金融業(yè)是一個(gè)高度開(kāi)放的體系，其發(fā)展與運(yùn)行必然要受外界眾多因素的影Ⅱ向。在眾多制約和影響我國(guó)金融發(fā)展與運(yùn)行的外部因素中，金融稅制安排是一個(gè)不容忽視的重要因素。

金融發(fā)展期待降低稅負(fù)

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)金融業(yè)一直承擔(dān)著國(guó)內(nèi)最重的納稅義務(wù)，如1997年以前，我國(guó)金融企業(yè)的所得稅率曾經(jīng)高達(dá)55％，為國(guó)內(nèi)各行業(yè)之首。為了減輕金融企業(yè)過(guò)高的稅負(fù)，有關(guān)部門自1997年以來(lái)對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收征管政策進(jìn)行了調(diào)整，即所得稅稅率由55％降低到了33％，而營(yíng)業(yè)稅由5％提高到8％，2001年再度調(diào)回到5％。從表面上看，金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得到減緩，但從本質(zhì)并未因此得到實(shí)際上的降低。因?yàn)樵阢y行特別是國(guó)有商業(yè)銀行低盈利甚至虧損的情況下，所得稅稅率的下調(diào)根本起不到減輕金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用，而營(yíng)業(yè)稅稅率的高調(diào)或平調(diào)卻都實(shí)實(shí)在在地增加了金融企業(yè)的稅負(fù)。以2003年度為例，工、農(nóng)、建三大國(guó)有商業(yè)銀行共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)269億元，但當(dāng)年應(yīng)繳納的稅金卻高達(dá)177億元。

當(dāng)前，我國(guó)的金融業(yè)正處于改革開(kāi)放的關(guān)鍵時(shí)期，

面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)：沉重的歷史包袱需要化解，高企的不良資產(chǎn)需要降低，貧乏的資本金需要加速補(bǔ)充，現(xiàn)代化的金融市場(chǎng)需要抓緊培育，傳統(tǒng)的金融體制和戰(zhàn)略需要轉(zhuǎn)軌和轉(zhuǎn)型。而這所有的一切，客觀上都亟須較大的資金投入。但在現(xiàn)行金融稅制下，過(guò)高過(guò)重的稅負(fù)必然會(huì)對(duì)我國(guó)金融業(yè)的改革開(kāi)放和健康發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的阻礙和制約作用。

將金融企業(yè)過(guò)高過(guò)重的稅負(fù)降下來(lái)。首先要調(diào)整改革金融企業(yè)所得稅制度，改革完善金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅制。

調(diào)整改革金融企業(yè)所得稅制度

目前，我國(guó)金融企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限制繁多。現(xiàn)行金融企業(yè)所得稅制對(duì)金融企業(yè)的一些支出制定了極為嚴(yán)格的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置金融企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。其中工資扣除對(duì)金融業(yè)的稅負(fù)影響較大。現(xiàn)行計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月1600元。對(duì)超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資支出，只能從稅后利潤(rùn)中列支，因而加重了金融企業(yè)的負(fù)擔(dān)。金融企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照國(guó)際通行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)，盡快加以取消不合理的稅前扣除規(guī)定。如適度放寬內(nèi)資金融企業(yè)員工工資進(jìn)入成本的額度限制，可考慮實(shí)行單位工資總額與單位經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，對(duì)職工工資總額和平均工資增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除：取消對(duì)內(nèi)資金融企業(yè)用于公益性、救助性的捐贈(zèng)支出只能在不超在過(guò)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1．5％的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定，允許它同外資金融企業(yè)一樣將其作為當(dāng)期費(fèi)用全部列支；在呆賬準(zhǔn)備金的提取上，實(shí)行與外資金融企業(yè)一樣的規(guī)定，即不再按照年末貸款余額1％的差額提取，而是按照不良貸款中的次級(jí)、可疑、損失貸款分別按25％、50％和100％的比例提取。凡是與金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用，原則上都應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

另一方面，還應(yīng)改革調(diào)整金融企業(yè)壞賬核銷制度。目前我國(guó)金融稅制允許金融企業(yè)稅前扣除的壞賬規(guī)定不夠科學(xué)合理，如規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)收未收利息逾期180天以上的，可以沖抵當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額：應(yīng)收未收本金則按照有關(guān)壞賬損失認(rèn)定的規(guī)定據(jù)實(shí)在稅前扣除，金融行業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很大，及時(shí)核銷逾期不能收回的壞賬，對(duì)維護(hù)和保障金融企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力具有至關(guān)重要的作用。貸款本金3年不能收回才能作為壞賬核銷，根本不符合金融企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的要求，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)的國(guó)情對(duì)此作出適當(dāng)?shù)母母锖驼{(diào)整。

