[摘 要] 會計信息失真問題是近年來困擾我國會計信息市場的大問題#65377;現(xiàn)代博弈論對決策的選擇#65380;利益的均衡問題能做出全面而充分的解釋，本文把兩者結(jié)合起來，從會計行為博弈的角度分析會計信息的失真并提出相關(guān)的對策和方案#65377;

[關(guān)鍵詞] 會計行為;博弈;會計信息

[中圖分類號]F230;F224.32[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)11-0050-02

一#65380;問題的提出

近年來，會計信息的失真問題一直是困擾會計界以及政府的大問題，會計失真事件層出不窮，給普通股民#65380;投資機(jī)構(gòu)#65380;政府等利益相關(guān)者帶來了很大的損失，同時對資本市場的正常運(yùn)作和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展造成了巨大的危害#65377;對此會計界已經(jīng)做了大量的研究，從不同的角度進(jìn)行了分析#65377;現(xiàn)代博弈論對決策的選擇#65380;利益的均衡問題能做出全面而充分的解釋，會計信息的失真從源頭上講就是會計信息的提供者通過博弈而選擇提供假信息#65377;本文擬從會計行為博弈這個角度分析會計信息失真的原因#65377;

二#65380;會計行為博弈分析

會計行為是指會計行為主體在其內(nèi)部動因驅(qū)動和外在環(huán)境刺激下，按照會計行為目標(biāo)的要求，遵循一定的行為規(guī)則，利用會計所特有的理論#65380;方法#65380;手段，對會計主體因其經(jīng)濟(jì)活動而引發(fā)的交易#65380;事項和情況，即會計事項進(jìn)行處理，形成會計信息并傳遞給使用者的一種實(shí)踐活動#65377;博弈論是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時候的決策以及這種決策的均衡問題#65377;博弈論強(qiáng)調(diào)個人理性，也就是在給定的約束條件下追求效用的最大化#65377;會計行為的博弈即會計行為主體在對會計事項進(jìn)行會計處理#65380;提供會計信息時的博弈#65377;會計行為的主體既包括會計人員，也包括管理當(dāng)局以及監(jiān)管者(監(jiān)管者在會計信息最終產(chǎn)生#65380;公布前起監(jiān)管作用，所以它也屬于會計行為的主體)#65377;其博弈的目的是使各行為主體的效用最大化#65377;

會計行為是會計信息的產(chǎn)生過程，會計信息的真?zhèn)侮P(guān)鍵就在這個過程#65377;在對會計事項進(jìn)行加工#65380;處理形成會計信息的過程中就存在著博弈#65377;

(一)會計行為博弈的假設(shè)

1. 博弈雙方假定為管理當(dāng)局與監(jiān)管者#65377;其中假設(shè)會計人員的利益與管理當(dāng)局的利益取向是一致的#65377;

2. 假設(shè)會計行為的各個主體都是理性的，即都以自身效用最大化為目標(biāo)，而不是以整體利益最大為目的，所以此博弈為非合作博弈#65377;

3. 博弈的雙方即管理當(dāng)局與監(jiān)管者對信息的了解程度是不對稱的#65377;管理當(dāng)局是企業(yè)的經(jīng)營者，對企業(yè)的經(jīng)營情況有充分透徹的了解，監(jiān)管者作為外部人對企業(yè)的經(jīng)營狀況的了解是不全面的#65377;所以此博弈是建立在信息不對稱的基礎(chǔ)上的#65377;

4. 假設(shè)會計行為的雙方博弈為完全信息靜態(tài)博弈#65377;此博弈是指每個參與人對所有其他參與人的支付(偏好)函數(shù)有完全的了解，即支付函數(shù)是所有參與人的共同知識，管理者對監(jiān)管者各種情況下的成本收益有完全的了解，監(jiān)管者對管理者的各種情況下的成本收益也有完全的了解#65377;所謂靜態(tài)博弈是指所有的參與人都是同時行動的，沒有任何人能獲得他人行動的信息#65377;最后雙方通過博弈達(dá)到納什均衡#65377;

5. 根據(jù)是否由主觀引起，會計信息的失真可以分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失實(shí)，在本文中，對會計信息的失真界定為會計信息的有意造假而非無意失實(shí)#65377;

(二)雙方博弈的分析

假設(shè)C₁為管理當(dāng)局提供真實(shí)信息的收益，C₂為管理當(dāng)局提供假信息而沒被查出的收益，- C₃為管理當(dāng)局提供假信息而被查出的收益，C₄為監(jiān)管者監(jiān)管嚴(yán)格的成本，C₅為監(jiān)管者監(jiān)管不嚴(yán)格的成本#65377;其中C₁，C₂，C₃，C₄，C₅均大于零，且C₂＞C₁，C₄＞C₅#65377;博弈的過程如圖1所示:

