審計結果的公正性，這也是審計具有權威性的前提。如何改變當前社會審計的尷尬現(xiàn)狀，保證和提高其權威性，這是我們刻不容緩的事情。本文就影響社會審計權威性的因素進行了分析，并對如何保證和提高社會審計權威性談了筆者的觀點。

［關鍵詞］社會審計權威性、公正性、獨立性

社會審計也稱注冊會計師審計，其主要為會計信息使用者服務，對所披露的會計信息的公允性進行鑒證。社會審計具有獨立性、委托性和有償性的特點。

審計工作，尤其是獨立性最高的社會審計工作，理應是崇高、權威和應得到尊重的，但是自從國外的安然事件、到國內(nèi)的銀廣廈事件、藍田事件和科龍門事件等以后，越來越多的人對社會審計表現(xiàn)出不信任甚至懷疑的眼光。到底是什么原因促成了人們的這樣一種認識？筆者認為最根本的原因是“審計的權威性沒有得到很好地體現(xiàn)和保證。”那么影響社會審計權威性的原因是什么？怎樣才能樹立和保證社會審計的權威性呢？本文結合一些實例和現(xiàn)狀來進行討論。

影響社會審計的權威性的原因很多，筆者認為當前最主要的原因表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、審計的獨立性得不到很好的保證

注冊會計師獨立審計準則， 是執(zhí)行獨立審計業(yè)務的權威性標準，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務過程中，必須遵循的行為準則。 在《貨幣金融評論》2002年2期～3期，“安然事件”高層研討會發(fā)言摘要中多位專家多次提到獨立審計的問題。說到審計的獨立性，《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》中也規(guī)定：“注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務，應當保持形式上和實質(zhì)上的獨立”。因為只有遵循了獨立性，才能保障審計結果的公正性，審計結果也只有公正才能形成審計的權威性。然而，在實際操作中，由于種種原因，這種獨立性有時很難得到保證。比如，負責為安然審計的安達信會計師事務所在對它審計的同時又進行咨詢服務，甚至收取的咨詢等其他服務費超過了審計費。像這種在為客戶提供審計服務的同時為其提供咨詢服務的現(xiàn)象還很多，這在很大程度上影響了會計師事務所的獨立性。

實際上，社會審計的獨立與否，與它的委托性和有償性的特點密切相關。對于委托性而言，一般來說，社會審計的委托人就是社會審計中的被審計者，委托人付款給社會審計機構審自己，試問社會審計機構的獨立性何在?另外，一些會計師事務所為經(jīng)濟利益所驅(qū)動，搶占市場，擴大規(guī)模，以及社會審計主體與被審計單位的關系并不是真正的監(jiān)督與被監(jiān)督的關系，而是一種雇傭與被雇傭的不正常依附關系，加上事務所生存的壓力，迫使會計師事務所有時不得不屈從甚至成為被審計單位的幫兇，這就是社會審計的有償性導致的。如筆者在審計中所見，某房地產(chǎn)開發(fā)公司，從它所建樓盤分析，還算有點實力，但在它年報中反映的利潤竟虧損壹仟多萬元，某會計師事務所對它的年報進行了審計并出具無保留意見的審計報告。年報審計后不久，由于需要銀行貸款授信，此房地產(chǎn)開發(fā)公司又將報表由虧損壹仟多萬元調(diào)到盈利壹仟多萬元，而此會計師事務所還是出具了無保留意見的審計報告。

又如，某客戶三個人合伙開發(fā)了一個游樂場，前景很好，但由于幾個合伙人之間意見分歧，其中二人就準備退股，于是請來事務所的評估組進行評估，受另外一人的暗示，評估價與當時投入相當，退股完成后，由于此游樂場又與另外一家企業(yè)合作，于是評估價又上揚幾倍。

這是審計界的悲哀！所以，現(xiàn)階段會計師事務所與被審計單位的合謀，已經(jīng)造成嚴重的審計信用危機，這無疑對社會審計的權威性是一種摧殘。

二、同業(yè)競爭者之間存在嚴重的低價惡性競爭

由于我國對社會審計的監(jiān)管力度不夠，許多注冊會計師存在僥幸心理，盲目追求效益，低價招攬客戶，給外界形成一種印象，認為會計師事務所的成本很低，只有一些人工和一些紙張，審計價格怎么低事務所都有錢賺，何況事務所還是被雇傭者。而審計人員往往為了盡可能節(jié)約成本，擅自縮小審計范圍，減少審計程序，這就更加大了作出正確審計結論的難度，審計質(zhì)量也得不到保障，從而形成惡性循環(huán)。

