[摘要] 由于上市公司批露的會(huì)計(jì)信息失真等原因，而造成上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺乏規(guī)范性。有必要分析一下其產(chǎn)生的原因，更有必要從加強(qiáng)政府對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管等措施入手，研究其解決對(duì)策。從而提高信息批露的質(zhì)量，保護(hù)中小投資者的利益。

[關(guān)鍵詞] 上市公司會(huì)計(jì)信息規(guī)范探討

自證券市場(chǎng)建立，其發(fā)展迅速與規(guī)摸日益擴(kuò)大，融資能力不斷增強(qiáng)，對(duì)我國(guó)企業(yè)的改革及現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立做出了重要貢獻(xiàn)。隨著股份制經(jīng)濟(jì)及上市公司的迅猛發(fā)展，由于各種原因而造成的上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺乏規(guī)范性問(wèn)題也越來(lái)越暴露出來(lái)。特別是上市公司披露的會(huì)計(jì)信息失真，甚至披露虛假信息事件層出不窮，所有這些都引起社會(huì)的廣泛關(guān)注和深思。

從規(guī)范市場(chǎng)，保證上市公司健康發(fā)展，保護(hù)中小投資者利益出發(fā)；從加入WTO后、我國(guó)的上市公司與證券市場(chǎng)相關(guān)的法律、法規(guī)、制度等逐步與國(guó)際慣例接軌需要出發(fā)，本文從我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺乏規(guī)范性產(chǎn)生的原因及解決對(duì)策入手作粗淺探討。

一、 上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的具體表現(xiàn)及產(chǎn)生原因

1.上市公司披露的會(huì)計(jì)信息失真

上市公司披露的會(huì)計(jì)信息失真是其缺乏規(guī)范性的重要表現(xiàn)。造成上市公司披露的會(huì)計(jì)信息失真，有兩個(gè)層面，其一是由過(guò)失違法性而造成的會(huì)計(jì)信息失真。其二是人為因素違法而造成的會(huì)計(jì)信息失真。前者產(chǎn)生的原因主要是由于上市公司的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)不精、專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)差所致。后者產(chǎn)生的原因非常復(fù)雜，而且危害也最大。從全社會(huì)看，它產(chǎn)生的原因既有宏觀因素，也有微觀因素。宏觀因素主要表現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制剛剛確立，與之相適應(yīng)的各項(xiàng)法律、法規(guī)、制度還不配套，已有的法律、法規(guī)、制度等銜接性不強(qiáng)，沒(méi)有形成一個(gè)完整的體系。還有我國(guó)大部分上市公司是國(guó)有企業(yè)改制過(guò)來(lái)的，對(duì)其進(jìn)行宏觀調(diào)控與管理的職能部門(mén)既多又亂，造成了對(duì)上市公司人人都管，但誰(shuí)也監(jiān)管不到位的現(xiàn)象。其結(jié)果就是上市公司的企業(yè)經(jīng)常行為和企業(yè)會(huì)計(jì)行為極大缺乏法律約束性。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的制度不完善，企業(yè)會(huì)計(jì)主體的不到位，是造成微觀方面會(huì)計(jì)信息失真的主要原因，具體表現(xiàn)在市場(chǎng)運(yùn)行過(guò)程中，管理者人為因素干擾會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。市場(chǎng)運(yùn)行過(guò)程中的企業(yè)管理者，最關(guān)心的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力，創(chuàng)造利潤(rùn)能力。為達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的目的，企業(yè)管理者在市場(chǎng)體系不健全，監(jiān)管措施不能發(fā)揮應(yīng)有的法律效力時(shí)，就會(huì)干擾會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，人為的捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，為私利而編造假賬假表，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈，從而使會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性。

2.上市公司會(huì)計(jì)信息批露的時(shí)機(jī)與方式缺乏規(guī)范性

信息批露的時(shí)機(jī)就是指上市公司會(huì)計(jì)信息披露的具體日期與時(shí)刻。通過(guò)大量的觀察發(fā)現(xiàn)，所有上市公司都愿意披露好的信息，而對(duì)于壞的信息則可能推遲披露，上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露就是這樣，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好，利潤(rùn)及每股收益增長(zhǎng)公司搶先披露，而有可能虧損的上市公司往往推遲年度財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)然，有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)相反的情況，例如，上市公司由于重組或防止新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)入，可能會(huì)推遲披露好的會(huì)計(jì)信息。而提前批露壞的會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)信息披露的方式主要是其所選擇的披露媒體及信息披露的具體表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)信息披露的媒體主要有報(bào)社、電臺(tái)、電視臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)等，從我國(guó)目前上市公司選擇的媒體看，絕大多數(shù)以書(shū)面報(bào)告形式在報(bào)紙披露，而很少在電視和網(wǎng)絡(luò)中披露，即使有，內(nèi)容也很少。

從上市公司會(huì)計(jì)信息披露的具體內(nèi)容上看，不便于中小投資者閱讀與理解，這主要是由上市公司編制的會(huì)計(jì)信息專(zhuān)業(yè)性太強(qiáng)，缺乏通俗性所致。

3.現(xiàn)行的上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)審體系不健全

我國(guó)對(duì)上市公司管理監(jiān)審部門(mén)很多，如財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、工商部門(mén)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)等。所有這些部門(mén)都各自從某一方面制定各項(xiàng)法規(guī)與制度對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管，這些法規(guī)與制度有許多是相互矛盾或口徑不一。這樣，對(duì)上市公司的監(jiān)管力度和行使法律的效力就大打折扣。同時(shí)，任何一個(gè)監(jiān)管部門(mén)都不具備絕對(duì)權(quán)威性。

