摘要：資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是以“決策有用觀”為理論起點(diǎn)的。當(dāng)資產(chǎn)可回收價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)對(duì)其計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。針對(duì)我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，我們要進(jìn)一步規(guī)范信息、價(jià)格等市場(chǎng)機(jī)制，切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而削弱上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)。
　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；決策有用觀
　　
　　受多方面因素的影響，高估資產(chǎn)價(jià)值現(xiàn)象在我國(guó)的企業(yè)界普遍存在，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中顯現(xiàn)出資產(chǎn)泡沫化，直接影響了會(huì)計(jì)信息使用者的判斷和決策，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了諸多不利影響。
　　
　　一、實(shí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的意義
　　
　　為了實(shí)現(xiàn)“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)，在歷史成本原則下，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)于單一的歷史成本計(jì)量屬性進(jìn)行了修正，采用的是多種計(jì)量屬性。而不同的計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的影響具有明顯的差別。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可回收金額低于賬面價(jià)值時(shí)，就予以確認(rèn)。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，記錄一筆資產(chǎn)減值損失是符合邏輯的，這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)。
　　
　　二、資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)
　　
　　1.資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
　　資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，目前主要有三種：永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的投資準(zhǔn)則使用了可能性與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，一方面將確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量基礎(chǔ)統(tǒng)一，都使用可回收金額。另一方面不要求對(duì)可回收金額進(jìn)行貼現(xiàn)。
　　2.資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)
　　會(huì)計(jì)離不開計(jì)量。為了計(jì)量資產(chǎn)減值，關(guān)鍵就是要找到一個(gè)尺度來(lái)予以衡量。目前，八項(xiàng)減值準(zhǔn)備中，對(duì)壞帳準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備這四項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提采用下列方法：（1）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。中期期末或年度終了，應(yīng)將股票、債券等短期投資的市價(jià)與其成本進(jìn)行比較：如市價(jià)低于成本的，按其差額計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的市價(jià)以后又回升，按回升增加的數(shù)額沖減“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。（2）壞賬準(zhǔn)備。公司對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，應(yīng)于中期期末或年度終了按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的提取方法、提取比例等由公司自行確定。記取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更，如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提?。粦?yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，沖減管理費(fèi)用。公司對(duì)于不能回收的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。中期期末或年度終了，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，對(duì)由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本低于其可變現(xiàn)凈值的差額提取。如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“存貨跌價(jià)損失”科目。（4）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。中期期末或年度終了，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價(jià)值，并且這種降低的價(jià)值在可預(yù)計(jì)的未來(lái)期間內(nèi)不能恢復(fù)，應(yīng)將可回收金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。處置長(zhǎng)期投資時(shí)，其已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入投資收益。
　　
　　三、我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展中亟待解決的問(wèn)題
　　
　　1.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成為上市公司操縱盈利的手段
　　上市公司利用“計(jì)提準(zhǔn)備”操縱盈余的方式主要包括：一方面是集中在某一年巨額計(jì)提準(zhǔn)備，造成當(dāng)年巨虧，來(lái)年可輕裝上陣，不提或少提準(zhǔn)備，為利潤(rùn)增長(zhǎng)埋下伏筆。另一方面是往年先多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，當(dāng)年部分沖回，以調(diào)控盈余。再者是不計(jì)提或少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛增利潤(rùn)。
　　2.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成為上市公司控股股東逃廢債務(wù)的手段
　　在2002年年報(bào)中，許多上市公司對(duì)控股股東的應(yīng)收款、借款擔(dān)保等全額或大比例計(jì)提資產(chǎn)減值。產(chǎn)生這一問(wèn)題的根源在于上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)特殊，在非流通股中，國(guó)有企業(yè)占絕對(duì)控股地位，存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，而“一股獨(dú)大”又帶來(lái)公司治理的內(nèi)部人控制，大股東長(zhǎng)期控制著上市公司的人財(cái)物。除此以外，上市公司對(duì)其他單位的欠款大比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，也有內(nèi)外勾結(jié)逃廢債務(wù)的可能。
　　3.對(duì)資產(chǎn)真實(shí)性的影響
　　什么是資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值？如何計(jì)量資產(chǎn)？這些問(wèn)題似乎被許多人所淡忘。把重點(diǎn)核心放在了資產(chǎn)評(píng)估，關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)置換利潤(rùn)，財(cái)政稅收收入上去了，股市也一片“繁榮”，各方興高采烈。卻少有人冷靜的思考：賬面利潤(rùn)真正實(shí)現(xiàn)了嗎？如何才能剔除資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)“泡沫”？在“浮夸”的理念下，許多人不關(guān)心資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，他們排斥、抵制減值會(huì)計(jì)。
　　4.對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本問(wèn)題是如何維持信息可靠性與相關(guān)性之間的平衡，而能提高相關(guān)性的計(jì)量屬性，往往降低了可靠性。我國(guó)比較看重可靠性，因此，很多人對(duì)減值會(huì)計(jì)存在疑慮。筆者認(rèn)為目前在我國(guó)，減值會(huì)計(jì)不一定會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性，因?yàn)?，與其讓“不實(shí)資產(chǎn)”充斥報(bào)表，搞虛假繁榮，還不如剔除水分來(lái)的真實(shí)，對(duì)信息使用者而言，特別是廣大的股票投資者，企望財(cái)務(wù)報(bào)告向他們提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)未嘗不是一種提高信息質(zhì)量的有效方法。
　　
　　四、提高資產(chǎn)減值信息可靠性的方法
　　
　　第一，進(jìn)一步健全信息、價(jià)格等市場(chǎng)機(jī)制， 通過(guò)信息價(jià)格市場(chǎng)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格信息資料，為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供依據(jù)。
　　第二，切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而削弱上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)。一方面改進(jìn)“八項(xiàng)準(zhǔn)備”計(jì)入損益的做法，設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，集中反映計(jì)提的“八項(xiàng)準(zhǔn)備”。另一方面改進(jìn)對(duì)上市公司的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為考核公司盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。這樣不僅可以防止上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)控利潤(rùn)，還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組、地方政府越權(quán)減免所得稅及給予財(cái)政補(bǔ)貼等方式操縱盈余。
　　第三，強(qiáng)化上市公司對(duì)相關(guān)信息的披露，提高信息的透明度。建議監(jiān)管部門對(duì)披露信息不足的公司，責(zé)令其對(duì)年報(bào)中給公司經(jīng)營(yíng)成果造成重大影響的會(huì)計(jì)處理予以充分詳細(xì)地說(shuō)明，以限制其利潤(rùn)操縱行為。
　　 作者單位：北華航天工業(yè)學(xué)院
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006.
　　[2]亨利·沃爾克.會(huì)計(jì)理論（第6版）[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.
　　[3]張美紅.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2000，11：71-75.
　　[4]蔣偉.謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)中的運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)通訊，2006，10：86.
　　[5]劉翠玲，張鳳英.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇之研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2006，8：76.
　　[6]曹利.年報(bào)披露：特點(diǎn)、變化與問(wèn)題[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2000，5：10-12.
　　[7]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.