[摘要] 稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系是一個(gè)老話(huà)題，表現(xiàn)在兩個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)決定稅收和稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的反作用。稅收有籌集國(guó)家財(cái)政收入和宏觀(guān)調(diào)控的職能，發(fā)揮稅收的宏觀(guān)調(diào)控作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重大而深遠(yuǎn)的意義。

[關(guān)鍵詞] 稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收調(diào)控

稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系是一個(gè)老話(huà)題。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，從 理論上弄清楚稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系問(wèn)題，對(duì)于深化改革、擴(kuò)大開(kāi)放、適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，發(fā)揮稅收宏觀(guān)調(diào)控作用，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的跨越式發(fā)展和各項(xiàng)建設(shè)事業(yè)的全面進(jìn)步，都具有重大而深遠(yuǎn)的政治經(jīng)濟(jì)意義和社會(huì)歷史意義。

一、稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系

稅收實(shí)踐證明，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，稅收越重要。稅收與經(jīng)濟(jì)的密切關(guān)系表現(xiàn)在兩個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)決定稅收和稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的反作用。

經(jīng)濟(jì)決定稅收，這是前提。經(jīng)濟(jì)是稅收得以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的廣度和深度決定了稅收分配的范圍和程度，并從根本上決定新稅種的產(chǎn)生、發(fā)展和更替。商品生產(chǎn)、貿(mào)易的發(fā)展和繁榮，使商品課稅成為可能，而跨國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又促使稅收分配范圍的國(guó)際延伸，國(guó)際稅收也隨之產(chǎn)生和發(fā)展。不僅如此，不同稅種的構(gòu)成、不同稅制模式的選擇，也在很大程度上受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約。如今，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化趨勢(shì)日益加快，知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，這些無(wú)疑都預(yù)示著稅制將隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而面臨新的創(chuàng)新和發(fā)展。

稅收依賴(lài)于經(jīng)濟(jì)，只是一個(gè)方面。從稅收研究角度講，更重要的還在于另一方面，即稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)具有反作用。隨著稅收分配的廣度和深度的增加，稅收職能也隨之拓展，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響和作用也不斷擴(kuò)大。這主要表現(xiàn)在稅收的財(cái)政地位的不斷提高和稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀(guān)調(diào)控作用的日益加強(qiáng)。正因?yàn)槿绱耍愂找搽S經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而日益受到世界各國(guó)政府的重視。

二、稅收的財(cái)政地位

籌集國(guó)家財(cái)政收入是稅收的首要職能，有的將其簡(jiǎn)稱(chēng)為稅收的財(cái)政職能或財(cái)政收入職能。由于稅收分配是一種無(wú)償分配，稅收收入又具有及時(shí)、充裕、穩(wěn)定、可靠的特點(diǎn)，因此，稅收一直都是政府財(cái)政收入的主要來(lái)源。特別是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，絕大多數(shù)國(guó)家的財(cái)政收入的80%以上都是通過(guò)稅收籌集的。

稅收的財(cái)政職能決定了稅收在財(cái)政中的重要地位。稅收與財(cái)政同屬于分配范疇。雖然稅收是財(cái)政的一個(gè)有機(jī)組成部分，但它又具有相對(duì)的獨(dú)立性，在財(cái)政分配關(guān)系中具有獨(dú)特的地位。這種獨(dú)特的地位，不僅表現(xiàn)在稅收具有獨(dú)特的調(diào)控功能，而且稅收活動(dòng)對(duì)財(cái)政的意義重大。首先，稅收是財(cái)政最重要、最穩(wěn)定的收入來(lái)源。稅收分配具有無(wú)償性、固定性、強(qiáng)制性的特點(diǎn)，收入可靠穩(wěn)定，也無(wú)須像國(guó)債收入那樣還要償還。而多稅種、多稅目、多層次全方位的課稅制度，為廣泛地大量地聚集財(cái)政資金提供了條件；稅收的征收也有利于財(cái)力調(diào)度，滿(mǎn)足日常財(cái)政支出。其次，稅收有利于規(guī)范、明確政府與企業(yè)之間的財(cái)政分配關(guān)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收應(yīng)是政府參與企業(yè)利益分配的最根本最規(guī)范的分配方式。稅收分配，不僅有利于政企分開(kāi)，而且也有利于企業(yè)進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。第三，多稅種多層次的稅源分布，有利于各級(jí)政府之間的財(cái)源分享，如今分稅制已成為世界通行的財(cái)政管理體制模式。

