[摘要] 應(yīng)收賬款占企業(yè)資產(chǎn)的比例過大，將嚴重影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。本文介紹了應(yīng)收賬款質(zhì)量的評價方法，同時為應(yīng)收賬款管理提出了幾點對策。

[關(guān)鍵詞] 應(yīng)收賬款質(zhì)量評價管理對策

應(yīng)收賬款是企業(yè)一項重要的流動資產(chǎn)，應(yīng)收賬款在收回之前，不但不會增值，反而要隨時間的推移讓企業(yè)付出代價。如果企業(yè)的應(yīng)收款項不能及時收回，企業(yè)資金就無法繼續(xù)周轉(zhuǎn)，正常的營運活動就被梗阻，使企業(yè)蒙受嚴重的財務(wù)損失，甚至?xí)＜捌髽I(yè)的生存和發(fā)展。許多企業(yè)倒閉的原因不是因為巨額虧損，而是因為資金周轉(zhuǎn)不靈，從而被強制宣告破產(chǎn)。導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈的原因是企業(yè)缺少流動資金，而造成企業(yè)流動資金緊張的重要原因是企業(yè)之間的拖欠，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額占流動資產(chǎn)的比重不斷擴大。

一、應(yīng)收賬款質(zhì)量評價

應(yīng)收賬款質(zhì)量指的是應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化成貨幣的質(zhì)量，也就是應(yīng)收賬款流動性的體現(xiàn)。對應(yīng)收賬款質(zhì)量的評價可以通過以下指標(biāo)進行分析:

1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，它有兩種具體的表現(xiàn)形式:一是周轉(zhuǎn)次數(shù)，反映應(yīng)收賬款在一定時間（一般是一年）完成了幾次周轉(zhuǎn);二是周轉(zhuǎn)天數(shù)，反映應(yīng)收賬款每完成一次周轉(zhuǎn)需要多長時間。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=

如果企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)小于有關(guān)統(tǒng)計行業(yè)的平均值，則企業(yè)的應(yīng)收賬款質(zhì)量較差，可能存在問題。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝

如果應(yīng)收賬款超過一個營業(yè)周期（通常為一年）未能完成變現(xiàn)，說明應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力較差。

2.應(yīng)收賬款收款率

應(yīng)收賬款收款率=

該指標(biāo)的百分率越大，說明應(yīng)收賬款質(zhì)量越好，收款率也是確定賒銷單位信用等級的重要指標(biāo)，如果某個賒銷單位的收款率比較高，說明該單位的信用較好。

3.應(yīng)收賬款呆帳率

應(yīng)收賬款呆帳率=

呆賬是指三年以上沒有收回而仍然保持在賬上、也沒有計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款。一般來說，企業(yè)的呆賬越高應(yīng)收賬款質(zhì)量越差，但是還應(yīng)該與債務(wù)企業(yè)的信用等級結(jié)合起來考查企業(yè)資產(chǎn)的優(yōu)劣。

4.應(yīng)收賬款增長率

應(yīng)收賬款增長率=

二、應(yīng)收賬款質(zhì)量管理對策

應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)是實現(xiàn)應(yīng)收賬款變現(xiàn)，獲得利潤。應(yīng)收賬款一方面可以增加企業(yè)的銷售收入，另一方面也增加了機會成本、收賬費用和壞賬損失成本，這就給企業(yè)帶來了一定的經(jīng)濟分享。如何加強應(yīng)收賬款的管理，提高應(yīng)收賬款質(zhì)量，把分享降到最低程度，筆者認為要加強以下幾個方面的管理工作：

1.建立健全的信用管理系統(tǒng)

(1)建立專門的信用管理部門。企業(yè)信用風(fēng)險管理是一項專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強的工作，須由特定的組織才能完成，企業(yè)需建立專門的信用管理部門。獨立的企業(yè)信用管理部門有以下職能:①制定本部門工作目標(biāo)、計劃和流程以及預(yù)算成本;②制定和實施企業(yè)信用政策;③建立客戶檔案，獲取并分析信用資料，評估信用風(fēng)險并確定賒銷額度，對客戶付款能力進行監(jiān)督，處理超過賒銷額度或信用政策的訂單;④對應(yīng)收賬款進行管理并制定收款計劃，催收或協(xié)助催收應(yīng)收賬款，委托第三方追索賬款，建議或決定采取法律訴訟。

2.制定信用政策

信用政策是企業(yè)信用管理部門預(yù)先制定的對應(yīng)收賬款進行規(guī)劃和控制的一些原則性規(guī)定。信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的重要組成部分，包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三個方面。

信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向用戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求。通常以預(yù)期的壞賬損失率作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。信用條件是企業(yè)要求用戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。收賬政策是指信用條件被違反時，企業(yè)采取的收賬策略。企業(yè)如果采用較積極的收賬政策，可能會減少應(yīng)收賬款的成本，減少壞賬損失，但要增加收賬成本。

3.對客戶進行資信評估

企業(yè)必須建立有效的客戶資信評估機制，通過建立客戶信用檔案數(shù)據(jù)庫，實行客戶資料統(tǒng)一管理。建立客戶資信評估可以從以下三個步驟進行：

