劉軍寧

稅是什么？稅僅僅是納稅人從自己的財(cái)產(chǎn)中拿出來支付給政府的那一部分嗎？公民為什么要納稅？

“稅”是一個(gè)有特殊政治意涵的概念：“稅”是建立在充分承認(rèn)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)之上的。不承認(rèn)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)，就沒有“稅”概念。否則，怎么能把不屬于自己的東西交給其他者呢?在沒有私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的地方，是不存在“稅”的。文革期間就沒有人繳稅，因?yàn)槟莻€(gè)時(shí)候沒有私有財(cái)產(chǎn)權(quán)。因此，“稅”的概念所反映的是個(gè)體的人（自然人或法人）與政府之間的一種交易關(guān)系。納稅人支付出去的是稅，“買”回來的是政府所提供的公共產(chǎn)品與服務(wù)，如國防、外交、維持法律和秩序等?？梢?，“稅”是公民拿自己財(cái)產(chǎn)中的一部分為政府所提供的服務(wù)付出的“傭金”，其所反映的是個(gè)人與政府之間的自愿等價(jià)交換關(guān)系，而且交易雙方是平起平坐的。因此，征稅的權(quán)力不過是一種“索取”（傭金）的權(quán)力。既然納稅人與政府之間是一種交易關(guān)系，那么雙方就都沒有單方面定價(jià)權(quán)（如稅額問題）。而且公平的交易應(yīng)該是有權(quán)選擇交易對(duì)象，有權(quán)退出、有權(quán)討價(jià)的交易。議會(huì)的產(chǎn)生和定期的選舉也正是出自這個(gè)“議價(jià)”的需要。沒有有效的財(cái)政約束，政府就會(huì)變成追求收入最大化的巨無霸怪獸。

納稅與私有財(cái)產(chǎn)權(quán)分不開。既然“稅”是一個(gè)建立在私人財(cái)產(chǎn)權(quán)之上的概念，那么，財(cái)產(chǎn)權(quán)的邏輯也適用于稅的邏輯。財(cái)產(chǎn)權(quán)的邏輯意味著，對(duì)特定財(cái)產(chǎn)所擁有的諸項(xiàng)權(quán)利專屬于財(cái)產(chǎn)所有者。別人的錢不能隨便花，別人的財(cái)產(chǎn)不能隨便拿?；ㄕl的錢需得到他本人的同意，同時(shí)必須對(duì)他負(fù)責(zé)。如果可以無償?shù)厥褂盟说慕疱X與財(cái)物，市場經(jīng)濟(jì)秩序乃至整個(gè)文明社會(huì)就不能持續(xù)，經(jīng)濟(jì)就要凋敝，民眾就要遭受苦難。納稅意味著政府是納稅人養(yǎng)活的，需對(duì)納稅人負(fù)責(zé)。政府的建立與運(yùn)轉(zhuǎn)，包括所有的經(jīng)費(fèi)支出都需得到納稅人的同意，對(duì)納稅人公開，接受納稅人的問責(zé)與監(jiān)督。

如果與“貢”的涵義相對(duì)照，“稅”的特有政治意涵就更加突出：納稅者與征稅者之間是平等的，上貢者與索貢者之間是不平等的；納出去的稅和換回來的服務(wù)應(yīng)該是等價(jià)的，而獻(xiàn)上出去的貢卻是無償?shù)模患{稅人是公民，

上貢者是臣民。

稅收與憲政

現(xiàn)在，財(cái)產(chǎn)權(quán)得到承認(rèn)，稅的正當(dāng)性問題便隨之出現(xiàn)。于是就需要由公民設(shè)計(jì)一套被稱之為憲政的制度結(jié)構(gòu)來規(guī)范個(gè)人與政府之間的交易。納稅是公民用自己擁有的財(cái)產(chǎn)中的一部分來支付政府為公民所提供的服務(wù)，就像主人用自己的錢財(cái)中的一部分支付給其雇傭的保姆的工資一樣。因此，在這種關(guān)系下的政府必然應(yīng)該受到民意的制約。

