[摘 要] 本文針對一般企業(yè)新增所有者權益變動表，提出了在用友財務軟件U8產品條件下實現電算化的方案#65377;

[關鍵詞] 所有者權益變動表;會計電算化;用友財務軟件(U8);報表編制

[中圖分類號]F232[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)11-0010-04

一#65380;引 言

為適應經濟全球化快速發(fā)展對會計信息需求多元化的需要，2006年國家財政部先后正式頒布了一系列新的企業(yè)會計準則及其應用指南，2007年1月1日起在上市公司率先執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行#65377;按照《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》應用指南的要求，企業(yè)財務報表將由“三大”變成“四大”，即在編制資產負債表#65380;利潤表和現金流量表的基礎上，增加編報所有者權益(或股東權益，下同)變動表(如表1所示，為表述方便，增加了行次和欄次)，這既是與國際會計準則的“趨同”，也是上市公司股東權益日益受到重視的體現#65377;那么在電算化日益普及的今天，所有者權益變動表如何實現電算化呢?為此，本文在對所有者權益變動表的結構和與所有者權益有關的經濟業(yè)務以及用友財務軟件U8產品進行研究的基礎上，提出電算化條件下，一般企業(yè)所有者權益變動表各期通用的編制方案#65377;

二#65380;所有者權益變動表編制方案要素

所有者權益變動表編制方案是指在會計電算化系統(tǒng)中，如何根據所有者權益變動表要求來組織所有者權益類賬戶的核算，并運用報表函數計算所有者權益的影響因素對所有者權益及其項目的影響額的一組相互聯系的處理方法#65377;所有者權益變動表編制方案至少包括以下要素:

(一)取數函數

會計軟件的報表系統(tǒng)通常提供了大量賬務系統(tǒng)和其他業(yè)務系統(tǒng)數據的函數，以作為聯系報表系統(tǒng)與賬務系統(tǒng)及其他業(yè)務系統(tǒng)的橋梁#65377;不同的編制方案對這些函數的應用方法也不同#65377;所有者權益變動表所使用的函數主要有:

(1)期初余額函數QC()，可用來提取所有者權益類科目的年初余額#65377;

(2)期末余額函數QM()，可用來提取所有者權益類科目的年末余額#65377;

(3)累計發(fā)生額函數LFS()，可用來提取所有者權益類科目的借方或貸方某一期間的累計發(fā)生額#65377;

(二)入賬方法

所有者權益類科目的入賬對所有者權益變動表項目計算的影響主要涉及同類所有者權益抵減事項的入賬方向對報表取數的影響#65377;所謂同類所有者權益抵減事項是指對某些所有者權益類科目中的一些非正常業(yè)務的處理，如涉及所有者權益的沖減等#65377;這種抵減事項是以紅字(即負數)在同方向入賬還是以藍字(即正數)在反方向入賬，在某些計算方案中將影響所有者權益變動表項目計算的正確性#65377;

三#65380;電算化條件下新增所有者權益變動表編制的前提

筆者認為，新增所有者權益變動表，要在用友財務軟件U8產品條件下實現電算化，在初始化科目設置時，必須將“庫存股”賬戶余額方向調整為借方(實收資本或股本#65380;資本公積#65380;盈余公積#65380;利潤分配賬戶余額方向默認為貸方)，同時在所有者權益類一級科目下增設有關明細科目#65377;

(一)實收資本(或股本，4001)

實收資本(或股本)下增設投入資本#65380;股份行權#65380;資本公積轉增資本#65380;盈余公積轉增資本#65380;其他等明細科目#65377;

(1)“投入資本(400101)”用于核算投資者投入和減少的資本額#65377;

(2)“股份行權(400102)”用于核算股票期權行權時，計入股本的金額#65377;

(3)“資本公積轉增資本(400103)”用于核算經批準資本公積轉增資本的數額#65377;

(4)“盈余公積轉增資本(400104)”用于核算經批準盈余公積轉增資本的數額#65377;

(5)“其他(400105)”用于核算資本增加或減少的其他情形#65377;

(二)資本公積(4002)

資本公積下設資本溢價(或股本溢價)明細科目，增設會計政策調整#65380;前期差錯更正#65380;金融資產公允價值變動#65380;股權投資調整#65380;所得稅影響#65380;其他利得和損失#65380;股份行權調整等明細科目#65377;

(1)“會計政策調整(400201)”用于核算因會計政策(包括會計估計)調整對資本公積的影響額#65377;

(2)“前期差錯更正(400202)”用于核算因更正前期會計差錯對資本公積的影響額#65377;

(3)“金融資產公允價值變動(400203)”用于核算可供出售金融資產公允價值變動(包括將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，將可供出售金融資產重分類為持有至到期投資)對資本公積的影響額#65377;

(4)“股權投資調整(400204)”用于核算權益法下被投資單位除凈損益以外的其他所有者權益變動對資本公積的影響額#65377;

(5)“所得稅影響(400205)”用于核算因企業(yè)所得稅因素對資本公積的影響額#65377;

(6)“其他利得和損失(400206)”用于核算直接計入所有者權益的其他利得和損失，如受贈現金#65380;受贈非現金，自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產等#65377;

(7)“資本溢價(或股本溢價，400207)”，用于核算企業(yè)收到投資者投資時，計入資本公積的金額，以及收回資本對資本公積的影響額#65377;

(8)“股份行權調整(400208)”用于核算股份行權時計入資本公積的金額#65377;