三、稅收調(diào)控與經(jīng)濟(jì)發(fā)展

稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的反作用，反映了稅收所具有的調(diào)節(jié)功能，即通常所說(shuō)的稅收調(diào)節(jié)職能。它使稅收成為政府宏觀(guān)調(diào)控的重要政策工具。

1.稅收調(diào)控機(jī)理

調(diào)控政策之所以能起作用，是因?yàn)檎呤侄魏驼吣繕?biāo)之間存在內(nèi)在的必然的聯(lián)系。這種聯(lián)系的實(shí)現(xiàn)過(guò)程就是所謂的傳導(dǎo)機(jī)制。稅收調(diào)控手段（增稅或減稅）與各種稅收調(diào)控目標(biāo)之間也存在內(nèi)在的必然的聯(lián)系。簡(jiǎn)言之，增稅在總量上具有緊縮效應(yīng)，在結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為抑制性調(diào)節(jié)；減稅在總量上具有擴(kuò)張效應(yīng)，在結(jié)構(gòu)上則表現(xiàn)為鼓勵(lì)性調(diào)節(jié)。稅收之所以具有這種內(nèi)在作用，是因?yàn)椋旱谝?，政府的?chǔ)蓄、消費(fèi)傾向與企業(yè)、個(gè)人的不同，因此，稅款從企業(yè)、個(gè)人手中轉(zhuǎn)向政府，勢(shì)必影響社會(huì)的總儲(chǔ)蓄、總消費(fèi)水平，從而影響社會(huì)的總供給水平。第二，稅收影響納稅人的切身利益，增稅使納稅人稅后可支配收入減少，減稅意味著稅后可支配收入的相對(duì)增加。因此，增稅和減稅所引起的 稅收成本的增減勢(shì)必直接影響納稅人的投資或消費(fèi)行為。第三，稅收調(diào)控政策本身具有示范和引導(dǎo)效應(yīng)，政府采取增稅措施來(lái)實(shí)施調(diào)控，表明政府在總量上欲實(shí)行緊縮政策，或在結(jié)構(gòu)上實(shí)施限制性政策，從而引導(dǎo)企業(yè)和居民的投資和消費(fèi)行為。特別是在對(duì)外開(kāi)放、吸引外資的起步階段，涉外稅收政策的示范作用更為明顯；涉外稅收優(yōu)惠往往成了實(shí)行對(duì)外開(kāi)放，鼓勵(lì)外資引進(jìn)的象征。第四，在宏觀(guān)稅負(fù)不變的情況下，對(duì)某一方面開(kāi)征新稅或增稅，意味著可以相應(yīng)降低其他方面的稅負(fù)；反之，對(duì)某一方面停征稅收或減稅，則其他方面需負(fù)擔(dān)更多的稅收。因此，利用稅收優(yōu)惠可以有效地校正經(jīng)濟(jì)的外部性，即通過(guò)征稅（或減稅）可以使外部成本內(nèi)在化，如對(duì)污染征收污染稅可以增加排污成本；通過(guò)稅收優(yōu)惠可以使外部性效益內(nèi)在化，譬如對(duì)植樹(shù)造林方面的稅收鼓勵(lì)，與正常稅負(fù)相比，就相當(dāng)于得到一筆補(bǔ)貼而增加收益。從中也可以說(shuō)明，稅收政策對(duì)環(huán)境保護(hù)，進(jìn)而對(duì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)都具有重要意義。

2.稅收的調(diào)控作用

經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。正是由于與經(jīng)濟(jì)之間存在著內(nèi)在的必然聯(lián)系，稅收才談得上反作用于經(jīng)濟(jì)。但是這種反作用并不是被動(dòng)的、消極的。只有認(rèn)識(shí)、掌握了稅收與經(jīng)濟(jì)之間的內(nèi)在聯(lián)系，認(rèn)清了稅收調(diào)控的作用機(jī)理，才完全可以運(yùn)用稅收手段來(lái)調(diào)控經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的政策目標(biāo)。

宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)離不開(kāi)稅收調(diào)控。稅收是國(guó)家保證經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的重要手段，稅收的能動(dòng)作用，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下更為明顯。首先，國(guó)家可以運(yùn)用正確的稅收政策，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)走向，有效地減少或者避免由于市場(chǎng)調(diào)節(jié)的盲目性，造成社會(huì)資源的浪費(fèi)，保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展。其次，國(guó)家可以充分運(yùn)用稅收的獎(jiǎng)限作用，調(diào)整優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，刺激有效投資和消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需。其三，調(diào)節(jié)分配不公，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定；調(diào)整分配關(guān)系，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力。其四，稅收可以對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)進(jìn)行有效監(jiān)督和預(yù)測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)研究制定對(duì)策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)向好的方面發(fā)展。

3.稅收調(diào)控與經(jīng)濟(jì)發(fā)展

稅收調(diào)控是國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要方面，其目的是要提高宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)全國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前形勢(shì)，采取相應(yīng)的稅收措施和對(duì)策。

(1)調(diào)節(jié)供求關(guān)系，促進(jìn)供求平衡。供需是否均衡決定經(jīng)濟(jì)能否均衡發(fā)展。我國(guó)經(jīng)濟(jì)自亞洲金融危機(jī)以后，通貨緊縮、供大于求、民間投資不足、大多數(shù)低收入階層消費(fèi)不足。國(guó)家在貨幣政策失靈的情況下，實(shí)行積極財(cái)政政策，發(fā)行國(guó)債，擴(kuò)大投資，拉動(dòng)內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。到2002年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)走出低谷，出現(xiàn)快速增長(zhǎng)勢(shì)頭。但是，國(guó)家債務(wù)連年攀升，政府投資，部分企業(yè)受益，影響企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)；有些國(guó)債資金被用于“形象工程”、“政績(jī)工程”，甚至被挪用。要解決這些問(wèn)題，就要重視累進(jìn)所得稅和資本利得稅在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)供求平衡中的作用。在通貨緊縮、供大于求時(shí)，企業(yè)和個(gè)人收入減少，稅率自動(dòng)降低，刺激民間投資和消費(fèi)，促使經(jīng)濟(jì)升溫；在通貨膨脹、求大于供時(shí)，企業(yè)和個(gè)人收入增加，稅率自動(dòng)上升，抑制民間投資和消費(fèi)，促使經(jīng)濟(jì)降溫。在我國(guó)稅收中，流轉(zhuǎn)稅占的份額大，所得稅占的份額小，對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)缺乏靈活性，征稅容易侵蝕稅本。因而，要發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，就要調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，逐步建立以所得稅為主體的稅制體系。在此基礎(chǔ)上，可根據(jù)供求狀況，實(shí)行以減稅為重點(diǎn)的積極財(cái)政政策，既是發(fā)揮稅收的宏觀(guān)調(diào)控作用，也是發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的基礎(chǔ)作用。

(2)調(diào)節(jié)地區(qū)之間的收入差距，促進(jìn)全國(guó)經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。2001年，東部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值分別為62481.9億元、28667.8億元和14329.8億元，分別比1992年增長(zhǎng)了328.2%、300.8%和254%，平均年增長(zhǎng)速度為17.5%、16.7%和15.1%?？梢?jiàn)，東部、中部和西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)都有很大發(fā)展，但發(fā)展水平的差距明顯擴(kuò)大。我國(guó)是一個(gè)社會(huì)主義大國(guó)，各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)能否平衡發(fā)展，關(guān)系到國(guó)家的統(tǒng)一、民族團(tuán)結(jié)和社會(huì)穩(wěn)定。因此，為了促進(jìn)各地經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，必須實(shí)行分稅制，提高中央財(cái)政收入占整個(gè)財(cái)政收入的比重，通過(guò)轉(zhuǎn)移支付的辦法，支持落后地區(qū)的發(fā)展，縮小地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。