在政治生活中，個(gè)人若要想得到政治家的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，就須有權(quán)利在公共服務(wù)的不同潛在提供者中進(jìn)行必要的選擇。正是這條邏輯要求真正的選舉必須是差額的和競爭性的。沒有個(gè)人的利益，就沒有集體的利益，也就沒有政治。因?yàn)闆]有個(gè)人之間的利益差別，也就沒有選擇與交換的必要。私人物品之間的有序貿(mào)易只能發(fā)生在一個(gè)得到明確界定的法律架構(gòu)之中，這一架構(gòu)確立個(gè)人正當(dāng)占有和控制資源的權(quán)利，履行私人契約的義務(wù)，并對(duì)政府權(quán)力的應(yīng)用加以限制。私有財(cái)產(chǎn)權(quán)承認(rèn)每個(gè)人有權(quán)支配自己的財(cái)產(chǎn)，因此，國家稅收權(quán)必須歸屬于納稅人代表會(huì)議，即立法機(jī)關(guān)。故納稅人須有代表參與制定稅制確定稅率與稅額。立法機(jī)關(guān)的基本功能就是審議政府要花費(fèi)納稅人稅款的請(qǐng)求、規(guī)定其支出額度、核查其明細(xì)賬目、監(jiān)督支出的效果。

稅收反映了一種供求關(guān)系：納稅人是供應(yīng)方，政府是需求方。在這樣的買賣中，求永遠(yuǎn)大于供。只是在納稅人握有主權(quán)的國度，國家強(qiáng)制權(quán)的行使需得到公民的自愿同意，并通過確認(rèn)其使用條件來對(duì)這種強(qiáng)制權(quán)加以限制。正當(dāng)?shù)恼谓粨Q和相應(yīng)的制度安排正是為了確保國家對(duì)自由的保障作用。沒有基于自愿的合理的政治交換關(guān)系的存在，國家對(duì)個(gè)人的強(qiáng)制就違背了自由社會(huì)所賴以建立的價(jià)值基礎(chǔ)。政治的最終目的，不是追求與個(gè)人利益無關(guān)的“公益”，更不是把每個(gè)人帶進(jìn)人間天堂，而是確保個(gè)人在法律面前的平等，最大限度的個(gè)人自由，為物質(zhì)和精神生活的豐富和個(gè)人間的和平合作創(chuàng)造充分的政治條件。

約束征稅權(quán)

財(cái)產(chǎn)權(quán)一旦得到憲法的承認(rèn)，征稅的合法性和征稅權(quán)的行使就變成一個(gè)迫切而重大的議題。有關(guān)征稅的規(guī)則問題也凸現(xiàn)出來。在私有財(cái)產(chǎn)權(quán)入憲之后，稅收由真正的代議機(jī)關(guān)來法定，就應(yīng)該盡早提上議事日程。從這個(gè)意義講，納稅人是政府真正的衣食父母，政府官員對(duì)作為納稅人的公民應(yīng)當(dāng)有一種自覺的“感恩”意識(shí)。公務(wù)員是民眾的公仆也正是在此意義上而言。納稅與憲政的邏輯，是私有財(cái)產(chǎn)權(quán)邏輯的政治延伸。公民履行納稅的義務(wù)是有前提條件的，而不是無條件的。這就是，“沒有代表就不納稅”，“未經(jīng)同意就不能征稅”。

在人類歷史上的大部分時(shí)間里，征稅權(quán)一直由政府單方面強(qiáng)制行使的。只是在憲政出現(xiàn)之后，對(duì)統(tǒng)治權(quán)的控制，才通過對(duì)政府的征稅權(quán)的約束來實(shí)現(xiàn)。在文明社會(huì)中，任何人的行動(dòng)和權(quán)力都必須受到法律的限制，尤其是政府的行動(dòng)和征稅權(quán)。這是由人類的第一個(gè)憲政國家英國用劃時(shí)代的《大憲章》確立下來的憲政原則，并在幾百年內(nèi)逐步向全世界擴(kuò)展開來的。財(cái)產(chǎn)權(quán)與政體的高度相關(guān)性，在“納稅”上得到了充分的體現(xiàn)，也意味著財(cái)產(chǎn)權(quán)與納稅人將成為憲政的巨大推動(dòng)力量。

[編輯 蕭三匝]

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