(9)“受資減資其他情形(400209)”用于核算所有者投入和減少資本其他情形對資本公積的影響額#65377;

(三)盈余公積(4101)

盈余公積下設法定盈余公積#65380;法定公益金#65380;任意盈余公積明細科目，增設會計政策變更#65380;前期差錯更正明細科目#65377;

(1)“法定盈余公積(410101)”用于核算企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的法定盈余公積金和轉增資本額#65377;

(2)“法定公益金(410102)”用于核算企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的法定公益金和轉為任意盈余公積的數額#65377;

(3)“任意盈余公積(410103)”用于核算企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的任意盈余公積金和彌補的虧損額#65377;

(4)“會計政策變更(410104)”用于核算因會計政策(包括會計估計)調整對盈余公積的影響額#65377;

(5)“前期差錯更正(410105)”用于核算因更正前期會計差錯對盈余公積的影響額#65377;

(四)利潤分配(4104)

利潤分配下設未分配利潤#65380;提取法定盈余公積#65380;提取法定公益金#65380;提取任意盈余公積#65380;應付股利#65380;盈余公積補虧明細科目，增設會計政策調整#65380;前期差錯更正明細科目#65377;

(1)“未分配利潤(410401)”用于核算企業(yè)全年實現的凈利潤(或凈虧損)#65380;凈利潤分配和尚未分配利潤(或尚未彌補的虧損)#65377;

(2)“提取法定盈余公積(410402)”用于核算按規(guī)定提取的法定盈余公積金#65377;

(3)“提取法定公益金(410403)”用于核算按規(guī)定提取的法定公益金#65377;

(4)“提取任意盈余公積(410404)”用于核算按規(guī)定提取的任意盈余公積金#65377;

(5)“應付股利(410405)”用于核算分配給投資者的現金股利或利潤#65377;

(6)“盈余公積補虧(410406)”用于核算企業(yè)用盈余公積彌補的虧損#65377;

(7)“會計政策調整(410407)”用于核算因會計政策(包括會計估計)調整對未分配利潤的影響額#65377;

(8)“前期差錯更正(410408)”用于核算因更正前期會計差錯對未分配利潤的影響額#65377;

(五)庫存股(4201)

“庫存股”用于核算企業(yè)收購#65380;轉讓或注銷的本公司股份金額#65377;

四#65380;新增所有者權益變動表取數方案

以所有者權益變動表的“本年金額”欄為例，說明電算化條件下新增所有者權益變動表的編制#65377;

(一)所有者權益變動表總體平衡關系

每行都存在:A欄+B欄-C欄+D欄+E欄=F欄#65377;每列都存在:①4行=1行+2行+3行;②26行=4行+12行+13行+17行+21行，其中:12行=6行+7行(其中7行=8行+9行+10行+11行)，13行=14行+15行+16行，17行=18行+19行+20行，21行=22行+23行+24行+25行#65377;

(二)所有者權益變動表各項目各行的具體取數

1. 實收資本(或股本)

A14(表示A列第14行的空格，以下類似):QM(“400101”)- QC(“400101”)

A15:QM(“400102”)- QC(“400102”)

A16:QM(“400105”)- QC(“400105”)

A22:QM(“400103”)- QC(“400103”)

A23:QM(“400104”)- QC(“400104”)

2. 資本公積

B2:QM(“400201”)- QC(“400201”)

B3:QM(“400202”)- QC(“400202”)

B8:QM(“400203”)- QC(“400203”)

B9:QM(“400204”)- QC(“400204”)

B10:QM(“400205”)- QC(“400205”)

B11:QM(“400206”)- QC(“400206”)

B14:QM(“400207”)- QC(“400207”)

B15:QM(“400208”)- QC(“400208”)

B16:QM(“400209”)- QC(“400209”)

B22:-A22

3. 庫存股

C16:QM (“400101”)- QC (“400101”)

4. 盈余公積

D2:QM(“400104”)- QC(“400104”)

D3:QM(“400105”)- QC(“400105”)

D18:QM(“400101”)- QC(“400101”)+QM(“400102”)- QC(“400102”)+ QM(“400103”)- QC(“400103”)

D23:-A23

D24:LFS(“410103”，，“借”)

5. 未分配利潤

E2:QM(“410407”)- QC(“410407”)

E3:QM(“410408”)- QC(“410408”)

E6:利潤表的“凈利潤”項目金額

E18:-D18

E19:LFS(“410405”，，“借”)

E24:-D24

本方案適用于一般企業(yè)各期所有者權益變動表的電算化#65377;由于新的企業(yè)會計準則引入了公允價值計量屬性，以及經濟業(yè)務(特別是企業(yè)合并#65380;回購資本)的日漸復雜，本文的解決方案未必盡善盡美(如少見的回購資本業(yè)務對盈余公積和未分配利潤項目的影響本文未涉及;此表的電算化和手工操作的效率未進行比較)，并且在以下方面還有待進一步研究:①存在企業(yè)合并業(yè)務時，所有者權益變動表的電算化問題;②金融#65380;保險及證券企業(yè)的所有者權益變動表的電算化問題#65377;

主要參考文獻

[1] 中華人民共和國財政部. 企業(yè)會計準則應用指南(2006)[M]. 北京: 中國財政經濟出版社，2006.

[2] 李春友等. 電算化條件下利潤表編制方案的優(yōu)化[J]. 財會月刊，2003，(7).