［摘 要］ 隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的長(zhǎng)足發(fā)展，企業(yè)的生存環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方式和管理模式都發(fā)生了很大改變，企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)也受到巨大沖擊。本文擬從網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制等方面的影響進(jìn)行探討，并對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的解決措施。

［關(guān)鍵詞］ 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)；網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論；財(cái)務(wù)報(bào)告

［中圖分類號(hào)］F232［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2007）11-0023-02

20世紀(jì)90年代以來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在商業(yè)和生活中的應(yīng)用，對(duì)企業(yè)的影響是直接和深遠(yuǎn)的。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)改變了企業(yè)的生存環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方式和管理模式，會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理活動(dòng)的重要組成部分，也受到了巨大的沖擊。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)由計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新型的工具代替了傳統(tǒng)的紙張、筆墨和算盤(pán)，這種轉(zhuǎn)換不僅僅是簡(jiǎn)單的工具改變，更重要的是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法的沖擊。

一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是建立在現(xiàn)代通訊網(wǎng)絡(luò)、電子計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及各種資源配置網(wǎng)絡(luò)所形成的綜合性全球信息網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)之上的一國(guó)乃至世界范圍內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其主要表現(xiàn)形式之一的電子商務(wù)在20世紀(jì)90年代開(kāi)始蓬勃發(fā)展。電子商務(wù)的迅速普及推動(dòng)了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)指以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為手段，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的會(huì)計(jì)活動(dòng)，它是建立在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)突破了時(shí)空的界限，成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的影響

1. 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響

遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使代表資源所有權(quán)的證券在非常廣泛的范圍內(nèi)進(jìn)行交易成為可能，大量潛在的交易買(mǎi)方的存在，使?jié)撛诘耐顿Y者、債權(quán)人等成為會(huì)計(jì)信息的使用者，他們必然要求企業(yè)提供對(duì)他們具有決策有用性的信息。因此，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境使“決策有用性”將取代“受托責(zé)任”而成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)。而且，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的“決策有用性”的會(huì)計(jì)目標(biāo)需要在目前的基礎(chǔ)上，有更進(jìn)一步的強(qiáng)化和提高。

2. 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和原則的影響

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上，即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的4個(gè)假設(shè)適應(yīng)傳統(tǒng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并為會(huì)計(jì)實(shí)踐所檢驗(yàn)，證明了它們的合理性。但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)、電子商務(wù)的普及以及企業(yè)之間交易方式的改變，使這4個(gè)假設(shè)受到了沖擊——會(huì)計(jì)主體由實(shí)體擴(kuò)展到實(shí)體與虛體并存；虛擬公司以其靈活性及存在時(shí)間的不確定性，挑戰(zhàn)著傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，并且使建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的許多會(huì)計(jì)處理方法也不再適用；網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境使會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)加工和實(shí)時(shí)傳送成為可能，動(dòng)搖了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)；貨幣計(jì)量將突破傳統(tǒng)含義，提倡貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重。與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)原則也受到了挑戰(zhàn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制存在的基礎(chǔ)受到了動(dòng)搖，在現(xiàn)金流量日益受到重視的今天，收付實(shí)現(xiàn)制和現(xiàn)金流動(dòng)制也將受到關(guān)注；歷史成本計(jì)量因其相關(guān)性差，反映信息滯后等缺點(diǎn)已不能完全適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