假設(shè)管理當(dāng)局提供真信息，在此情況下監(jiān)管者會選擇監(jiān)管不嚴(yán)格，因為C₅＜C₄#65377;當(dāng)管理當(dāng)局提供假信息時，監(jiān)管者也會選擇監(jiān)管不嚴(yán)格#65377;假設(shè)當(dāng)監(jiān)管者選擇監(jiān)管嚴(yán)格時，管理當(dāng)局會選擇提供真的信息，應(yīng)為C₁＞-C₃#65377;假設(shè)當(dāng)監(jiān)管者選擇監(jiān)管不嚴(yán)格時，管理當(dāng)局會選擇提供假信息#65377;最后得出納什均衡為(C₂，- C₅)，即管理當(dāng)局選擇提供假信息，監(jiān)管者選擇監(jiān)管不嚴(yán)格#65377;

三#65380;改進(jìn)措施

從博弈的過程看，因為對監(jiān)管者沒有任何的獎懲措施，所以不管管理當(dāng)局采取哪一種策略，監(jiān)管者都會選擇監(jiān)管不嚴(yán)格，對此提出建議:

1. 政府進(jìn)行強(qiáng)制性的干預(yù)使監(jiān)管者必須嚴(yán)格執(zhí)行，這樣雙方的博弈就會變?yōu)橥耆畔討B(tài)博弈，管理當(dāng)局必然會選擇提供真信息#65377;當(dāng)然這個方案的實(shí)施前提是監(jiān)管者的監(jiān)管水平很高，能夠查出假信息#65377;

2. 對監(jiān)管者采取獎懲措施，當(dāng)管理當(dāng)局提供假信息而監(jiān)管者能查出來時，相關(guān)部門將給予獎勵C₆，當(dāng)管理當(dāng)局提供假信息而監(jiān)管者沒能查出來時，相關(guān)部門將給予懲罰-C₇，而且獎勵后的總成本要小于懲罰后的總成本，即- C₄ + C₆ >- C₅- C₇，博弈的過程如圖2所示:

對圖2的博弈過程進(jìn)行分析，最后并沒有得到納什均衡戰(zhàn)略組合解，假設(shè)監(jiān)管者實(shí)施嚴(yán)監(jiān)管的概率為P₁，實(shí)施不嚴(yán)格監(jiān)管的概率為1-P₁，管理當(dāng)局提供真信息的概率為P₂，提供假信息的概率為1-P₂，則可以求得監(jiān)管者的期望效用為P₁ ×(P₂ ×(-C₄)+(1-P₂)×(-C₄ + C₆))+(1-P₁)×(-C₅ × P₂+(- C₅ - C₇)×(1-P₂))，要使其期望效用最大，即其關(guān)于P₁的 一階導(dǎo)數(shù)為零#65377;即求得P₂=(C₅ + C₆ + C₇ - C₄)/(C₆ + C₇)=((C₆ - C₄)-(-C₅ - C₇))/(C₆+C₇);同理可求得P₁=(C₂ - C₁)/(C₂ + C₃)#65377;要使P₁，P₂都變大，就要使(C₆ - C₄)-(- C₅ - C₇)，(C₂ - C₁) 變大，即當(dāng)監(jiān)管者監(jiān)管不嚴(yán)格時，管理當(dāng)局提供真信息與提供假信息的收益差距比較大，才促使監(jiān)管者嚴(yán)格監(jiān)管;當(dāng)管理當(dāng)局提供假信息時，監(jiān)管者采取嚴(yán)格監(jiān)督與不嚴(yán)格的監(jiān)督的收益差距比較大時，才促使管理當(dāng)局提供真實(shí)信息#65377;所以要加強(qiáng)對監(jiān)管者的獎懲#65377;

3. 由圖2的博弈過程可以看出，如果要使其有納什均衡戰(zhàn)略組合解(C₁，- C₄)，關(guān)鍵是要使在管理當(dāng)局提供真信息時，監(jiān)管者的監(jiān)管成本C₅ >C₄#65377;如何使C₅＞C₄ 呢?筆者認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)對監(jiān)管者的評估，當(dāng)監(jiān)管不嚴(yán)格時會付出聲譽(yù)成本，這樣不管管理當(dāng)局提供何種會計信息，監(jiān)管者都會采取嚴(yán)格的監(jiān)督措施#65377;博弈的過程如圖3所示(假設(shè)(- C₅ - C₈)> -C₄)#65377;

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