改革完善金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅制

首先必須盡快解決金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅中的雙重計(jì)稅問(wèn)題。目前，我國(guó)金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅以其營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行征收，而不是按照凈額(即價(jià)差)征收，更不是像增值稅那樣只對(duì)增值額征收，即金融服務(wù)所消耗的購(gòu)進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅稅額不能得到扣除。加之現(xiàn)行金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額還包括了金融機(jī)構(gòu)收取的各種價(jià)外費(fèi)用，因此，一些實(shí)際并不構(gòu)成金融企業(yè)收入的代收費(fèi)用，也被計(jì)入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。從這點(diǎn)看，金融業(yè)實(shí)際上承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)，必須對(duì)此作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

二是必須繼續(xù)降低金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率。據(jù)近年征收金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的統(tǒng)計(jì)資料顯示，每1個(gè)百分點(diǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率相當(dāng)于60多億元人民幣資金。降低金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率可以直接起到迅速提高金融業(yè)盈利水平的作用。建議金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率可以在現(xiàn)行5％的基礎(chǔ)上，繼續(xù)逐年下調(diào)，一直調(diào)至3％以下為佳。

三是必須不斷改進(jìn)金融企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的計(jì)息方法。目前我國(guó)的一些金融企業(yè)，尤其是一些大型銀行，不良資產(chǎn)數(shù)額巨大，導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量差。由于現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅按權(quán)責(zé)發(fā)生制征收，因此，在滯收利息比率比較高的情況下，銀行對(duì)大量應(yīng)收未收利息需用營(yíng)運(yùn)資金墊付稅款，銀行實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利息收入所承擔(dān)的稅負(fù)就要比法定稅率高，從而極大地加重了銀行的實(shí)際負(fù)擔(dān)。

四是必須進(jìn)一步改革完善農(nóng)村信用社的稅收政策。目前，我國(guó)農(nóng)村信用社所承擔(dān)的稅種和稅率與其他商業(yè)企業(yè)同樣多，為了切實(shí)壯大農(nóng)村信用社的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，更好地支持“三農(nóng)”，促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，應(yīng)當(dāng)考慮采取以下幾方面的稅制措施：(1)對(duì)小額農(nóng)戶貸款等實(shí)行更低的稅率。(2)借鑒國(guó)外合作金融經(jīng)驗(yàn)，對(duì)農(nóng)業(yè)貸款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅，降低所得稅率，切實(shí)減輕農(nóng)村信用社的負(fù)擔(dān)。(3)針對(duì)目前營(yíng)業(yè)稅的稅基要素設(shè)置不合理以及存在重復(fù)計(jì)征的問(wèn)題，允許農(nóng)信社等中小金融企業(yè)將應(yīng)收利息高于實(shí)收利息部分，用于沖減次年?duì)I業(yè)收入。(4)改革完善農(nóng)村信用社的繳稅方式。應(yīng)當(dāng)比照商業(yè)銀行的做法，允許農(nóng)村信用社實(shí)行以縣(市)聯(lián)社為單位、匯總?cè)h(市)農(nóng)村信用社的企業(yè)所得、盈虧相抵后集中繳納所得稅。

金融發(fā)展期待消除稅負(fù)不公

在現(xiàn)行金融稅制安排下，金融企業(yè)不僅存在內(nèi)外有別的兩套金融稅制，使得內(nèi)資金融企業(yè)必須承擔(dān)比外資金融企業(yè)更高更重的稅負(fù)，即使與國(guó)內(nèi)其他行業(yè)的中資企業(yè)相比，金融企業(yè)事實(shí)上也承擔(dān)著國(guó)內(nèi)最高最重的稅負(fù)。這種稅負(fù)不公現(xiàn)象，大量地體現(xiàn)和反映在減免稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅等各個(gè)方面。

營(yíng)造一個(gè)有利于金融企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅制環(huán)境，推進(jìn)內(nèi)外金融企業(yè)所得稅并軌，合理設(shè)置金融企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，改善和優(yōu)化金融生態(tài)。對(duì)一些新興的亟待發(fā)展的金融產(chǎn)品和金融服務(wù)制定相對(duì)優(yōu)惠的財(cái)稅政策，使金融企業(yè)從稅制上得到實(shí)實(shí)在在的安排，這都是增強(qiáng)我國(guó)金融企業(yè)綜合實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力的最有效的政策支持手段，應(yīng)當(dāng)?shù)玫綉?yīng)有的重視。

(作者為廣東金融學(xué)院法律系主任)