3. 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是建立在勞動(dòng)分工論下的一種順序化業(yè)務(wù)流程。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中，一般將會(huì)計(jì)系統(tǒng)分解為賬務(wù)處理子系統(tǒng)、工資核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)子系統(tǒng)、成本子系統(tǒng)、銷售子系統(tǒng)、報(bào)表子系統(tǒng)等，各子系統(tǒng)再進(jìn)行進(jìn)一步劃分為若干模塊，形成“金字塔”形的結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)流程的這種結(jié)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的“順序化”，即必須嚴(yán)格按照“憑證—賬簿—報(bào)表”的順序，按照從金字塔底端一層層向上的順序進(jìn)行，不可跳躍。順序化的會(huì)計(jì)流程雖然在內(nèi)部牽制方面能發(fā)揮一定的作用，但是會(huì)延長(zhǎng)相互等候時(shí)間，降低會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性。同時(shí)，這種過(guò)于細(xì)分的結(jié)構(gòu)，使各核算子系統(tǒng)之間彼此分割，缺乏會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)膶?shí)時(shí)性、一致性和系統(tǒng)性。由此可見(jiàn)，現(xiàn)有會(huì)計(jì)流程存在著難以克服的固有缺陷，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求重建會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程。重建后的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程能將原始數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)加工，形成標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享和事件驅(qū)動(dòng)處理模式，并且實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，提供信息與企業(yè)處理信息同步。

另外，電子商務(wù)的快速發(fā)展，帶來(lái)作為支付手段的相關(guān)憑證與票據(jù)的電子化，這也對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬簿體系帶來(lái)一定影響。

三、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告因其信息披露不及時(shí)、內(nèi)容不充分、計(jì)量屬性單一以及披露的信息相關(guān)性差而越來(lái)越不能滿足信息使用者的需求。而隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及通訊技術(shù)的完善，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)做出相應(yīng)的變革以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。首先，要拓寬財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露范圍，即增加財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容；加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、背景信息和社會(huì)責(zé)任信息等非財(cái)務(wù)信息的披露；增加風(fēng)險(xiǎn)和不確定性信息以及預(yù)測(cè)性信息等前瞻性信息的披露。其次，改進(jìn)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告披露模式?；ヂ?lián)網(wǎng)的應(yīng)用使企業(yè)發(fā)布電子財(cái)務(wù)報(bào)告成為可能，目前理論界關(guān)于電子財(cái)務(wù)報(bào)告的模式討論很熱烈，基本上有兩種觀點(diǎn)：模擬印刷版本的電子財(cái)務(wù)報(bào)告模式和改革的電子財(cái)務(wù)報(bào)告模式。模擬印刷版本的電子財(cái)務(wù)報(bào)告模式并不改變?cè)械臅?huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)則，只是將紙質(zhì)的現(xiàn)行通用財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換成可以在網(wǎng)上閱讀的Web版本；而改革的電子財(cái)務(wù)報(bào)告模式，無(wú)論是事項(xiàng)法報(bào)告模式還是數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式、REA報(bào)告模式都太超前，不但不能達(dá)到提供更多信息的目的，反而有可能阻礙閱讀者獲取他們所需的信息。因此，目前兩種比較可行的報(bào)告模式，即多層界面報(bào)告模式和實(shí)時(shí)報(bào)告模式二者相結(jié)合的披露方式既可以使報(bào)告信息容量大為擴(kuò)展，又可以使報(bào)告的及時(shí)性大為提高。

四、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制帶來(lái)的影響

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)處理的環(huán)境發(fā)生改變，幾乎所有交易授權(quán)都包容到不同的計(jì)算機(jī)軟件模塊中，減少了人工的介入；而且交易痕跡淡化，會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)電磁化，數(shù)據(jù)容易被刪改或損壞。內(nèi)部控制范圍也相應(yīng)擴(kuò)大，不僅包括傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中針對(duì)交易的控制，還擴(kuò)展到網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等。

