［摘 要］ 成本管理是企業(yè)管理中的一個(gè)重要的組成部分。它是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)﹑研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)﹑生產(chǎn)﹑銷(xiāo)售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過(guò)程。在成本管理中導(dǎo)入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，便形成了戰(zhàn)略成本管理(Strategic Cost Management)；戰(zhàn)略成本管理的宗旨就是要將成本因素同企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位聯(lián)系起來(lái)，尋求企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提高與成本持續(xù)降低的最佳路徑；戰(zhàn)略管理中同成本因素緊密相關(guān)的分析方法主要有價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析和戰(zhàn)略定位分析，它們恰當(dāng)?shù)赜袡C(jī)地結(jié)合便構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的基本框架；戰(zhàn)略成本管理的基本步驟包括：戰(zhàn)略環(huán)境分析、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施與控制、戰(zhàn)略業(yè)績(jī)計(jì)量與考核等。

［關(guān)鍵詞］戰(zhàn)略環(huán)境；戰(zhàn)略成本管理；價(jià)值鏈；成本動(dòng)因

［中圖分類(lèi)號(hào)］F234.2［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2007）11-0029-03

0 引 言

成本問(wèn)題一直是束縛我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)發(fā)展的瓶頸。近年來(lái)，在英、美、日等國(guó)家的企業(yè)管理實(shí)踐中，戰(zhàn)略成本管理已經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有力武器。我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期的企業(yè)管理實(shí)踐中，對(duì)成本管理方法的科學(xué)性和有效性也進(jìn)行了有益的探索，積累了很多成本管理經(jīng)驗(yàn)，但這些成本管理經(jīng)驗(yàn)基本上局限于傳統(tǒng)的戰(zhàn)術(shù)成本管理的范疇，很少涉及戰(zhàn)略意義上的成本管理。基于此，本文著重對(duì)戰(zhàn)略成本管理的涵義、基本原理、基本框架及實(shí)施步驟等進(jìn)行探討，以期對(duì)我國(guó)企業(yè)建立戰(zhàn)略成本管理方法體系有所借鑒。

1 戰(zhàn)略成本管理的涵義

戰(zhàn)略管理 (Strategic Management) 一詞最初由美國(guó)學(xué)者安索夫 (Ansoff) 在其 1976 年所著《從戰(zhàn)略計(jì)劃走向戰(zhàn)略管理》一書(shū)中提出，其定義為：企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和不斷發(fā)展，根據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的分析，對(duì)企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的根本性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的謀劃和指導(dǎo)。近年來(lái)，戰(zhàn)略管理通常被視為將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃﹑戰(zhàn)略實(shí)施﹑戰(zhàn)略控制與調(diào)整過(guò)程中相關(guān)戰(zhàn)略要素綜合而成的一種經(jīng)營(yíng)管理方法；是在對(duì)企業(yè)環(huán)境全面分析的基礎(chǔ)上，確立企業(yè)長(zhǎng)期和短期目標(biāo)，進(jìn)而開(kāi)發(fā)和實(shí)施導(dǎo)向目標(biāo)的企業(yè)戰(zhàn)略的全過(guò)程。成本管理是企業(yè)管理中的一個(gè)重要的組成部分。它是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)﹑研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)﹑生產(chǎn)﹑銷(xiāo)售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過(guò)程。在成本管理中導(dǎo)入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，便形成了戰(zhàn)略成本管理(Strategic Cost Management，SCM)。

在戰(zhàn)略思想指導(dǎo)下，戰(zhàn)略成本管理關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境﹑戰(zhàn)略規(guī)劃﹑戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略業(yè)績(jī)，可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”。成本管理服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的開(kāi)發(fā)和實(shí)施，實(shí)質(zhì)上就是成本管理會(huì)計(jì)信息貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，成本分析與成本信息置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，與影響戰(zhàn)略的相關(guān)要素結(jié)合在一起，通過(guò)從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)和成本行為進(jìn)行全面了解﹑控制與改善，尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。由此可見(jiàn)，戰(zhàn)略成本管理是指管理人員運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法提供企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)成本管理戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化環(huán)境的目的。

