為在激烈的市場競爭中爭得一席之地而壯大起來，各企業(yè)單位對建立和完善現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度產(chǎn)生了強(qiáng)烈欲望。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理顯得尤為重要，財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面是資金管理，本文就如何加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制談一些看法。

貨幣資金是單位流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，同時(shí)也是保證國家資產(chǎn)安全，防止貪污、詐騙、挪用公款用公款等違法亂紀(jì)的行為的重點(diǎn)部位。因此，必須加強(qiáng)對貨幣資金的管理與控制，建立健全的貨幣資金內(nèi)控制度是確保經(jīng)營管理活動(dòng)合法而有效手段。

如何設(shè)計(jì)貨幣資金的內(nèi)部控制，需要了解其內(nèi)部控制的目標(biāo)及環(huán)境。內(nèi)部控制的目標(biāo)是提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境

貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱，包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。對于外部環(huán)境因素，法律法規(guī)對內(nèi)部控制的約束與規(guī)范，以及政府部門的行政影響是其主要內(nèi)容；而內(nèi)部環(huán)境，則涉及學(xué)校管理的方方面面。控制環(huán)境的好壞直接影響一個(gè)單位內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素：

1.管理決策者。單位管理者的素質(zhì)直接影響著內(nèi)部控制的有效性，因此，單位管理者首先應(yīng)當(dāng)承認(rèn)內(nèi)部控制也是對管理者包括企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者的控制，他們的行為同樣應(yīng)納入內(nèi)部控制的范疇。其次他們應(yīng)是內(nèi)部控制有利的支持者和執(zhí)行者。如果一個(gè)管理者將自己置于內(nèi)部控制系統(tǒng)之外，將自己的個(gè)人偏好凌駕于內(nèi)部控制之上，設(shè)計(jì)再好的內(nèi)部控制制度都將失去作用。

2.合理的組織結(jié)構(gòu)。合理的組織結(jié)構(gòu)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制方法和組織結(jié)構(gòu)的有機(jī)結(jié)合和有效使用，提高內(nèi)部控制方法的實(shí)施效率。筆者認(rèn)為，良好的組織結(jié)構(gòu)必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系。因此，在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)時(shí)，內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)者應(yīng)對業(yè)務(wù)部門的實(shí)際工作流程進(jìn)行調(diào)研，聽取業(yè)務(wù)部門的意見，從而購建合理的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，以提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率。合理的組織結(jié)構(gòu)對貨幣資金內(nèi)部控制同樣重要。

3.內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是單位自我評價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

4.員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，不斷提高會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，內(nèi)控制度也隨之失效。因此要把內(nèi)部控制思想融入到每個(gè)員工的日常業(yè)務(wù)中去，從基礎(chǔ)開始抓內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

1.貨幣資金的合法性控制。貨幣資金合法性控制針對的是貨幣資金收入與支出的合法性。有人認(rèn)為進(jìn)款沒有必要監(jiān)控，殊不知不當(dāng)收入會(huì)引起不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛，因此收入的取得應(yīng)有相應(yīng)合同為基礎(chǔ)，這也是控制的要點(diǎn)。具體到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上則因業(yè)務(wù)量的大小而定。對于業(yè)務(wù)量少，單筆金額小的單位，記賬憑證可一人復(fù)核;對于業(yè)務(wù)量大、單筆金額大的單位，記賬憑證則由兩人復(fù)核，即增設(shè)復(fù)核會(huì)計(jì)、科長再復(fù)核。又可通過加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的力度發(fā)現(xiàn)不合法的貨幣資金的收、付;另外對貨幣資金的支付實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，重點(diǎn)控制大筆金額貨幣資金的支付。合法性控制風(fēng)險(xiǎn)一般比較大，通常涉及部門領(lǐng)導(dǎo)人，因此，國家會(huì)利用政府機(jī)關(guān)、社會(huì)力量對其進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督、檢查。

2.貨幣資金的完整性。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入、欠款回收及應(yīng)付款的支付。具體的說，是單位特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的貨幣資金業(yè)務(wù)是否已按規(guī)定計(jì)入有關(guān)帳戶。通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后入帳的收入和支出，查找未入帳的貨幣資金。其控制方法如下：

(1)貨幣資金收支與記賬的崗位分離。單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的職員不能同時(shí)經(jīng)管現(xiàn)金收入賬;負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的職員不能同時(shí)經(jīng)營現(xiàn)金支出賬;保管支票簿的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬;負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款賬的職員應(yīng)同負(fù)責(zé)銀行存款賬、現(xiàn)金支出賬、應(yīng)收賬款賬、應(yīng)付賬款賬的職員分離。

