［摘 要］ 集群化成為當前中小企業(yè)的主要發(fā)展趨勢，內部控制則關系到中小企業(yè)的健康運營。二者在特定條件下的有效結合能夠促進集群化條件下的中小企業(yè)內部控制協(xié)調。關注中小企業(yè)集群化走向，調整內部控制的方法和思路，是保證中小企業(yè)集群效率及內部控制效果的前提。

［關鍵詞］ 集群化；中小企業(yè)；內部控制；協(xié)調

［中圖分類號］ F275 ［文獻標識碼］ Ａ ［文章編號］1003-3890(2007)09-0056-04

近年來，在強調了跨國公司、企業(yè)集團等大企業(yè)規(guī)模經濟優(yōu)勢的基礎上，中小企業(yè)集群化引起越來越多理論學者的研究興趣。所謂中小企業(yè)集群化，是指中小企業(yè)朝著集群的方向演化和發(fā)展的過程；而中小企業(yè)集群則指在業(yè)務上（產業(yè)上）相互聯(lián)系的一群中小企業(yè)在特定空間地理位置上的集中。西方國家產業(yè)布局的現(xiàn)實提供了中小企業(yè)集群的客觀證據：在美國，微電子、生物技術、風險資本集中在“硅谷”，影視娛樂業(yè)集中在好萊塢，互惠基金、軟件群落集中在波士頓，金融服務、廣告、出版、多媒體集中在紐約，汽車設備及零部件集中在底特律，房地產開發(fā)集中在達拉斯，保險業(yè)集中在康涅狄格州的哈特福特，鐘表業(yè)集中在密歇根，新材料、能源集中在匹茲堡，飛機設備與設計、軟件、金屬加工集中在西雅圖；在德國，汽車業(yè)集中在慕尼黑等南部地帶，化工業(yè)集中在法蘭克福一帶；在意大利，金屬閥門、磁帶集中在諾瓦拉北部，絲織品集中在倫巴第的科莫，家具業(yè)集中在貝爾加莫，鋼鐵業(yè)集中在布魯西業(yè)，黃金首飾加工集中在阿雷佐和維琴察。瑞士、荷蘭、英國也有類似情況：如瑞士的制藥公司集中在巴塞爾，荷蘭的花卉業(yè)集中在阿姆斯特丹與鹿特丹一帶，英國的拍賣業(yè)集中在倫敦市的幾個街區(qū)。在中國，中小企業(yè)正朝集群化方向發(fā)展，浙江省的海寧皮件、義烏小商品、寧波服裝、永康小五金、樂清低壓電器等中小企業(yè)集群已具有一定規(guī)模。

一、內部控制與中小企業(yè)集群理論

（一）中小企業(yè)集群理論

19世紀末，馬歇爾（Ａ·Ｍarshall）提出中小企業(yè)集群理論，1998年，波特（Ｍ·Ｅ·Porter）在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表“企業(yè)集群和新競爭經濟學”，將企業(yè)集群理論推向新高峰。中小企業(yè)集群理論主要有三大流派。

1． 外部經濟理論

1890年馬歇爾在《經濟學原理》中首先提出外部經濟概念，認為外部經濟包括企業(yè)集群所產生的外部經濟。在馬歇爾看來，企業(yè)集群有利于技能、信息、技術和新思想在集群內企業(yè)之間的傳播與應用，為輔助工業(yè)的成長創(chuàng)造了條件，在提高大型機械的利用效率方面也很有價值，還有利于集群內人才市場的建立。馬歇爾的外部經濟理論是在分析產業(yè)生產成本時引入的，其實質是“小企業(yè)集群”理論，同時，這一理論并非完美，因為它立足于產業(yè)角度的分析。盡管馬歇爾注意到了有些產業(yè)集中在特定的地方，但沒有認識到企業(yè)集群的發(fā)展不僅是產業(yè)的發(fā)展，更是區(qū)域經濟的發(fā)展。

2． 集聚經濟理論

區(qū)位經濟學家提出集聚經濟理論，旨在指導投資區(qū)位的選擇。韋伯（A·Weber）1909年出版《工業(yè)區(qū)位論》一書，把區(qū)位因素分為區(qū)域因素和集聚因素，認為集聚因素可分為兩個階段：第一階段，僅通過企業(yè)自身的擴大而產生集聚優(yōu)勢，屬于初級階段；第二階段，各企業(yè)通過相互聯(lián)系的組織而地方工業(yè)化，屬于高級集聚階段。高級階段的集聚就是企業(yè)集群。胡佛（E·M·Hoover）在《經濟活動的區(qū)位》中也將集聚經濟視為生產區(qū)位的一個變量，并把企業(yè)集群產生的規(guī)模經濟定義為某產業(yè)在特定地區(qū)的集聚體的規(guī)模所產生的經濟。另一位區(qū)位經濟學家巴頓也討論了企業(yè)集群理論，認為企業(yè)集群有利于熟練勞動力、經理、企業(yè)家的發(fā)展。

