[摘 要] 文章借鑒XBRL在上市公司信息披露中的應(yīng)用模式，結(jié)合高校財務(wù)信息披露的特點，提出了基于XBRL的高校財務(wù)信息披露模式，并就XBRL在高校財務(wù)信息披露中的應(yīng)用進行了詳細分析#65377;

[關(guān)鍵詞] XBRL;高校;財務(wù)信息;披露模式

[中圖分類號]F232;F275[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)11-0060-04

1 引 言

隨著高校投資主體的多元化#65380;籌資渠道的多樣化#65380;財務(wù)管理手段現(xiàn)代化，現(xiàn)有財務(wù)信息披露制度和披露方式已經(jīng)不能適應(yīng)高校改革和發(fā)展的需要，建立高等學(xué)校的財務(wù)信息披露系統(tǒng)已經(jīng)逐步得到認(rèn)可#65377;本文擬結(jié)合目前財務(wù)信息披露的研究成果，以及上海證券交易所和深圳證券交易所對新型財務(wù)報告語言——XBRL的應(yīng)用成果，以高校為研究對象來探討XBRL在高校財務(wù)信息披露中的應(yīng)用，借以推動高校財務(wù)信息披露的研究和實踐#65377;

2 XBRL標(biāo)準(zhǔn)

XBRL(可擴展商業(yè)報告語言，eXtensilble Business Reporting Language)是XML在財務(wù)報告信息交換方面的一個應(yīng)用，主要應(yīng)用在兩個領(lǐng)域，即公司的外部報表和內(nèi)部報表#65377;中國證監(jiān)會從2002年5月份開始進行《上市公司信息披露電子化規(guī)范》標(biāo)準(zhǔn)的制定工作，并于2004年1月經(jīng)全國金融標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會審批通過，確定了采用XBRL的技術(shù)規(guī)范，并且依據(jù)國際最新的XBRL2.1規(guī)范和FRTA的相關(guān)規(guī)定編寫，使得我國上市公司進行財務(wù)信息披露有了合法統(tǒng)一的規(guī)范#65377;XBRL 標(biāo)準(zhǔn)主要是由技術(shù)規(guī)格#65380;分類標(biāo)準(zhǔn)#65380;實例文檔和樣式表等組件和文檔組成#65377;

2. 1XBRL技術(shù)規(guī)格(Specification)

XBRL技術(shù)規(guī)格是一份由XBRL . ORG官方制定的技術(shù)說明書#65377;在該技術(shù)說明書中詳細地規(guī)定了整個XBRL 文檔的結(jié)構(gòu)，域名空間的定義和各種特定的標(biāo)簽的定義等等#65377;XBRL的技術(shù)規(guī)范說明書是一種技術(shù)性文檔，包含XML DTDs， XML Schema， Xlink， Link bases以及其他一些機器可以識別的語法和語義#65377;XBRL允許自定義標(biāo)簽，但必須遵循特定規(guī)則#65377;XBRL規(guī)范定義了表達信息的XML元素和屬性，這些信息可以被用于商務(wù)報告的創(chuàng)造#65380;交換和比較等任務(wù)#65377;它提供了XBRL是什么以及XBRL怎樣工作的技術(shù)性解釋，描述了XBRL的框架模型，并詳盡地定義了分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomies)和實例文檔(Instance Documents)的句法與語義，明確規(guī)定要怎樣才能寫出一份符合規(guī)范的XBRL文檔#65377;

2. 2XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)

XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)不同國家會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)，由XBRL .ORG制定的不同行業(yè)會計科目的體系結(jié)構(gòu)#65380;規(guī)則和協(xié)議#65377;目前國際上通用的財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)主要是美國的GAAP#65377;我國目前的通用會計分類標(biāo)準(zhǔn)正在不斷的修改和擴充之中#65377;由于在XBRL 文檔中數(shù)據(jù)的描述是由所使用的分類標(biāo)準(zhǔn)所決定的，因此XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)在整個XBRL 標(biāo)準(zhǔn)中的地位是非常重要的#65377;在XBRL中，Taxonomy的目的是提供一個規(guī)范，可以讓不同的行業(yè)#65380;不同的企業(yè)用一種通用的#65380;名稱統(tǒng)一的標(biāo)簽來表達各自的財務(wù)信息#65377;Taxonomy描述的是一類關(guān)鍵性的元素，這種元素可以是數(shù)字的也可以是字符的，它們存在于XBRL的實例文檔中，服務(wù)于特定類型的財務(wù)信息#65377;XBRL中一共定義了大約1 880個標(biāo)簽，包含在12個分類中#65377;

2. 3XBRL 實例文檔( Instance Documents)

實例文檔簡單來講就是某個企業(yè)相關(guān)的會計科目數(shù)據(jù)文件的集合#65377;實例文檔中的會計科目的定義是嚴(yán)格按照XBRL Taxonomy 來制定的，相對應(yīng)的每個會計科目下的數(shù)據(jù)則是企業(yè)在某個財務(wù)期間的實際財務(wù)數(shù)據(jù)，由公司負責(zé)提供#65377;XBRL實例文檔充當(dāng)著企業(yè)財務(wù)信息的載體#65377;分析師或其他機構(gòu)可以使用相應(yīng)的程序處理存在于這些實例文檔中的數(shù)據(jù)，并在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)送或與其他系統(tǒng)交互#65377;

2. 4樣式表(Style Sheets)

XBRL本身并不產(chǎn)生任何可閱讀的報告，實例文檔僅僅是一些數(shù)據(jù)與可解釋的標(biāo)簽的集合，它沒有向用戶提供一個友好的界面#65377;XBRL不是為“所見即所得”目的而設(shè)計，它擅長的是在各個系統(tǒng)之間可靠而一致地移動數(shù)據(jù)，通過對樣式單(風(fēng)格書)的使用，可以產(chǎn)生閱讀性很好的財務(wù)報告，這類可以充當(dāng)樣式單的技術(shù)很多，有級聯(lián)樣式表(Cascading Style Sheets， CSS)#65380;可擴展樣式語言(XSL)樣式單#65380;電子表格等#65377;為了設(shè)計出有用的財政決算書，用樣式單給實例文檔中的數(shù)據(jù)添加所需的顯示元素，最終以HTML格式或其他格式顯示出來#65377;

3 XBRL在高校財務(wù)信息披露中的應(yīng)用

3. 1XBRL在高校財務(wù)信息披露應(yīng)用的可行性

(1)技術(shù)上的可行性#65377;隨著XBRL 技術(shù)的開發(fā)與應(yīng)用以及計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，特別是上海證券交易所和深圳證券交易所對XBRL的開發(fā)與應(yīng)用成果，為我們建立基于XBRL的高校財務(wù)信息披露系統(tǒng)提供了良好的技術(shù)條件和示范作用#65377;

(2)資源上的可行性#65377;隨著高校投資主體的多元化#65380;籌資方式的社會化，高校擁有了充足的資金用于新型系統(tǒng)的建設(shè)與開發(fā);同時，由于高校的特殊性因素，高校聚集了大量的高層次知識分子和技術(shù)人才，從而為新型系統(tǒng)的構(gòu)建提供了足夠的智力支持和良好技術(shù)保障#65377;

(3)經(jīng)濟上的可行性#65377;新型財務(wù)信息披露系統(tǒng)的建立，使得高校財務(wù)信息更加公開，社會監(jiān)督的存在與有效應(yīng)用也促進了高校運營的良性化#65380;連續(xù)化發(fā)展#65377;不斷提高的教育教學(xué)水平以及良好的聲譽也勢必將為高校帶來更多#65380;更豐富的社會捐贈和資金支持，這些新生資本完全可以彌補高校開發(fā)新型財務(wù)信息披露系統(tǒng)的成本與支出#65377;