2 戰(zhàn)略成本管理的基本原理

戰(zhàn)略成本管理的基本思想就是要將成本因素同企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位聯(lián)系起來(lái)，尋求企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提高與成本持續(xù)降低的最佳路徑。戰(zhàn)略成本管理的基本原理可概括為4個(gè)方面：①伴隨特定戰(zhàn)略方案的實(shí)施，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，同時(shí)成本升高。也就是說(shuō)，戰(zhàn)略方案的實(shí)施能夠使企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但其代價(jià)是要付出較高的成本。從戰(zhàn)略成本管理的角度講，這時(shí)就需要進(jìn)行一定的成本決策分析，看企業(yè)戰(zhàn)略是否符合成本效益原則。如果成本在短期內(nèi)有一定程度的升高，但從長(zhǎng)期來(lái)看，它能夠使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力得到較大程度的提升，增強(qiáng)企業(yè)的長(zhǎng)期贏(yíng)利能力，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，該戰(zhàn)略無(wú)疑是可取的。②伴隨戰(zhàn)略方案的實(shí)施，企業(yè)成本升高，競(jìng)爭(zhēng)力反而下降。對(duì)于此類(lèi)戰(zhàn)略方案，不管從哪個(gè)角度來(lái)分析，都是不可行的。③伴隨戰(zhàn)略方案的實(shí)施，企業(yè)成本下降，同時(shí)競(jìng)爭(zhēng)力減弱。這也就是說(shuō)，盡管企業(yè)戰(zhàn)略方案的實(shí)施要求的成本很低，但缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。④伴隨戰(zhàn)略方案的實(shí)施，企業(yè)成本下降，競(jìng)爭(zhēng)力提高。企業(yè)能夠在提高競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)實(shí)現(xiàn)成本的降低，無(wú)疑是最為理想的狀態(tài)。

3戰(zhàn)略成本管理的框架體系

由于戰(zhàn)略成本管理是以戰(zhàn)略管理理論為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的功能拓展而新興的管理領(lǐng)域，因此戰(zhàn)略成本管理的主要分析方法來(lái)源于戰(zhàn)略管理的方法體系。戰(zhàn)略管理中同成本因素緊密相關(guān)的分析方法主要有3個(gè)，即價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析和戰(zhàn)略定位分析。

3. 1價(jià)值鏈分析

每一種最終產(chǎn)品從其最初的原材料投入至到達(dá)最終消費(fèi)者手中，要經(jīng)過(guò)無(wú)數(shù)個(gè)相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)，這就是 作業(yè)鏈。這種作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，同時(shí)又是一種價(jià)值形成和增值的過(guò)程，從而形成戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)上的價(jià)值鏈（Value—chain）。價(jià)值鏈分析是一種戰(zhàn)略性的分析工具。從戰(zhàn)略成本管理的層面上看，由于企業(yè)成本的發(fā)生與其價(jià)值活動(dòng)有著共生的關(guān)系，所有的成本都能夠分?jǐn)偟矫恳豁?xiàng)價(jià)值活動(dòng)之中，價(jià)值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并且該戰(zhàn)略將會(huì)對(duì)企業(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響。價(jià)值鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析和行業(yè)價(jià)值鏈分析3個(gè)方面的內(nèi)容。