3． 新競爭經濟理論

波特把企業(yè)集群納入競爭優(yōu)勢理論的分析框架，創(chuàng)立了企業(yè)集群的新競爭經濟理論。在波特看來，企業(yè)集群是集中在特定區(qū)域的在業(yè)務上相互聯(lián)系的一群企業(yè)和相關機構。它不同于科層制組織或垂直一體化組織，是對有組織價值鏈的一種替代。這種由獨立的、非正式聯(lián)系的企業(yè)及相關機構形成的企業(yè)集群代表著一種能在效率、效益及柔韌性方面創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的空間組織形式，它所產生的持續(xù)競爭優(yōu)勢源于特定區(qū)域的知識、聯(lián)系及激勵，是遠距離的競爭對手所不能達到的。波特認為有三個原因可以解釋為什么企業(yè)集群對競爭優(yōu)勢是至關重要的：其一，企業(yè)集群能夠提高集群內企業(yè)的生產率，使每個企業(yè)在不犧牲大規(guī)模企業(yè)所缺少的柔韌性的條件下，從集群中獲得益處；其二，企業(yè)集群能夠提高集群內企業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新能力，并日益成為創(chuàng)新的中心；其三，企業(yè)集群能夠降低企業(yè)進入的風險，促進企業(yè)的產業(yè)與發(fā)展。

（二）集群化條件下中小企業(yè)內部控制現(xiàn)狀及必要性分析

內部控制是一種最優(yōu)化、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標準，也是一種授權體系和責任體系，是在內部牽制的基礎上，由企業(yè)管理人員在經營管理實踐中創(chuàng)造，并經審計人員理論總結而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調整體系。內部控制是中小企業(yè)各項管理工作的基礎，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。許多中小企業(yè)已逐漸認識到內部控制的重要性，并著手建立和完善內部控制體系。但是，中國中小企業(yè)內部控制目前仍相對欠缺，例如企業(yè)負責人控制意識淡薄、內部控制觀念差、內部控制方法不科學、循規(guī)守舊、不能適應環(huán)境要求等等。

當前，中小企業(yè)出于長遠發(fā)展目標自動集結成群，朝著集群化方向發(fā)展。中小企業(yè)集群化為內部控制的發(fā)展提供了相應的外部環(huán)境，群落中優(yōu)勢內部控制效應成為促進中小企業(yè)管理者完善內部控制的巨大原動力，而內部控制建設又為中小企業(yè)健康發(fā)展提供合理保證，提高中小企業(yè)的競爭實力以及集群化效率。集群化條件下，中小企業(yè)的外部環(huán)境、內部條件都發(fā)生了相應變化。內部控制作為中小企業(yè)達到相應目標的一系列手段和方式，也由于其控制環(huán)境的變化而受到相應的沖擊。因此，集群化條件下中小企業(yè)內部控制應以何種方式進行調整和改變，以適應其控制環(huán)境的變化，這關系到新形勢下中小企業(yè)內部控制目標的實現(xiàn)。中小企業(yè)管理者必須重新審視企業(yè)內部和外部環(huán)境的變化，調整內部控制手段和思路，建立適應新形勢的內部控制框架體系。

二、中國中小企業(yè)集群現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

目前，中國中小企業(yè)集群主要是三種類型：一是處于小城鎮(zhèn)的企業(yè)集群，如廣東南海、福建晉江、浙江溫州等專業(yè)鎮(zhèn)；二是處于大中城市的高新技術開發(fā)區(qū)的中小企業(yè)集群，如北京中關村IT企業(yè)集群；三是依托于大企業(yè)的“中心衛(wèi)星型”中小企業(yè)集群，如山東中小企業(yè)集群。隨著中國中小企業(yè)促進法的實施，政府對中小企業(yè)發(fā)展扶持力度增大，中國中小企業(yè)集群未來演變可能呈現(xiàn)三大趨勢：

