王 喆

（江西財經(jīng)大學(xué)，330013）

1.引言

水產(chǎn)品養(yǎng)殖業(yè)在我國具有十分悠久的歷史，從古至今，每朝每代都把漁業(yè)當(dāng)做一項主要的經(jīng)濟來源?；跉v史的原因，追本溯源，由于水產(chǎn)品養(yǎng)殖影響因素太多，我國大部分漁民從事的都是捕撈業(yè)。水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本居高不下，加上水產(chǎn)品的生產(chǎn)周期長，資金占用時間比較長，周轉(zhuǎn)速度極其緩慢；保鮮時間較短，很大部分產(chǎn)品需要進(jìn)一步深加工才能進(jìn)入流通；這些不利因素都導(dǎo)致水產(chǎn)品養(yǎng)殖的成本和費用核算極其復(fù)雜。

長期的實踐證明，對水產(chǎn)品養(yǎng)殖進(jìn)行科學(xué)的成本核算有利于資金快速循環(huán)，降低不必要的成本，減少資金周轉(zhuǎn)周期，有利于品種的歸集和對風(fēng)險的預(yù)估。傳統(tǒng)的水產(chǎn)品養(yǎng)殖的成本核算主要從六個方面著手，分別是苗種費、材料、工人工資及福利費、水產(chǎn)品餌料、燃料以及動力和其它費用六部分組成。

2.水產(chǎn)品養(yǎng)殖業(yè)成本核算的特點

水產(chǎn)品養(yǎng)殖的成本核算主要具有三大特點：

2.1成本不確定性

水產(chǎn)品養(yǎng)殖受自然因素影響很大，嚴(yán)重影響著水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)量以及養(yǎng)殖成本。自然條件好，資源豐富，氣候環(huán)境條件適宜的時候，水產(chǎn)品的產(chǎn)量就提高，同樣水產(chǎn)品的成本相應(yīng)降低；反之則成本提高，產(chǎn)量降低。因此水產(chǎn)品的成本具有較大的不確定性因素，對于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的發(fā)展極其不利，并且由于其是客觀因素，人力不可抵抗，造成成本核算難度較大。

2.2生產(chǎn)周期長、資金周轉(zhuǎn)慢

水產(chǎn)品的養(yǎng)殖過程極其繁瑣，并且時間跨度比較長，短則幾個月，長則幾年，一般生產(chǎn)周期在1～2 a，甚至更長。水產(chǎn)品從育苗開始就需要資金的投入，從培育到投入放養(yǎng)的每一個階段，都需要資金的相應(yīng)的投入，這樣長時間的資金投入，致使資金占用時間較長，周轉(zhuǎn)靈活度不夠，對于一家企業(yè)來講，其承擔(dān)的風(fēng)險無形中增加了數(shù)倍，嚴(yán)重的有可能影響到企業(yè)的長期發(fā)展。

2.3受季節(jié)性銷售影響、資金占用量大

水產(chǎn)養(yǎng)殖對于季節(jié)要求特別強，一般在水產(chǎn)收獲期中，存儲和運輸工作量比較大，加上季節(jié)性銷售，往往導(dǎo)致經(jīng)營資金在一定階段中占用較多。比如海水魚由于其往往集中在幾個月時間里產(chǎn)出，但是短時間市場對其消化能力有限，因此很多水產(chǎn)品需要進(jìn)行長期的保鮮冷凍，或者進(jìn)行進(jìn)一步的深加工，加工成其他食品或者進(jìn)行腌制。在整個非產(chǎn)出季節(jié)中，流通、加工環(huán)節(jié)就會大量占用水產(chǎn)品企業(yè)的經(jīng)營資金，并且時間段較長。

3.水產(chǎn)品養(yǎng)殖業(yè)成本核算應(yīng)注意的問題

3.1合理確定成本核算對象

如何確定成本核算的對象是水產(chǎn)品養(yǎng)殖業(yè)成本核算的前提。首先要對成本進(jìn)行相應(yīng)的歸集，一般水產(chǎn)品是按照品種的成本進(jìn)行成本核算，并且對在這其中發(fā)生的各項費用進(jìn)行分類、歸集、核算。眾所周知，水產(chǎn)品養(yǎng)殖分海水和淡水兩大類，并且其中的養(yǎng)殖品種各不相同，但是在這個過程中，各個品種的育苗、繁殖、培育、投入放養(yǎng)的成本大致相同。因此不管是海水養(yǎng)殖還是淡水養(yǎng)殖，都可以按照產(chǎn)品的品種進(jìn)行成本核算，這樣有利于對水產(chǎn)品養(yǎng)殖的成本進(jìn)行進(jìn)一步的管理和控制，有利于企業(yè)的長久發(fā)展。

3.2正確反映和核算成本項目

養(yǎng)殖成本項目的設(shè)置在一定程度上科學(xué)地反映了水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本的范圍和構(gòu)成，對項目進(jìn)行合理的劃分有利于養(yǎng)殖成本核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。在養(yǎng)殖過程中，費用主要由直接支出和間接支出兩個部分組成，根據(jù)養(yǎng)殖的實際情況一般應(yīng)該設(shè)立苗種、餌料、材料、工資及福利費、其他費用五個項目。比如苗種指直接用于魚苗等養(yǎng)殖生產(chǎn)，也包括孵化的親魚、親蝦；從事生產(chǎn)人員的工資、補貼、福利獎金等歸于工資及福利費核算；魚蝦的主要餌料等歸集于餌料、飼料核算；其他包含管理費用等各項間接支出以及不利于歸集的各項費用。

3.3水產(chǎn)品養(yǎng)殖成本核算應(yīng)遵循的原則

3.3.1權(quán)責(zé)發(fā)生制

當(dāng)前水產(chǎn)養(yǎng)殖經(jīng)營活動中的經(jīng)營體制和組織管理方式不同，一部分企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度，一部分企業(yè)執(zhí)行事業(yè)單位會計制度。因企業(yè)的性質(zhì)不同致使一部分企業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，一部分企業(yè)采用收付實現(xiàn)制。在進(jìn)行成本核算時，收付實現(xiàn)制不能完全反映企業(yè)的實際收入和成本費用，具有很大的局限性，應(yīng)提倡養(yǎng)殖企業(yè)和單位主動執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算。

3.3.2收入與支出配比性原則

水產(chǎn)品養(yǎng)殖應(yīng)將一定會計期間的費用以及成本與有關(guān)收益相結(jié)合，就是收入和支出要進(jìn)行相應(yīng)的配比。例如養(yǎng)殖工人的工資、養(yǎng)殖場的水電費以及不同時間段的藥品費用等，不能明確歸集的費用，可以按照一定的比例進(jìn)行配比。從而計算出每一個養(yǎng)殖品種的成本。

3.3.3確定水產(chǎn)品養(yǎng)殖的核算周期

水產(chǎn)品的特殊性導(dǎo)致其專業(yè)性非常強，時間跨度比較長，需要經(jīng)過育苗、繁殖、培育、投入放養(yǎng)等過程，具有核算周期長的特點，因此在成本計算期應(yīng)該從最初的幼苗購入開始核算，不入庫的到銷售為止，入庫的則計算到入庫為止。要保證成本計算期和生產(chǎn)周期相一致。

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