(2)會(huì)計(jì)記錄與憑證控制。單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬的違法行為。發(fā)生貨幣資金的收入和支出，應(yīng)立即入賬，不得拖延。任何部門和個(gè)人，均不得擅自出具收款憑證或白條收取款項(xiàng)。發(fā)票和收據(jù)要按順序編號，領(lǐng)用空白發(fā)票、收據(jù)要進(jìn)行登記。支票的簽發(fā)至少要有出納和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人兩個(gè)簽名，空白支票不得簽名蓋章。一切付款應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn);原始憑證要齊全?？铐?xiàng)支付后，付款憑證應(yīng)及時(shí)蓋上“付訖”章，以免重復(fù)付款。

(3)銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬單與銀行日記賬進(jìn)行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。銀行存款要及時(shí)對賬，調(diào)節(jié)表要由出納、記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的第三者編制。通過編制銀行余額調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，分析其原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)誤，落實(shí)清楚。

(4)往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污單位貨幣資金等違法行為，以評價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬或貨幣資金清欠是否真實(shí)的一種控制方法。特別應(yīng)注意對已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項(xiàng)不入帳的情況。

3.貨幣資金安全性控制。單位對貨幣資金的保管、對外投資、資金調(diào)度等必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，通過清查和相互監(jiān)督、相互制約等程序，以明確責(zé)任，防止權(quán)限失控、決策失誤和徇私舞弊，避免違法等行為，從而保證單位資產(chǎn)的安全、完整。貨幣資金的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，故也將其納入貨幣資金控制范圍。保證貨幣資金的安全性的方法一般有以下幾種：

(1)崗位分離制度。崗位分離制度是將不相容崗位分別由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到互相牽制、相互監(jiān)督的作用。比如現(xiàn)金支出的審批人應(yīng)同出納員、支票保管員和記帳員分離：現(xiàn)金收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的出納員來負(fù)責(zé)處理，其他職員不得接觸支付前的任何現(xiàn)金；出納員不得兼管稽核；任何單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。在具體運(yùn)用中，應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況，根據(jù)成本與效益原則設(shè)計(jì)各控制崗位。

(2)盤點(diǎn)制度。貨幣資金盤點(diǎn)制度是通過定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保單位資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法，盤點(diǎn)按盤點(diǎn)的時(shí)間分為定期盤點(diǎn)與不定期盤點(diǎn)，但不定期盤點(diǎn)的控制效果通常比定期盤點(diǎn)好，不定期盤點(diǎn)的主要特點(diǎn)就是突擊性強(qiáng)，給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形的、無不存在的壓力。

(3)實(shí)施定期輪崗制度。即對涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪崗。單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。通過輪換崗位，減少貨幣資金管理控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊行為，以保證貨幣資金的安全。

(4)實(shí)物隔離制度。實(shí)物隔離制度是采取妥善措施確保除實(shí)物保管員之外的人不得接觸實(shí)物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由現(xiàn)金出納保管，銀行承兌匯票也只能由專人保管，否則將導(dǎo)致職責(zé)不清，不法分子很可能會(huì)混水摸魚，侵占貨幣資金。同時(shí)還應(yīng)選擇合格的保險(xiǎn)箱、監(jiān)控系統(tǒng)等安全保障措施，以確保貨幣資金安全。

4.貨幣資金效益性控制。貨幣資金效益性控制是通過運(yùn)用各種籌資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金的一種控制方法。單位應(yīng)該制定貨幣資金收支中、長期計(jì)劃，在合理預(yù)測一定時(shí)期貨幣資金存量的情況下，通過推遲實(shí)際付款時(shí)間的付款方式減少付款成本；解決貨幣資金缺口時(shí)應(yīng)權(quán)衡支付資金的代價(jià)、成本或機(jī)會(huì)成本選擇一項(xiàng)最優(yōu)的解決方案；根據(jù)貨幣資金收支計(jì)劃安排貨幣資金的儲(chǔ)存量，有效使用貨幣資金。

良好的貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度有助于防止貨幣資金業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生。因?yàn)檫@一制度在貨幣資金尚未發(fā)生之前已從客觀上將貨幣資金實(shí)際發(fā)生時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊行為的潛在因素予以消除，或?qū)⑦@些錯(cuò)誤或發(fā)生舞弊的可能性降低到最低程度。建立健全的貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一項(xiàng)細(xì)致而煩瑣的工作，一旦建立后，就可為日后減輕大量的貨幣資金業(yè)務(wù)上不合理的會(huì)計(jì)處理的工作量，并且能有效地控制貨幣資金業(yè)務(wù)。

總之，貨幣資金內(nèi)控制度是單位的一項(xiàng)綜合性管理活動(dòng)，涉及到企業(yè)的人、財(cái)、物等各方面和各環(huán)節(jié)，其內(nèi)容隨著科技與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷豐富和完善。我們要借鑒世界先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際開創(chuàng)我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度建設(shè)新天地，提高貨幣資金的使用效率和效果，提升企業(yè)的競爭力。

參考文獻(xiàn)：

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