(4)體制上的可行性#65377;實施基于XBRL的高校財務(wù)信息披露系統(tǒng)適應(yīng)了現(xiàn)時情況下的高校財務(wù)管理機制改革，通過人員的培訓(xùn)和部門裁撤歸并，優(yōu)化了高校的各級各類管理機制，提高了管理效率，促進了高校管理水平的提高，有利于高校運營體制和管理機制改革的深化與擴展#65377;

3. 2XBRL在高校財務(wù)信息披露系統(tǒng)中的實施步驟

構(gòu)建基于XBRL的高校財務(wù)信息披露系統(tǒng)不僅僅是一個軟件的開發(fā)，也不是一個簡單模式或思想的改變，其實施過程是一個連續(xù)#65380;復(fù)雜的過程，需要行政管理機關(guān)(如政府#65380;教育管理部門)#65380;高校管理部門(院長辦公室及其他各級各類行政管理部門)#65380;軟件開發(fā)商和社會公眾等多方面參與#65377;構(gòu)建基于XBRL的高校財務(wù)信息披露系統(tǒng)的目的是優(yōu)化信息披露方式，健全信息披露內(nèi)容，明確信息服務(wù)對象，為信息的再加工和再利用奠定基礎(chǔ)，為各方面利益相關(guān)者的重大決策行為提供依據(jù)，更好地促進高校財務(wù)管理體制的改革和高校運營管理機制的發(fā)展#65377;

實施基于XBRL的高校財務(wù)信息披露系統(tǒng)可以分為7個步驟:需求分析#65380;選擇供應(yīng)商#65380;系統(tǒng)規(guī)劃#65380;系統(tǒng)實施#65380;評價及改進#65380;運行及維護和深度挖掘#65377;

(1)需求分析#65377;需求分析是實施流程的第一個階段，也是一個非常重要和不可缺少的階段#65377;該階段的主要任務(wù)有:利益相關(guān)者的確定#65380;系統(tǒng)實施的必要性和可行性分析，并以此為依據(jù)決定是否繼續(xù)構(gòu)建基于XBRL的高校財務(wù)信息披露系統(tǒng)#65377;高校新型信息系統(tǒng)的利益相關(guān)者主要包括:上級主管部門(政府#65380;教育局等)#65380;高校各級管理部門及成員(院長辦公室及其他各級各類行政管理部門及其成員)#65380;教職工#65380;學(xué)生及家長#65380;投資者(銀行#65380;企業(yè)及其他類型的投資者)和社會公眾等#65377;

(2)選擇軟件供應(yīng)商#65377;相對于XBRL在企業(yè)中的運用，高校內(nèi)部各級部門，上至院長，下至技術(shù)開發(fā)人員和教師，對于XBRL技術(shù)都缺乏了解，選擇高校內(nèi)部自行開發(fā)存在開發(fā)周期長#65380;開發(fā)難度大#65380;成本過高#65380;程序或軟件專業(yè)性和通用性不強等問題#65377;因此選擇合適的合作伙伴——技術(shù)型軟件供應(yīng)商是目前高校開發(fā)基于XBRL的信息披露系統(tǒng)的唯一可選方式#65377;軟件供應(yīng)商的選擇可通過招標(biāo)方式確定#65377;

(3)系統(tǒng)規(guī)劃#65377;可按以下步驟進行#65377;

1)成立一個包括高校內(nèi)部高層領(lǐng)導(dǎo)#65380;軟件供應(yīng)商#65380;技術(shù)工人和學(xué)者在內(nèi)的項目領(lǐng)導(dǎo)小組#65377;

2) XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)實現(xiàn)模式的選擇:一般來講實現(xiàn)XBRL類財務(wù)報告有下列3種模式: ① 利用XBRL格式轉(zhuǎn)換器直接轉(zhuǎn)換電子文檔模式;② 按照XBRL標(biāo)準(zhǔn)手工轉(zhuǎn)換打印文檔或PDF文檔模式;③ ERP系統(tǒng)集成XBRL適配器自動#65380;實時轉(zhuǎn)換文檔模式#65377;第一種模式是由高校信息系統(tǒng)本身(如ERP系統(tǒng))產(chǎn)生各種財務(wù)報表，并以電子文檔的形式存在(如Excel表格或Word文檔)#65377;在有關(guān)信息需求者需要XBRL報表時可以通過XBRL格式轉(zhuǎn)換器進行轉(zhuǎn)換#65377;該模式下轉(zhuǎn)換過程是自動完成的，轉(zhuǎn)換中不會造成數(shù)據(jù)的丟失和出錯，能夠保證XBRL財務(wù)報表的準(zhǔn)確一致#65377;對于第二種模式，企業(yè)的信息系統(tǒng)(如ERP系統(tǒng))對外直接輸出的是不可直接轉(zhuǎn)換利用的打印文檔或PDF格式文件，中間的轉(zhuǎn)化需要按照XBRL格式要求進行手工輸入來形成XBRL文檔#65377;錄入環(huán)節(jié)所造成的出錯風(fēng)險和較高的成本將導(dǎo)致該種模式的實際應(yīng)用價值較小#65377;第三種模式是由企業(yè)自身的ERP系統(tǒng)加上集成的XBRL適配器，在進行信息處理過程中可以直接按照XBRL規(guī)范來完成報表的處理，能夠?qū)崟r輸出XBRL文檔#65377;該種模式需要開發(fā)新型系統(tǒng)及應(yīng)用軟件，開發(fā)成本較高，對工作人員的技術(shù)和素質(zhì)要求也較高，是XBRL技術(shù)發(fā)展較成熟時主要采用的方式#65377;我們認(rèn)為，在高校財務(wù)報告模式選擇時應(yīng)采用第一種模式#65377;

3)系統(tǒng)分析#65377;① 確定對 XBRL報告系統(tǒng)的綜合要求#65377;重點是應(yīng)根據(jù)高校特點進行規(guī)劃，主要包括 4個方面:功能要求，應(yīng)該劃分出 XBRL 報告系統(tǒng)應(yīng)該具有所有功能;性能要求，包括 XBRL 系統(tǒng)需要的存儲空間#65380;系統(tǒng)的安全性要求等;運行要求，它主要指 XBRL報告系統(tǒng)運行時的環(huán)境要求，如系統(tǒng)軟件版本，數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的名稱等;將來可能提出的要求，它是指要考慮系統(tǒng)以后在功能#65380;規(guī)模等方面的擴展性#65377; ② 分析系統(tǒng)的數(shù)據(jù)要求#65377;考慮到高校內(nèi)外部的數(shù)據(jù)紛繁復(fù)雜，所以必須搞清相關(guān)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生及其流向#65377; ③導(dǎo)出目標(biāo)系統(tǒng)的邏輯模型#65377;通常用數(shù)據(jù)流圖#65380;數(shù)據(jù)詞典和主要處理算法等來描述該模型#65377;

4)工程預(yù)算#65377;包括開發(fā)成本#65380;開發(fā)周期以及其他人力#65380;物力或其他消耗#65377;

5)資源歸集與分配#65377;這里所說的資源包括人力#65380;物力#65380;財力以及其他需要消耗的資源，這些資源在系統(tǒng)開發(fā)前應(yīng)予以歸集，專供專用，并應(yīng)在各開發(fā)階段進行計劃性分配(應(yīng)考慮額外事項發(fā)生)#65377;

經(jīng)過分析規(guī)劃后，把分析的結(jié)果用正式的文件記錄下來，形成如下文件《 XBRL報告系統(tǒng)描述書》#65380;《 XBRL報告系統(tǒng)規(guī)格#65380;功能規(guī)范和需求說明書》#65380;《 實施流程計劃書》#65380;

