在多年的會(huì)計(jì)工作中，我發(fā)現(xiàn)一些單位或多或少的存在著諸如單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠完善、財(cái)務(wù)與其他管理部門(mén)之間不能很好配合、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、管理人員的業(yè)務(wù)水平與道德素質(zhì)不高等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不完善的問(wèn)題，造成了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控，嚴(yán)重影響了管理水平的進(jìn)一步提高。針對(duì)這些問(wèn)題，結(jié)合我在實(shí)際工作中的一些體會(huì)，談?wù)勎覍?duì)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一些看法和建議。

所謂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是指與財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性、財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性有關(guān)的控制。它是內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量管理水平的重要標(biāo)志。其意義不僅僅在于規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更重要的是對(duì)于提升現(xiàn)代單位管理水平，實(shí)現(xiàn)單位管理目標(biāo)具有重要的作用。

一、增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)

按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。實(shí)踐證明，單位負(fù)責(zé)人作為單位的管理者，既是會(huì)計(jì)控制的主體，也是會(huì)計(jì)控制的對(duì)象，其自身素質(zhì)及對(duì)會(huì)計(jì)控制的態(tài)度，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施起著關(guān)鍵性的作用。因此單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居于主導(dǎo)地位。但要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，還必須強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使他們?cè)诹私獍盐諆?nèi)部控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高對(duì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)， 培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)和內(nèi)部控制環(huán)境。另外各單位負(fù)責(zé)人還要提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化自律意識(shí)，自覺(jué)貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和《財(cái)政違法行為處罰處分條例》，認(rèn)真履行作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督第一責(zé)任人的職責(zé)，積極支持和保障會(huì)計(jì)人員依法開(kāi)展本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

二、完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是有效實(shí)施會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容。單位應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的要求，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合本單位特點(diǎn)的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)單位會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化，以達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的。不同的單位，由于其管理活動(dòng)對(duì)象和目的的特殊性，在組織其自身的管理活動(dòng)過(guò)程中就必然會(huì)有自身的特點(diǎn)，應(yīng)制定適應(yīng)行業(yè)、部門(mén)和單位自身特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)下，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度至少應(yīng)當(dāng)達(dá)到具有可靠的憑證制度、完整的簿記制度、嚴(yán)格的核對(duì)制度、科學(xué)的預(yù)算制度、定期的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度、適時(shí)適用的監(jiān)督考核制度、合理的會(huì)計(jì)政策和規(guī)范的會(huì)計(jì)程序等不同方面的要求。由于內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有內(nèi)容上的不分性，以及相互聯(lián)系和相互影響的基本特征。因此，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的確定上還應(yīng)當(dāng)在考慮包括會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度和其它會(huì)計(jì)制度等內(nèi)容的基本前提下，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，并結(jié)合會(huì)計(jì)控制制度推行過(guò)程中成本與效益因素，做出實(shí)事求是的選擇。這樣單位制定出臺(tái)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度既能結(jié)合本單位的管理工作實(shí)際，又能基本滿足管理的需要。而且單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善，不僅可以有效的防范風(fēng)險(xiǎn)，還能夠提高單位的管理水平。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制制度建設(shè)實(shí)施效果。因此， 要提升內(nèi)部控制水平，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)， 需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育，并在此基礎(chǔ)上建立對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的全面檢查制度，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。具體應(yīng)包括:①建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約;②按照規(guī)定取得和填制原始憑證;③選擇合適的憑證格式;④對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào);⑤規(guī)定合理的憑證傳遞程序;⑥明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任;⑦合理設(shè)置賬戶(hù)，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬等。

四、強(qiáng)化單位內(nèi)部管理職能部門(mén)之間的工作配合

單位內(nèi)部管理工作是一個(gè)系統(tǒng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部管理過(guò)程的一個(gè)重要組成部分，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的永續(xù)過(guò)程，在單位內(nèi)部的管理工作中，由于單位管理活動(dòng)及其單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作不能孤立地存在，每一個(gè)部門(mén)的每一個(gè)人員的工作都會(huì)或多或少地與具體實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的部門(mén)和人員發(fā)生關(guān)系，每個(gè)人都不同程度地負(fù)有確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠得到貫徹落實(shí)的直接或間接責(zé)任，而不能認(rèn)為只是會(huì)計(jì)部門(mén)或者是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作人員所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。在實(shí)際工作中需要不同管理職能部門(mén)的協(xié)調(diào)與配合，特別是在現(xiàn)代管理環(huán)境下，僅僅只是依靠某個(gè)部門(mén)或者某個(gè)人員的工作來(lái)達(dá)到總體管理目標(biāo)的情況已經(jīng)不復(fù)存在。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行，離開(kāi)了不同管理職能部門(mén)的理解與配合，必然會(huì)處于孤掌難鳴的狀態(tài)，是難以達(dá)到管理目標(biāo)和工作效果的。

五、提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平與道德素質(zhì)

規(guī)范且齊全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，只能說(shuō)是為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的全面開(kāi)展以及保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高確定了一個(gè)考核的基本框架，但制度運(yùn)行狀況的好壞、內(nèi)部控制制度是否有效，財(cái)會(huì)人員的道德素質(zhì)與自律是關(guān)鍵。要通過(guò)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)與道德的繼續(xù)強(qiáng)化教育，提高他們的業(yè)務(wù)水平及綜合道德素質(zhì)。建立一支高素質(zhì)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效執(zhí)行的重要保證。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和制度監(jiān)督意識(shí)，這是有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織保證。

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