三、社會審計從業(yè)人員缺乏應有的職業(yè)道德、職業(yè)謹慎、職業(yè)關注

在實施審計的整個過程中，審計人員應保持高度的責任心和職業(yè)關注，盡可能最大程度地降低審計風險。但是現(xiàn)在很多審計人員都沒有風險意識，不嚴格按照《獨立審計準則》執(zhí)行公務、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序，對職業(yè)關注缺乏熱情等；如銀廣夏2000年虛增利潤56704萬元，1999年虛增利潤17782萬元，1998 年虛增利潤1776萬元，負責審計的中天勤會計師事務所如果采用了合適的審計程序，保持應有的職業(yè)道德和職業(yè)謹慎，傾注更多地職業(yè)關注，很多問題就能避免。劉姝威所撰《藍田之謎》中，她對藍田股份的資產(chǎn)結構進行分析，藍田股份的流動資產(chǎn)逐年下降，主要由存貨和貨幣資金構成，到2000年在產(chǎn)品占存貨的82%;藍田股份的資產(chǎn)逐年上升主要是由于固定資產(chǎn)逐年上升.2000年藍田股份存貨占流動資產(chǎn)百分比位于“A07漁業(yè)”上市公司的同業(yè)最高水平，高于同業(yè)平均值約3倍。2000年藍田股份的固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比位于“A07漁業(yè)”上市公司的同業(yè)最高水平，高于同業(yè)平均值1倍多.從而推斷藍田股份的在產(chǎn)品和固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)是虛假的；另外她還從產(chǎn)品銷售收入、現(xiàn)金流量等方面對藍田股份的財務數(shù)據(jù)進行了分析，于是就有了她撰寫給《金融內(nèi)參》的600字的短文《應立即停止對藍田股份發(fā)放貸款》。如果不是她高度的職業(yè)道德、職業(yè)謹慎和職業(yè)關注，她怎么可能捅破神秘的藍田股份泡沫，藍田股份還不知道要欺騙多少投資者，所造成的損失也無法估量。由此，人們不禁對劉姝威的敬意油然而生。作為社會審計人員，如果也能像劉姝威那樣有著高度的職業(yè)道德、職業(yè)謹慎和職業(yè)關注，樹行業(yè)的權威還有何難！

另外，有些會計師事務所內(nèi)部激勵機制不到位，也誘發(fā)部分審計人員隨心所欲，只管數(shù)量不管質(zhì)量，這都將產(chǎn)生審計風險，影響審計質(zhì)量。

四、社會審計從業(yè)人員缺乏高專業(yè)素質(zhì)。

隨著國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜，審計的對象也日趨復雜化。知識經(jīng)濟和市場經(jīng)濟的發(fā)展對審計人員的業(yè)務素質(zhì)提出了更高的要求，因此為應對這種新形勢，促進審計工作開展的深度和廣度，推動我國審計事業(yè)的發(fā)展，必須建設一支合格的、高素質(zhì)的審計專業(yè)隊伍，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才。試想如果劉姝威不具備扎實的功底，哪怕她傾注更多的職業(yè)關注， 可能也發(fā)現(xiàn)不了問題，她的成功不僅因為她的職業(yè)關注，更重要的是其也具有很高的審計業(yè)務素質(zhì)，二者缺一不可。

由于我國的審計事業(yè)與發(fā)達國家相比起步較晚，目前還存在此等不容樂觀的情況。面對這種現(xiàn)狀，我們?nèi)绾蝸肀ＷC和提高社會審計的權威性呢？通過以上分析，并結合筆者多年從事審計工作的體會，筆者認為必須著重從以下幾個方面采取措施：

1.嚴把審計報告類型關

對審計報告意見類型的選擇應實事求是，該是否定意見的就不應是保留意見，無保留意見也要分清是標準無保留還是非標準無保留意見，做到不誤導甚至欺騙審計報告使用者，真正成為商業(yè)信息質(zhì)量守望者。

2.加強審計人員的專業(yè)知識的培訓，行業(yè)人才的培養(yǎng)

人力資源是世界上所有資源中最寶貴、最活躍的資源。高素質(zhì)的審計人員必須要了解和掌握經(jīng)濟理論、基建工程技術、現(xiàn)代信息技術等多方面的專業(yè)知識。所以我們應加強人才培養(yǎng)工作，全面提升注冊會計師從業(yè)隊伍的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力，著力培養(yǎng)能夠承擔國際業(yè)務、符合行業(yè)國際化發(fā)展要求的高層次專業(yè)人才和會計師事務所管理人才，建立起科學完善的行業(yè)后備人才培養(yǎng)機制和適應行業(yè)未來發(fā)展需要的后備人才隊伍。

3.保持應有的職業(yè)道德、職業(yè)謹慎、職業(yè)關注

4.加強業(yè)內(nèi)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，充分發(fā)揮各地方注協(xié)的監(jiān)督作用