(1)獲取客戶的有關(guān)信息。

(2)分析這些信息以確定信用者的信用可靠程度。

(3)根據(jù)信用政策來確定是否應(yīng)該提供賒銷以及賒銷的最高額度。

獲取信息要考慮收集成本與所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間的平衡關(guān)系，經(jīng)過信息的整理并進行分析之后，就可以采用信用評分制度，據(jù)此確信是否應(yīng)給予賒銷，進而做出信用決策結(jié)果。

三、健全應(yīng)收賬款內(nèi)部管理體系

健全應(yīng)收賬款內(nèi)部管理體制，應(yīng)做好以下工作：

制定合理的賒銷政策。企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)信用管理部門評估的賒銷對象信用情況制定適合自己的可防范風(fēng)險的賒銷政策。如:有擔(dān)保的賒銷。企業(yè)可以在合同中規(guī)定，客戶要在賒欠期限提供擔(dān)保，如果賒欠過期則承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任;條件賒銷。企業(yè)可以與客戶簽訂附帶條件的銷售合同，在賒欠期間貨物所有權(quán)仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結(jié)清后才能取得所有權(quán)。

1.建立完善的考核制度

企業(yè)內(nèi)部要嚴格經(jīng)濟責(zé)任制，營銷人員的勞動報酬不僅要與營業(yè)額掛鉤，也要與應(yīng)收賬款掛鉤，要把債權(quán)資金的回收與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績掛鉤，完善考核制度，要做到下面幾點：

(1)將應(yīng)收賬款回收率指標(biāo)納入企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核范圍，將業(yè)務(wù)風(fēng)險同經(jīng)營者業(yè)績掛鉤。

(2)為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而進行的銷售，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款是銷售人員的責(zé)任，將銷售人員的催收清欠業(yè)績納入年度考核指標(biāo)，增強銷售人員對清理和催收欠款的積極性。

2.建立應(yīng)收賬款核算和管理制度

(1)設(shè)置應(yīng)收賬款明細分類賬。在總分類賬的基礎(chǔ)上按信用客戶的名稱設(shè)置明細分類賬，來記載與各信用客戶的業(yè)務(wù)來往情況。

(2)定期與信用客戶核對賬目。定期核對賬目的目的在于避免記賬的錯誤與遺漏，避免收賬人員收款后不及時報賬而挪用企業(yè)資金，依據(jù)核對清楚的賬款進行催收工作。

(3)應(yīng)收賬款賬齡分析。一般來講，逾期拖欠時間較長，賬款催收的難度越大，成為壞賬的可能性越高。因此，進行賬齡分析，是提高應(yīng)收賬款收現(xiàn)效率的重要環(huán)節(jié)。

(4)建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。這是遵循謹慎性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計，并做好彌補壞賬損失的準(zhǔn)備。

(5)建立完善的應(yīng)收賬款催收機制。對非惡意的客戶繼續(xù)保持業(yè)務(wù)往來，對不良客戶采取包括法律在內(nèi)的一切手段，將應(yīng)收賬款的損失降到最低；如果客戶僅僅處于暫時的付款困難，可以適當(dāng)延長信用期。

3.逾期應(yīng)收賬款的處理

對于逾期賬款，我們除了可以繼續(xù)向司法部門提出訴訟申請執(zhí)行以外，還可以采用以下幾種方式進行補救：

(1)債務(wù)重組。債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其于債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。債務(wù)重組的主要方法有:①以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償;②以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償;③債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán);④修改其他條件，是指除以上述三種方法以外的其他方式進行債務(wù)重組。

(2)利用應(yīng)收賬款進行融資。①出售應(yīng)收賬款。出售應(yīng)收賬款包括不附追索權(quán)的出售和附追索權(quán)的出售。附追索權(quán)的出售在應(yīng)收賬款到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行等金融機構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收賬款的企業(yè)追償，所以，附追索權(quán)的出售實質(zhì)上就是以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款。

②將應(yīng)收賬款進行證券化融資。應(yīng)收賬款證券化（ABCP）是發(fā)債人以各種應(yīng)收賬款、分期付款等資產(chǎn)為抵押，發(fā)行的一種商業(yè)票據(jù)。ABCP有著不同于其他證券化的特征。首先，它往往以循環(huán)的方式進行，進入證券化程序后可以循環(huán)融資。擁有大量應(yīng)收款項的企業(yè)，可以不斷利用這種方式進行滾動融資；其次，ABCP的資產(chǎn)池既可按單一模式進行，也可以把不同公司的應(yīng)收款納入其中，使規(guī)模偏小的公司得以參與這個市場，解決了中小公司的融資問題。

管理應(yīng)收賬款的關(guān)鍵是要掌握風(fēng)險控制的主動權(quán)，這就要求我們必須踏踏實實地做到前文提到的解決對策，才能更好地對應(yīng)收賬款進行管理，加快其回收速度，活化企業(yè)的營運資金，提高資金利用效率，從而促使企業(yè)經(jīng)濟效益的迅速提高。