（一）中小企業(yè)集群根據市場競爭需求會發(fā)生裂變、整合、延伸和提升

中小企業(yè)集群是一個信息流豐富的運動體，隨市場變化而變化，在未來更強調專業(yè)性生產基礎上，中小企業(yè)集群原有產業(yè)可能依環(huán)節(jié)分解，進行市場細分，由一個產業(yè)區(qū)裂變?yōu)槿舾蓚€更具專業(yè)特色的小產業(yè)區(qū)；整合包括內部整合和區(qū)際間布局分工整合。根據工商年檢，1999年、2000年兩年，浙江省企業(yè)消亡近10萬家，2000年度平均每天誕生71家，消亡175家，凈減100家，這從一個側面反映出內部整合程度。延伸主要是指在鞏固現(xiàn)有專業(yè)化特色集聚的基礎上，向相關產品集聚延伸。提升主要是根據市場競爭需要，不斷改進技術，提升檔次，改善運作方式。

（二）企業(yè)組合不斷地由地域封閉狀態(tài)向空間最佳組合演變

在中小企業(yè)集群發(fā)展前期，地緣、人緣都處于封閉狀態(tài)，企業(yè)以一村一品，一鄉(xiāng)一品為基礎，高度集聚只是供銷員滿天飛，以人流帶物流。當發(fā)展到一定程度，根據市場競爭需要逐步以開放取代封閉。今后，將會有相當一部分企業(yè)的設計中心、營銷中心以至投資決策總部外遷，設在國內外最佳區(qū)位。這是中小企業(yè)進一步發(fā)展的需要，是正確而合理的選擇。

（三）以循環(huán)經濟為依據的中小企業(yè)集群將迅速發(fā)展和壯大

循環(huán)經濟是針對工業(yè)化運動以來高消耗、高排放的線性經濟而言的，與傳統(tǒng)線性經濟“淘汰——產品——污染排放”的單向流動不同，它倡導一種與環(huán)境和諧的經濟發(fā)展模式，要求把經濟活動組成一個“資源——產品——再生資源”的反饋式流程，將經濟活動對自然環(huán)境的影響降低到盡可能小的程度。循環(huán)經濟為工業(yè)化的傳統(tǒng)經濟向可持續(xù)發(fā)展經濟的轉化提供了戰(zhàn)略性理論模式，是未來經濟發(fā)展的新增長點?；谘h(huán)經濟理論，中小企業(yè)可以以循環(huán)經濟模式按照自身在循環(huán)體中所處位置結成企業(yè)集群，彼此共同生存和相互影響發(fā)展。由于政府對環(huán)境保護的支持作用必然以市場調節(jié)的方式予以體現(xiàn)，對于循環(huán)經濟模式的中小企業(yè)集群勢必會得到相應政策支持或稅收優(yōu)惠，從而迅速發(fā)展和壯大。這不僅是中國，而且也是全世界中小企業(yè)集群發(fā)展的大趨勢。

三、集群化條件下的中小企業(yè)內部控制協(xié)調

中小企業(yè)集群是中小企業(yè)發(fā)展的一個客觀趨勢，而基于循環(huán)經濟模式的中小企業(yè)集群更是未來經濟增長的新亮點。從單個中小企業(yè)自身獨立運營然后通過采購或銷售與市場發(fā)生關系到多個中小企業(yè)基于業(yè)務或需要而自動結集在一起形成集群，中小企業(yè)的內、外部條件都發(fā)生了相應變化。內部控制作為中小企業(yè)達到相應目標的一系列手段和方式，也由于其控制環(huán)境的變化而受到相應的沖擊。筆者認為，集群化條件下中小企業(yè)內部控制主要會發(fā)生如下變化：

（一）內部控制層次增加，從而引發(fā)對內部控制更加嚴格、規(guī)范的要求

中小企業(yè)集群模式有許多種：有些中小企業(yè)集群是由于業(yè)務上的共同聯(lián)系而形成，有些中小企業(yè)集群是由于區(qū)域優(yōu)勢而形成。無論最初的何種模式出現(xiàn)的中小企業(yè)集群，經過一段時間的發(fā)展，其內在各個中小企業(yè)之間會形成緊密的聯(lián)系：除了原先的傳統(tǒng)購銷業(yè)務，互相借貸、自然融資、合作投資、共創(chuàng)品牌等方式會普遍存在。中小企業(yè)為了尋求自身的發(fā)展，必然傾向在集群內部尋找有業(yè)務關系的投資合作伙伴。這樣，在集群內部，有些中小企業(yè)進行對其他個體的投資，有些則接受投資，有些則既是其他法人的投資者，又作為另外法人的受資單位出現(xiàn)。因此，中小企業(yè)集群內部的法人治理結構問題突出。內部控制從廣義上講應包括兩個層次：一是對組織的控制；二是組織內部的控制。人們普遍關注和探討的中小企業(yè)內部會計控制與內部管理控制都屬于第二個層次的控制，即中小企業(yè)內部的控制。而集群化條件下，由于相互投資頻繁，投資者對受資中小企業(yè)的控制作為中小企業(yè)法人治理結構的一個相關問題也被納入到中小企業(yè)內部控制范疇。這種內部控制層次增加，明顯涵蓋了投資者對中小企業(yè)整體運營的控制，從而引發(fā)對內部控制更加嚴格、規(guī)范的相關要求。