被譽為商業(yè)信息質(zhì)量守望者的注會行業(yè)，自身的質(zhì)量問題也不容小視。2002年審計署組織對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所2001年完成的審計業(yè)務質(zhì)量進行了檢查，結果表明注冊會計師審計業(yè)務質(zhì)量堪憂。在檢查中有關部門共抽查上述會計師事務所出具的32份審計報告，發(fā)現(xiàn)有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成會計信息虛假額71.43億元，涉及41名注冊會計師;2005年8月25日，湖南注協(xié)召開執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作會議，查處了一批違規(guī)的會計師事務所，并提出了初步的處理意見:擬對不符合設立條件的5家事務所移交湖南省財政廳處理;對1家內(nèi)部管理混亂的事務所予以行業(yè)內(nèi)通報批評，并移交湖南省財政廳處理;對1家事務所存在問題的報告移交湖南省財政廳進一步核查。另外，對內(nèi)部管理比較混亂、整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差的2家事務所及其主任會計師予以行業(yè)內(nèi)通報批評，并將在2006年進行復查;對40名注冊會計師進行談話提醒，對35名注冊會計師進行強制培訓;對4名注冊會計師責令書面檢討;對6名注冊會計師予以行業(yè)內(nèi)通報批評;對26家檢查發(fā)現(xiàn)問題較輕的事務所要求限期整改，這無疑給所有會計師事務所及注冊會計師都敲響了警鐘。

5.加大對會計師事務所和注冊會計師個人的處罰力度

必須制定相關的法律法規(guī)加強對會計師事務所及注冊會計師個人的監(jiān)管和處罰，以懲前毖后。根據(jù)了解，讓德勤陷入“科龍門”事件的兩個注冊會計師早有職業(yè)污跡:一位是2005年被證監(jiān)會立案調(diào)查的古井貢的簽字會計師;另一位是此前為臭名昭著的銀廣夏審計的中天勤會計師事務所的合伙人。

“安然事件”也并不是安達信的第一次違規(guī)操作，在此之前，安達信就因給美國廢物處理公司提供不實的審計報告而被罰款700萬美元。這是五大會計師事務所有史以來被迫交納的最大一筆罰金。此外，佛羅里達州的陽光公司因虛報利潤而受到SEC的起訴，陽光公司已被紐約證交所摘牌，并申請破產(chǎn)保護。負責審計的安達信則被迫向陽光公司的股東支付1.1億美元。其實有時僅憑罰款是解決不了問題的，像這種嚴重事件，不應僅僅只是罰款或者撤銷會計師事務所，還應對負有主要責任的審計人員不允許其再進入注會行業(yè)的處罰。

日前中注協(xié)公布的2005年行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的結果，中注協(xié)共對103家事務所和138名注冊會計師分別給予社會公開譴責和行業(yè)通報批評。此外，將73家不符合設立條件的事務所移交有關部門，建議予以撤銷。筆者認為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結果應向社會進行公示，并對會計師事務所的信任度進行排名。只有這樣才能對會計師事務所形成一種威懾力，從而達到執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查對注會行業(yè)監(jiān)管的初衷，這里我想強調(diào)一下的是，第一：對檢查結果進行公示，不能只局限于行業(yè)內(nèi)，要對全社會公示，讓全民來監(jiān)督；第二：對檢查結果進行公示，不是簡簡單單的違規(guī)事務所有多少個、注會有多少人，要寫清事務所或注冊會計師的實名，違規(guī)事實等，這樣也有利于樹注會行業(yè)的正氣。

6.進一步完善事務所內(nèi)部機制

尤其是完善收入分配機制，要充分體現(xiàn)“以人為本”的指導思想，以激發(fā)人的積極性為出發(fā)點?，F(xiàn)在大型的會計師事務所一般都實行按所作項目所得收入與項目系數(shù)來分配工資，如果系數(shù)分配不公或項目分配不公，某些人員就有心理反感，反正自己不簽字，有些事情也就睜只眼閉只眼。其實，不管什么事情，人是最重要的因素，只要人心安撫好了，就算最困難的事情，大都能擰成一股繩 ，以主人翁的態(tài)度對待一切事情。健全崗位責任制，實行員工考核晉級制度；解除員工后顧之憂，實行全員勞動保險。

五、結束語

雖然我國注會行業(yè)存在一些不令人滿意的現(xiàn)狀，社會審計的權威性受到了一定影響。但只有經(jīng)歷了風雨，才能見彩虹，這是任何事物發(fā)展必經(jīng)之路。對癥下藥，采取措施，大力加強審計的權威性已得到了政府與行業(yè)的支持，我們也看到了喜人的一面，相關協(xié)會或組織在積極探索和作為，以讓我國的注會事業(yè)少走一些不必要的彎路，朝健康的方向發(fā)展！

參考文獻：

[1]范蘋:《關于保持注冊會計師審計獨立性的幾點思考》科技創(chuàng)業(yè)月刊2005年第11期

[2]《“安然事件”高層研討會發(fā)言摘要》貨幣金融評論 2002年2-3期

[3]劉姝威:《藍田之謎》

[4]焦點關注《安達信會否淘汰出局》湖南省注冊會計師2002年2月第二期

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。