(3)調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，逐步實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)。共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)要求。但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身不是趨向共同富裕，而是趨向兩極分化。改革開(kāi)放以來(lái)，人們的收入來(lái)源渠道增多，收入水平普遍提高，同時(shí)出現(xiàn)了個(gè)人收入差距擴(kuò)大乃至懸殊的現(xiàn)象。城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入為6860元，農(nóng)村居民家庭人均純收入為2366元。因此，對(duì)合法收入應(yīng)當(dāng)保護(hù)，并依法征稅；對(duì)過(guò)高收入作適當(dāng)調(diào)節(jié)；對(duì)于非法收入，必須堅(jiān)決取締和打擊。要完善個(gè)人所得稅，對(duì)各類(lèi)個(gè)人所得稅征稅范圍，實(shí)行按年綜合計(jì)征個(gè)人所得稅。同時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅和社會(huì)保障稅，加大個(gè)人收入調(diào)節(jié)力度，縮小個(gè)人收入之間的差距，逐步實(shí)現(xiàn)共同富裕和全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)。

(4)調(diào)整稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求稅收公開(kāi)透明，保持中性，不扭曲企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)透明的、公平的、可預(yù)見(jiàn)的稅收環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)勝劣汰，優(yōu)化資源配置，推動(dòng)生產(chǎn)力的發(fā)展。所以，稅收負(fù)擔(dān)一要公平，二要合理，三要透明。我國(guó)企業(yè)所得稅的法定基本稅率為33%，高于包括發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)的多數(shù)國(guó)家的稅率水平，內(nèi)外資企業(yè)所得稅不統(tǒng)一，對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠較多，稅負(fù)輕于內(nèi)資企業(yè)。在內(nèi)資企業(yè)中，由于管理上的原因，規(guī)模限額以上企業(yè)的稅負(fù)較重，大量小企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)的稅負(fù)較輕。因此，要把生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，擴(kuò)大征稅范圍，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，適當(dāng)降低稅率，取消不必要的稅收優(yōu)惠，加大稅費(fèi)改革力度，加強(qiáng)稅收征管，尤其改進(jìn)和加強(qiáng)小企業(yè)和個(gè)體戶(hù)的征管，努力實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。

(5)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠是國(guó)家利用稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要方面，是以減少稅收為代價(jià)，換取經(jīng)濟(jì)發(fā)展。當(dāng)今社會(huì)，科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率由20世紀(jì)初的10%猛增到80%。所以，應(yīng)當(dāng)把稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上，可采取投資抵免、降低稅率、稅前費(fèi)用扣除、加速折舊等形式，加大對(duì)科技、教育、社會(huì)保障、農(nóng)業(yè)、生態(tài)環(huán)境和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持力度。實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，要貫徹國(guó)民待遇原則，清理整頓過(guò)多過(guò)濫的減免稅，取消歧視性的稅收優(yōu)惠，避免引起不公平的競(jìng)爭(zhēng)和反傾銷(xiāo)案的發(fā)生。

(6)調(diào)節(jié)對(duì)外經(jīng)濟(jì)往來(lái)，促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放。中國(guó)加入WTO是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求，標(biāo)志著中國(guó)在更高層次、更寬領(lǐng)域的對(duì)外開(kāi)放，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)和稅收帶來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇，需要采取應(yīng)對(duì)措施。一要按照WTO規(guī)定的公平、透明、無(wú)歧視、國(guó)民待遇等原則，完善我國(guó)稅制，與國(guó)際稅制接軌，合理合法地分享經(jīng)濟(jì)全球化的成果;二要通過(guò)《稅收協(xié)定》等法律文件，界定國(guó)與國(guó)之間的稅收管轄權(quán)，避免重復(fù)征稅，促進(jìn)企業(yè)走出去，引進(jìn)來(lái)。三要履行加入WTO承諾，降低進(jìn)口關(guān)稅，調(diào)整稅率，使關(guān)稅總水平降低，但在某些產(chǎn)品的稅率上有升有降，以保護(hù)我國(guó)幼小產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)要改進(jìn)出口退稅的管理辦法，實(shí)行免、抵、退，擴(kuò)大產(chǎn)品出口。四要加強(qiáng)國(guó)際間的征管合作，大力開(kāi)展反避稅斗爭(zhēng)，維護(hù)我國(guó)權(quán)益。

總之，經(jīng)濟(jì)是決定因素，稅收是經(jīng)濟(jì)的集中反映。我們必須增強(qiáng)歷史責(zé)任感，深入調(diào)查研究，積極提出改革措施，為推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、穩(wěn)定發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。