3. 2成本動(dòng)因分析

動(dòng)因影響作業(yè)，作業(yè)影響成本，因此動(dòng)因是引起成本發(fā)生的根本原因。成本動(dòng)因可分為兩個(gè)層次：一是微觀(guān)層次的與企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因，如物耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次上的成本動(dòng)因，如規(guī)模、技術(shù)多樣性，質(zhì)量管理等。成本動(dòng)因分析超出了傳統(tǒng)成本分析的狹隘范圍（企業(yè)內(nèi)部、責(zé)任中心）和少量因素（產(chǎn)量、產(chǎn)品制造成本要素），而代之以更寬廣、與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來(lái)分析成本。戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懕戎乇容^大，可塑性也大，從戰(zhàn)略成本動(dòng)因來(lái)考慮成本管理，可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的大量潛在的成本問(wèn)題。戰(zhàn)略成本動(dòng)因又可大體分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因（Structural Cost Driver）和執(zhí)行性成本動(dòng)因（Execution Cost Driver）兩大類(lèi)。其中結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指與構(gòu)造企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和影響戰(zhàn)略成本整體形勢(shì)相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，通常包括規(guī)模、范圍、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)及多樣性等。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析就是分析以上成本驅(qū)動(dòng)因素對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的直接影響以及它們之間的相互作用對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的影響。而執(zhí)行性成本動(dòng)因是指與企業(yè)成本態(tài)勢(shì)和執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，通常包括勞動(dòng)力對(duì)企業(yè)投入的向心力、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力的利用、工廠(chǎng)布局的效率及對(duì)供應(yīng)商和客戶(hù)關(guān)系的開(kāi)發(fā)等。執(zhí)行性成本動(dòng)因分析是解決如何在已有的選擇前提下進(jìn)行某種“強(qiáng)化”。換言之，執(zhí)行性成本動(dòng)因分析的定位是針對(duì)業(yè)績(jī)目標(biāo)對(duì)成本態(tài)勢(shì)的戰(zhàn)略性強(qiáng)化。

由此可見(jiàn)， 結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因分別解決企業(yè)資源的最優(yōu)配置和最佳效果問(wèn)題，兩者相輔相成，前者是基礎(chǔ)，后者為延伸；只有相互連貫配合，方能取得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3. 3戰(zhàn)略定位分析