（二）集群內中小企業(yè)互動關系導致中小企業(yè)內部控制機制呈現(xiàn)“放大鏡”效應趨勢

內部控制機制是指在內部控制系統(tǒng)中控制主體與控制客體的相互作用而形成的自身運動規(guī)律。在集群化條件下，中小企業(yè)之間的關系不是單向的、單純個體變動的關系，而是一種互動關系。即集群內部某一個體的變動會引起其他個體的連鎖變動反應。在這種互動關系中，中小企業(yè)內部控制的發(fā)展也會呈現(xiàn)“放大鏡”態(tài)勢：即某一中小企業(yè)建立了嚴謹、規(guī)范的內部控制系統(tǒng)，會影響其投資單位及被投資單位的內部控制建設，從而提升整個中小企業(yè)集群的內部控制水平，這是一種良性的內部控制機制。而如果某個中小企業(yè)內部控制松懈、執(zhí)行較差，同樣會影響其相關兄弟單位的內部控制效果，從而降低中小企業(yè)集群整體內部控制水平，這是一種惡性內部控制機制循環(huán)。鑒于這種規(guī)律，集群內部中小企業(yè)內部控制建設應有一個特殊的標準?？梢砸约褐行钠髽I(yè)為核心（集群中心企業(yè)是指在中小企業(yè)集群中或是依靠其業(yè)務優(yōu)勢或是依靠其管理優(yōu)勢而帶動其他中小企業(yè)發(fā)展，并對中小企業(yè)集群有舉足輕重作用的企業(yè)），建立類似企業(yè)集團的松散型控制體系的內部控制機制，使每個中小企業(yè)內部控制建設都納入核心企業(yè)監(jiān)控范圍，以保證中小企業(yè)集群內部控制層次的提升。

（三）集群內“虛擬企業(yè)”出現(xiàn)，中小企業(yè)組織控制亟需創(chuàng)新

隨著經濟全球化的不斷擴展，企業(yè)組織也變得越來越精干靈活，越來越不固定于一定的場所、地點、時間和成員，許多企業(yè)形成“虛擬企業(yè)”。虛擬企業(yè)是由共擔風險、共享“市場和忠誠的顧客”并各具專長的合作伙伴企業(yè)利用信息技術組成動態(tài)的、虛擬的組織。集群內部中小企業(yè)由于各種業(yè)務關系而形成大量“虛擬企業(yè)”，這類企業(yè)的組織結構看上去不像金字塔，而更像一個蜘蛛網。虛擬企業(yè)的場所、人員靈活多變，使得中小企業(yè)原有的以直線職能制為代表的多層次垂直集中管理模式已經不符合實際需要，組織扁平化成為其發(fā)展的必然趨勢：通過減少管理層次，壓縮職能機構，裁減管理人員而形成一種緊湊而富有彈性的新型團體組織結構，是一種靜態(tài)構架下的動態(tài)組織結構。

（四）以循環(huán)經濟為基礎的中小企業(yè)集群其內部控制目標涵蓋可持續(xù)發(fā)展目標

傳統(tǒng)的中小企業(yè)內部控制目標應該包括以下幾項：保護財產物資的安全完整和會計信息的真實可靠；促使貫徹企業(yè)的經營方針，提高經營效率；建立風險控制系統(tǒng)，強化風險管理，確保企業(yè)各項業(yè)務活動的健康運行。在新的經濟形勢下，由于環(huán)境保護的重要性日益突出，企業(yè)的經營目標應既包括盈利與增值，又包括可持續(xù)發(fā)展。此處的可持續(xù)發(fā)展一方面是指國家、社會的宏觀可持續(xù)發(fā)展，另一方面則是指中小企業(yè)自身的長久和持續(xù)發(fā)展。內部控制目標之一是保證企業(yè)經營目標的實現(xiàn)，因此，可持續(xù)發(fā)展目標也應包含在內。以循環(huán)經濟為基礎的中小企業(yè)集群內部，各經濟組織都應以循環(huán)經濟的最基本原則為基礎，堅持“減量化、再利用、資源化”并將這些原則融入內部控制建設中，使控制目標涵蓋可持續(xù)發(fā)展目標，從中小企業(yè)內部樹立可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略觀念，保證循環(huán)經濟集群的健康發(fā)展。

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責任編輯：孫 飛

責任校對：武占江