《 項目管理辦法及資源分配計劃》和 《風(fēng)險及風(fēng)險控制計劃書》#65377;

(4)具體實施

1)高校的XBRL開發(fā)#65377;開發(fā)內(nèi)容包括分類標(biāo)準(zhǔn)的制定，實例文檔及樣式表的制作#65377;XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)依據(jù)我國事業(yè)單位會計科目標(biāo)準(zhǔn)來設(shè)置與開發(fā)，同時考慮到內(nèi)外部報表披露信息內(nèi)容的不同，應(yīng)分別制定不同的分類標(biāo)準(zhǔn)#65377;有關(guān)標(biāo)簽的定義可以采用XBRL 2.1版本定義的通用標(biāo)簽，也可以根據(jù)高校的實際情況進行個性化定義，但要遵循相關(guān)的定義規(guī)則(見表1)#65377;

2) 相關(guān)軟件的開發(fā)以及現(xiàn)有軟件的升級#65377;這里所說的相關(guān)軟件包括ERP系統(tǒng)或MIR系統(tǒng)#65380;XBRL轉(zhuǎn)換器#65377;現(xiàn)有軟件包括高校現(xiàn)在所用的管理軟件#65380;財務(wù)軟件#65380;辦公軟件#65377;相關(guān)軟件的開發(fā)及現(xiàn)有軟件升級的目的，一方面是將高校內(nèi)部的整個運營過程統(tǒng)一到一個系統(tǒng)中來，便于信息的采集和傳輸;另一方面也有利于財務(wù)信息格式的統(tǒng)一化與集約化#65377;

3)系統(tǒng)的安裝及善后工作#65377;包括系統(tǒng)安裝與調(diào)試#65380;系統(tǒng)及軟件操作手冊的編寫#65380;工作人員培訓(xùn)以與及系統(tǒng)相關(guān)的日常管理制度的制訂#65377;

(5)評估與改進

評估及改進階段是實施階段的繼續(xù)， 本階段的主要任務(wù)是試運行系統(tǒng)， 記錄新系統(tǒng)的實際性能和功能， 并同評估基準(zhǔn)進行比較，以確定新系統(tǒng)在各個方面是否達到或者超過了高校期望的要求#65377;評估基準(zhǔn)實際上來自規(guī)劃階段形成的兩個文件《XBRL報告系統(tǒng)描述書》和《XBRL報告系統(tǒng)規(guī)格#65380;功能規(guī)范和需求說明書》， 評估基準(zhǔn)實際上也代表了高校對 XBRL 報告系統(tǒng)的期望值#65377;當(dāng)新系統(tǒng)沒有達到評估基準(zhǔn)時，項目小組必須和供應(yīng)商對新系統(tǒng)存在的問題進行分析， 以確定問題所在及界定各自的責(zé)任， 并商討如何解決問題和追加改進程序， 以便使改進后的系統(tǒng)達到或者超過評估基準(zhǔn)#65377;

(6)系統(tǒng)的運行及維護

系統(tǒng)運行和維護階段是整個實施流程中時間最長的一個階段， 可能需要幾年甚至十幾年#65377;這一階段的主要工作是系統(tǒng)的日常運行管理和系統(tǒng)維護，其關(guān)鍵問題在于要確保系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的安全及系統(tǒng)的正常運行，在系統(tǒng)出現(xiàn)問題時能夠迅速及時地排除障礙#65377;

(7)深度挖掘

XBRL報告系統(tǒng)的主要用途是提供實時的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告#65377;但是XBRL報告系統(tǒng)也可以用于其他很多方面，報告并不是唯一的用途#65377;對XBRL報告系統(tǒng)的深度挖掘包括對系統(tǒng)本身功能和用途的挖掘和對系統(tǒng)提供的實時#65380;累計財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進行深度挖掘等兩個方面#65377;

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