戰(zhàn)略定位是指企業(yè)在賴(lài)以生存的市場(chǎng)上如何選擇競(jìng)爭(zhēng)武器以對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)者。具體包括成本領(lǐng)先戰(zhàn)略分析、差異領(lǐng)先戰(zhàn)略分析、目標(biāo)集聚戰(zhàn)略分析等。其中：①成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是諸戰(zhàn)略中最為明確的一種。在這種戰(zhàn)略指導(dǎo)下，企業(yè)的目標(biāo)是要成為其產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)（服務(wù)）廠(chǎng)商，也就是在提供的產(chǎn)品（或服務(wù)）的功能、質(zhì)量差別不大的條件下，努力降低成本來(lái)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。②差異領(lǐng)先戰(zhàn)略是指當(dāng)一個(gè)企業(yè)能夠?yàn)橘I(mǎi)方提供一些獨(dú)特的、對(duì)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)不僅僅是價(jià)格低廉的產(chǎn)品時(shí)，這個(gè)企業(yè)就具有了區(qū)別于其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)差異性。差異領(lǐng)先戰(zhàn)略要求企業(yè)就客戶(hù)廣泛重視的一些方面在產(chǎn)業(yè)內(nèi)獨(dú)樹(shù)一幟；或在成本差距難以進(jìn)一步擴(kuò)大的情況下，生產(chǎn)比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手功能更強(qiáng)、質(zhì)量更優(yōu)、服務(wù)更好的產(chǎn)品以顯示經(jīng)營(yíng)差異。③目標(biāo)集聚戰(zhàn)略：目標(biāo)集聚戰(zhàn)略的前提是企業(yè)能夠集中有限的資源以更高的效率、更好的效果為某一狹窄的戰(zhàn)略對(duì)象服務(wù)，從而超過(guò)在更廣闊范圍的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手；目標(biāo)集聚戰(zhàn)略有兩種形式：成本集聚和差異集聚。成本領(lǐng)先目標(biāo)集聚戰(zhàn)略尋求在目標(biāo)市場(chǎng)上的成本優(yōu)勢(shì)，差異領(lǐng)先目標(biāo)集聚戰(zhàn)略則追求目標(biāo)市場(chǎng)上的差異優(yōu)勢(shì)；目標(biāo)集聚戰(zhàn)略的實(shí)質(zhì)是通過(guò)細(xì)分市場(chǎng)，將目標(biāo)瞄準(zhǔn)某一特定消費(fèi)領(lǐng)域，使企業(yè)的產(chǎn)品滿(mǎn)足該領(lǐng)域消費(fèi)者的特定需要，從而排斥其他的競(jìng)爭(zhēng)者，使企業(yè)在某一特定領(lǐng)域獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。④生命周期戰(zhàn)略：產(chǎn)品生命周期理論認(rèn)為，任何產(chǎn)品從導(dǎo)入市場(chǎng)到最終退出市場(chǎng)都要經(jīng)過(guò)導(dǎo)入期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期等不同的階段。在各個(gè)階段，企業(yè)會(huì)面臨不同的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)，因而需采取不同的策略。在導(dǎo)入期和成長(zhǎng)期，可采取發(fā)展戰(zhàn)略，以提高市場(chǎng)份額為戰(zhàn)略目標(biāo)，加大投入，重視差異領(lǐng)先，甚至不惜犧牲短期收益和現(xiàn)金流量；在成熟期，可采取固守戰(zhàn)略，以鞏固現(xiàn)有市場(chǎng)份額和維持現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)地位為目標(biāo)，重視和保持成本領(lǐng)先，盡可能延長(zhǎng)本期間；在衰退期，可采取收獲與撤退戰(zhàn)略，以預(yù)期收益和現(xiàn)金流量最大化為戰(zhàn)略目標(biāo)，甚至不惜犧牲（有時(shí)是主動(dòng)退出）市場(chǎng)份額。⑤整合戰(zhàn)略：整合可以擴(kuò)張企業(yè)的價(jià)值鏈活動(dòng)。橫向整合擴(kuò)大企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模，縱向整合則往往超越企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，沿行業(yè)價(jià)值鏈方向向前或向后延伸整合。運(yùn)用整合戰(zhàn)略，調(diào)整（增加或解除）整合程度，可以重構(gòu)企業(yè)價(jià)值鏈，提高企業(yè)整體贏(yíng)利水平。

4 戰(zhàn)略成本管理的基本程序

4. 1戰(zhàn)略環(huán)境分析

環(huán)境分析是戰(zhàn)略成本管理（初始或循環(huán)）的邏輯起點(diǎn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)部資源和外部環(huán)境的考察、評(píng)判企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略成本的競(jìng)爭(zhēng)地位——強(qiáng)項(xiàng)、弱點(diǎn)、機(jī)會(huì)、威脅等以決定企業(yè)是否進(jìn)入、發(fā)展、固守或是撤出某一行業(yè)的某一段價(jià)值鏈活動(dòng)。環(huán)境分析的基本方法是價(jià)值鏈分析，通過(guò)對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈分析以了解企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中所處的位置；對(duì)企業(yè)內(nèi)部分析以了解自身的價(jià)值鏈；對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析以了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，從而達(dá)到知己知彼，洞察全局，以確定戰(zhàn)略成本管理的方向。

4. 2戰(zhàn)略規(guī)劃

經(jīng)過(guò)環(huán)境分析，確定企業(yè)是否進(jìn)入、發(fā)展、固守或撤出某一行業(yè)某一段價(jià)值鏈活動(dòng)后，下一步就是進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃以確定企業(yè)如何進(jìn)入、發(fā)展、固守或撤出該價(jià)值鏈活動(dòng)。戰(zhàn)略規(guī)劃首先在明確戰(zhàn)略成本管理方向的基礎(chǔ)上確定戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)，包括總目標(biāo)（全面的、長(zhǎng)期的目標(biāo)）和一系列具體目標(biāo)。各目標(biāo)之間須保持一致性和層次性，組成目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)。準(zhǔn)確的目標(biāo)有助于戰(zhàn)略的制定、實(shí)施和控制。為了實(shí)現(xiàn)所確定的目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部資源、外部環(huán)境及目標(biāo)要求，制定相應(yīng)的基本戰(zhàn)略、策略及實(shí)施計(jì)劃。