我國(guó)上市公司都聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，重大關(guān)聯(lián)交易以及資產(chǎn)重組等，也都應(yīng)聘請(qǐng)獨(dú)立顧問(wèn)出具報(bào)告，但這更多的是出于法定要求，而不是意識(shí)到這樣做的必要性。在某種程度上，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的社會(huì)獨(dú)立性不強(qiáng)，而且其經(jīng)營(yíng)收入是來(lái)自于被審計(jì)的對(duì)象上市公司。上市公司為達(dá)到某種目的，兩者之間就有可能達(dá)成某種默契。

二、 解決上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的對(duì)策

1.加大政府對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管力度，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，上市公司投資主體、利益主體等都發(fā)生了重大變化

對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者及不同投資主體都有不同受益的會(huì)計(jì)信息，越來(lái)越受到重視，因此，它經(jīng)常就會(huì)成為被操縱的對(duì)象，成為上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的重要因素。

從宏觀調(diào)控看，筆者認(rèn)為加大政府對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的力度，是解決上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化的重要措施。因每個(gè)上市公司的上市審查與標(biāo)準(zhǔn)都是由證券監(jiān)督管理部門(mén)核準(zhǔn)的。從轉(zhuǎn)變監(jiān)管職能，充分體現(xiàn)連續(xù)性原則、可比性原則與效率性原則，能行使政府職能對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的，應(yīng)是證券監(jiān)督管理部門(mén)。由政府部門(mén)實(shí)施的對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管，其內(nèi)容包括會(huì)計(jì)行為，也包括會(huì)計(jì)信息，還包括從事會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員。這樣做的優(yōu)點(diǎn)在于，能有效解決多個(gè)職能部門(mén)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管無(wú)主次現(xiàn)象。能真正體現(xiàn)政府對(duì)上市公司監(jiān)管的權(quán)威性，在進(jìn)一步完善法律、法規(guī)、制度體系的同時(shí)，能強(qiáng)化剛性法律、法規(guī)的硬約束。

2.改革現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度

我國(guó)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)獨(dú)立性審計(jì)不強(qiáng)，執(zhí)業(yè)水平低，而且差別很大。為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量，建議采取下列措施：

(1)嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)和條件，其成立的注冊(cè)資本金，應(yīng)實(shí)行資產(chǎn)抵押制與擔(dān)保抵押制。(2)上市公司審計(jì)費(fèi)用與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)收入脫鉤。按上市公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模等因素，由證券監(jiān)管部門(mén)按年度收取審計(jì)費(fèi)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所按所完成的審計(jì)報(bào)告與其他相關(guān)部門(mén)對(duì)其審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的檢驗(yàn)情況，向證券監(jiān)管部門(mén)申領(lǐng)業(yè)務(wù)收入。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)實(shí)行按行政區(qū)劃分分別行使審計(jì)業(yè)務(wù)，上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所可雙向選擇業(yè)務(wù)來(lái)往。(4)每年由證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量檢查，必要時(shí)對(duì)能夠認(rèn)真執(zhí)法，嚴(yán)格履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職責(zé)，審計(jì)質(zhì)量較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由證券監(jiān)管部門(mén)直接指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告實(shí)行終身負(fù)責(zé)制，包括事務(wù)所本身及參與審計(jì)的個(gè)人。(6)上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)不應(yīng)由一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，應(yīng)定期更換。更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，應(yīng)由接替的另一注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其以前審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行再審計(jì)。

3.進(jìn)一步完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)法律制度

從保護(hù)中小投資者利益出發(fā)，上市公司會(huì)計(jì)信息批露的時(shí)間、方式等必須納入法制化軌道加以規(guī)范。(1)會(huì)計(jì)信息披露要及時(shí)、充分，否則就存在著內(nèi)幕交易的隱患，由此，給中小投資者帶來(lái)投資風(fēng)險(xiǎn)或直接損害了他們的利益。(2)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)隨機(jī)抽樣安排披露時(shí)間，取消現(xiàn)行的人為安排披露時(shí)間順序現(xiàn)象。(3)上市公司年度報(bào)告應(yīng)實(shí)行分部報(bào)告制。首先各上市公司應(yīng)統(tǒng)一披露時(shí)間、統(tǒng)一披露內(nèi)容，統(tǒng)一披露媒體，簡(jiǎn)明扼要地向社會(huì)披露概要年度會(huì)計(jì)報(bào)告，然后再按隨機(jī)抽樣披露時(shí)間順序披露年度報(bào)告內(nèi)容。(4)上市公司會(huì)計(jì)信息披露要注重明晰性。目前，我國(guó)證券市場(chǎng)還是以中小投資為主體，這部分投資者的整體素質(zhì)很低，對(duì)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)、技術(shù)指標(biāo)等專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息很難理解。從公平競(jìng)爭(zhēng)角度：從培育市場(chǎng)的理性投資角度；從保護(hù)中小投資者利益角度，要求上市公司披露的會(huì)計(jì)信息必須明晰易懂，必要時(shí)應(yīng)對(duì)一些專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)或指標(biāo)做相應(yīng)的通俗解釋。