因此，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，應(yīng)將一般控制和應(yīng)用控制相結(jié)合。即通過(guò)一般控制中的組織與管理控制建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和合理的職責(zé)分工制度，以相互牽制，防止或減少錯(cuò)弊發(fā)生；進(jìn)行操作權(quán)限和操作規(guī)程控制，使系統(tǒng)不被越權(quán)操作；進(jìn)行數(shù)據(jù)和程序控制，保證數(shù)據(jù)不丟失、不毀損、不泄露，程序不被修改、不被病毒感染；進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)安全控制，通過(guò)數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問(wèn)控制技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)等安全技術(shù)確保財(cái)務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。應(yīng)用控制則是對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中具體的數(shù)據(jù)處理活動(dòng)所進(jìn)行的控制，主要針對(duì)輸入環(huán)節(jié)、計(jì)算機(jī)處理環(huán)節(jié)與輸出環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。在進(jìn)行輸入環(huán)節(jié)的控制時(shí)，可采用數(shù)據(jù)越界檢測(cè)、文件查詢檢驗(yàn)法、平衡檢測(cè)法、檢驗(yàn)碼法、靜態(tài)檢驗(yàn)法以及二次輸入檢驗(yàn)法等一系列方法保證輸入數(shù)據(jù)的正確性；進(jìn)行數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)的控制時(shí)，可采用登賬條件檢驗(yàn)、防錯(cuò)糾錯(cuò)控制、修改權(quán)限與修改痕跡控制等一系列方法確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理過(guò)程的正確性和可靠性；輸出環(huán)節(jié)則通過(guò)權(quán)限控制保證各種輸出結(jié)果的正確性、真實(shí)性和完整性?？傊?，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，實(shí)施會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組后的內(nèi)部控制重點(diǎn)將放在原始數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)的控制、會(huì)計(jì)信息的輸出控制、人機(jī)交互處理的控制和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間連接的控制幾方面。

五、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題及相關(guān)解決措施

20世紀(jì)90年代以來(lái)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的研究取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，但發(fā)展到今天也存在著一些問(wèn)題：一是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論極度貧乏，會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基本上是手工模式下形成的，較少考慮計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入會(huì)計(jì)領(lǐng)域所引起的變化，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理相對(duì)簡(jiǎn)單；二是會(huì)計(jì)軟件頻繁升級(jí)，總體水平卻不高；三是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，但網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員要求較高。這些問(wèn)題如不加以解決，必然會(huì)影響到網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，為此筆者提出以下建議：

首先，樹(shù)立適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)觀念，提高創(chuàng)新能力，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

其次，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論予以修正和補(bǔ)充，建立適應(yīng)新的會(huì)計(jì)環(huán)境的相關(guān)會(huì)計(jì)理論：（1）對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的補(bǔ)充：會(huì)計(jì)主體假設(shè)與相對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)并存；持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)與項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)假設(shè)并存;會(huì)計(jì)分期假設(shè)與交易期間假設(shè)并存；貨幣計(jì)量假設(shè)與非貨幣計(jì)量假設(shè)并存。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)體仍適用原來(lái)的4個(gè)基本假設(shè)，而虛擬企業(yè)則適用相對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)、項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)假設(shè)、交易分期假設(shè)以及貨幣與非貨幣計(jì)量假設(shè)。（2）會(huì)計(jì)確認(rèn)的重心從有形資產(chǎn)向無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。（3）現(xiàn)金流動(dòng)制因其具有符合決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)，可以全面揭示企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬等一系列優(yōu)點(diǎn)而得到信息使用者的青睞，因此，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中，可將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制、現(xiàn)金流動(dòng)制相互融合，成為會(huì)計(jì)確認(rèn)的多重基礎(chǔ)。（4）除繼續(xù)保留具有很強(qiáng)可靠性特點(diǎn)的歷史成本外，也應(yīng)增加公允價(jià)值等相關(guān)性信息。

第三，建立健全政策法規(guī)，加強(qiáng)市場(chǎng)建設(shè)。為鼓勵(lì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)這一新生事物的發(fā)展，政府應(yīng)適時(shí)制定相關(guān)政策、法規(guī)，重視網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)踐。

第四，改進(jìn)會(huì)計(jì)軟件，加強(qiáng)人才培養(yǎng)。電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)所需的人才分為3個(gè)層次：技術(shù)服務(wù)支持層、一般管理人員層和高級(jí)管理人員層。應(yīng)通過(guò)各種教育手段和方式，對(duì)現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員進(jìn)行有關(guān)計(jì)算機(jī)知識(shí)和商務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，使他們熟悉網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，以適應(yīng)未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)的需要。

主要參考文獻(xiàn)

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