4. 3戰(zhàn)略實(shí)施與控制

戰(zhàn)略實(shí)施應(yīng)按實(shí)施計(jì)劃中的要求與進(jìn)度進(jìn)行。在戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中，由于內(nèi)部資源、外部環(huán)境的變化，會(huì)使實(shí)施過(guò)程產(chǎn)生偏差，因此須進(jìn)行戰(zhàn)略控制。戰(zhàn)略控制包括確立預(yù)期工作成效的標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)、衡量偏差、辨析與糾正偏差，從而控制成本動(dòng)因。企業(yè)只有控制成本動(dòng)因，特別是主要價(jià)值鏈活動(dòng)的成本動(dòng)因，才能真正控制成本，保證戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。戰(zhàn)略控制的基本方式有前饋控制和反饋控制，控制過(guò)程包含研究控制因子、確定控制標(biāo)準(zhǔn)、及時(shí)處理與傳送控制信息等。戰(zhàn)略控制系統(tǒng)應(yīng)由企業(yè)層次、業(yè)務(wù)單元層次、作業(yè)層次組成一體化的控制系統(tǒng)，實(shí)行全面的、全過(guò)程的控制。當(dāng)戰(zhàn)略目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)或內(nèi)、外部條件發(fā)生重大變化，超出控制能力時(shí)，則需進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，即重新開(kāi)始進(jìn)行戰(zhàn)略環(huán)境分析、戰(zhàn)略規(guī)劃等，進(jìn)入新一輪循環(huán)。

4. 4戰(zhàn)略業(yè)績(jī)計(jì)量與考核

戰(zhàn)略業(yè)績(jī)計(jì)量與考核是戰(zhàn)略成本管理的重要組成部分。業(yè)績(jī)計(jì)量與考核通常包括業(yè)績(jī)指標(biāo)的設(shè)置、考核、評(píng)價(jià)、控制、反饋、調(diào)整、激勵(lì)等。戰(zhàn)略業(yè)績(jī)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有以下基本特征：①全面體現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；②集中反映與戰(zhàn)略決策密切相關(guān)的內(nèi)外部因素；③重視企業(yè)內(nèi)部跨部門(mén)合作的特點(diǎn)；④綜合運(yùn)用不同層次的業(yè)績(jī)指標(biāo)；⑤充分利用企業(yè)內(nèi)、外部的各種（貨幣的、非貨幣的）業(yè)績(jī)指標(biāo)；⑥業(yè)績(jī)的可控性；⑦將戰(zhàn)略業(yè)績(jī)指標(biāo)的執(zhí)行貫穿于計(jì)劃過(guò)程和評(píng)價(jià)過(guò)程。戰(zhàn)略業(yè)績(jī)計(jì)量與考核需在財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間求得平衡，既要肯定內(nèi)部業(yè)績(jī)的改進(jìn)，又能借助外部標(biāo)準(zhǔn)衡量企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力；既要比較成本管理戰(zhàn)略的執(zhí)行結(jié)果與最初目標(biāo)，又要評(píng)價(jià)取得這一結(jié)果的業(yè)務(wù)過(guò)程。具體方法是比較“不采取戰(zhàn)略行動(dòng)”和“采取戰(zhàn)略行動(dòng)”條件下企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的變化而帶來(lái)的相對(duì)收益或損失?？傊?，戰(zhàn)略成本管理的業(yè)績(jī)計(jì)量與考核應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，并促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增加企業(yè)的戰(zhàn)略成本優(yōu)勢(shì)。

主要參考文獻(xiàn)

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